Роль документов в расследовании преступлений Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Теорiя i практика правознавства. — Вип. 1 (9) / 2016 УДК 343.982.4

РОЛЬ ДОКУМЕНТ1В У РОЗСЛ1ДУВАНН1 ЗЛОЧИН1В

Надано загальну характеристику та розкрито значения документгв у розслгдуваннг злочитв у сфер1 господарськог д1яльност1. Розглянуто поняття документа, його рекв1зити та вимоги, що висуваються до нього. Звернено увагу на основт правов1 документи, що регулюють 1х поняття, оформлення та використання.

Ключов1 слова: документ, основш рекгазити документа, вимоги до документа, первинш документи, бухгалтерсью документи , значення документа.

Постановка проблеми. Документащя в кримшашстищ та судовш бухгалтера виконуе певну роль у збиранш доказ1в з кримшального провадження. Документи також слугують важливим засобом первюного врахування матер1альних щнностей, спостереження за д1яльнютю будь-якого тдприемства, контролю за законнютю 1 достов1ршстю використання певних господарських операцш 1 бухгалтерсько! шформацп, як можуть також використовуватись як докази у справах про злочини у сфер1 господарсько! д1яльност1.

У сучасних умовах для забезпечення якост й оперативност бухгалтерсько! шформацп, а також полшшення внутршньо! оргашзацп тдприемств, установ та оргашзацш юнуе чггка й налагоджена система документооб1гу. З давшх час1в документи слугували як засоби свщчення й доказу певних факлв, а тому мали велике правове значення. Сьогодш в Укра!ш в умовах тотально! комп'ютеризацп та автоматизацп змшилися не лише зовшшнш вигляд докуменлв, але й !х функцп та властивост1. © Шбко В. М., 2016 1

Актуальшсть теми полягае в необхщност визначити роль первинних докуменлв у розслщувант злочинiв з урахуванням !х класифiкацii, а також дшчого законодавства i сучасного рiвня розвитку автоматизованих систем та комп'ютерних технологш.

Аналiз останшх дослiджень та публжацш. Питання документацп пiд час розслщування злочинiв е об'ектом дослiдження вчених-кримталюпв, зокрема таких як С. В. Бардаш, М. I. Бондар, В. А. Дерш, А. А. Ейсман, В. М. Жук, С. Т. Коновалов, В. О. Коновалова, Л. Н. Кузнецова, С. О. Левицька, В. Ф. Палш, В. I. Подольський, М. В. Салтевський, I. Я.Фрщман та ш.

Ц та iншi вченi зробили вагомий внесок у теоретичт та методологiчнi процеси документування тд час розслiдування злочитв, проте попри це, дане питання залишаеться до кiнця не вивченим i потребуе обгрунтування та виршення деяких проблемних моментiв, пов'язаних з уточненням ключових понять процесу документування.

Мета статт полягае в обгрунтуванш теоретичних положень та розробцi практичних рекомендацiй з удосконалення органiзацiйно-методичниx засад документування тд час розслiдування злочишв.

Виклад основного матерiалу. На сьогодтшнш день юридична лiтература не мютить единого визначення поняття «документ». Так, у Словнику росшсько! мови С. I. Ожегова надано таке визначення поняття «документ»: 1) дшовий патр, що пiдтверджуе будь-який факт або право на що-небудь (витратнi документи, про!зний документ); 2) те, що офщшно засвiдчуе особу пред'явника (паспорт тощо); 3) письмове свiдчення про що-небудь [1] (тут i дай переклад наш. - В. Г.).

Деяк енциклопедичнi видання таким чином тлумачать поняття

«документ» (вщ лат. document): це зразок, посвщчення, доказ, письмовий акт,

який може слугувати доказом юридичних вщносин або факлв, що породжують

правовi вiдносини [2]. А ось С. Р. Росстська визначае документ як «письмове

свщоцтво, доказ певно! ди» [3]. У свою чергу В. I. Подольський i

Н. С. Макарова вказують, що документ - «це результат документування, тобто © Шбко В. М., 2016 2

зафшсована на MaTepianbHOMy Hociï шформащя з ре^зитами, якi дозволяють ïï щентифжувати» [4]. М. В. Салтевський вказуе, що документ е засобом закрiплення iнформацiï, ïï обробки, зберiгання i подання у сферi соцiального yправлiння i е ушкальним матерiальним утворенням [5].

У сучаснш наyцi iснyе неоднозначне тлумачення визначення поняття «документ» та «первинний документ» у судовш бухгалтерп та бухгалтерскому облiкy. Так, М. С. Пушкар визначае документ як систему закономiрно пов'язаних елементiв, якi становлять цшсне утворення або еднiсть [6]. А, наприклад, В. Я. Савченко до первинних докуменлв вiдносить регiстри бухгалтерского облiкy [7]. Широке трактування поняття «первинний документ» закршлено в нормативно-правових джерелах Украши. Так, ст. 1 Закону Украши «Про бухгалтерский облш та фiнансовy звiтнiсть в Украш» вiд 16 липня 1999 р. № 996-XIV зазначено, що первинний документ - це документ, який мютить вщомост про господарську операцш та тдтверджуе ïï здiйснення [8]. Тодi як у п. 2.1 ст. 2 Положення про документальне забезпечення запишв у бухгалтерському облжу вiд 24.05.1995 р. № 88 визначено, що первинш документи - це письмовi свiдоцтва, що фшсують та пiдтверджyють господарськi операцiï, в тому чи^ розпорядження та дозволи адмшютрацп (власника) на 1'х проведення [9]. Таким чином, можна стверджувати, що однозначне трактування даних понять на сьогодшшнш день вiдсyтне, а тому це питання потребуе бшьш детального вивчення й закршлення на законодавчому рiвнi. На нашу думку, документ не тшьки забезпечуе вщображення господарськоï дiяльностi пiдприемства, а е свщченням, за допомогою якого фшсуеться й пiдтверджyеться здiйснення будь-я^' фiнансовоï операцiï. Необхiдно зазначити, що правильно оформлеш документи можуть слугувати речовими доказами, а також бути безпосередшми об'ектами злочину. Отже, документи з процесyальноï точки зору можуть виступати як письмовий або речовий доказ, тому при до^дженш докуменлв основну роль вщграе ï^ класифiкацiя.

Так, за способами фшсацп документи подшяються на: © Шбко В. М., 2016 3

- n^bMOBi (тексти, цифровi записи, машинописш документи);

- фоно документи;

- графiчнi документи (малюнки, схеми та ïh.);

- кшо-вщео документи;

- фотодокументи;

- електронш документи.

Bei перелiченi документи е носiями iнформацiï про явища, об'екти, процеси, що вiдбулися.

Отже, тдставою ведення бухгалтерського облiку е первинш документи, як фiксують i шдтверджують усi господарськi операцiï на тдприемств^ починаючи з часу реестрацiï тдприемства i до його закриття. Також неоднозначним е тлумаченням науковцями «реестр1в» та «репсов», де систематизуються первинш документи. Так, В. Муравський зазначае, що «обидва термiни, якi сьогодш використовуються у термiнологiï (документ i репстр), - це одне й те саме, тобто доказ» [10]. В. Я. Савченко поняття «реестр» до первинних докуменлв вщносить репстри бухгалтерського облiку [7]. На нашу думку, поняття «реестр» можна використовувати при оформлен докуменлв i з тiеï причини, що ми вже зареестрували господарську операцiю в первинних документах i вони слугують основою для матерiальних цiнностей i тдставою для подальшого запису в реестрах (репстрах) синтетичного та аналiтичного облжу, що може також слугувати важливим доказом при розслщуванш та збиранш доказiв у кримiнальному провадженнi.

Таким чином, кожна господарська операцiя повинна бути належним

чином оформлена в документах i вщображена у бухгалтерскому облiку.

Оформлення документiв е обов'язковою умовою здiйснення господарських

операцiй. На законодавчому рiвнi закрiплено, що метою ведення облшу та

складання фшансово!' звiтностi е надання користувачам правдиво!' й

неупереджено!' iнформацiï про фшансовий стан пiдприемства. Тому при

розслщуванш злочинiв державного, приватного та колективного майна у рiзних

галузях економши не останню роль вiдiграють первинш документи та реестри © Шбко В. М., 2016 4

бухгалтерского облжу. За допомогою докуменлв перевiряеться законнiсть i доцшьшсть господарських операцiй, здiйснюеться контроль i спостереження за роботою пiдприемства. Шд час проведення досудового розслiдування в документах можна виявити певнi розбiжностi, що свiдчать про скоення злочину. Зокрема, таю суперечност можна встановити:

- в окремому документ (шляхом розгляду окремого документа, вщсутност заповнення одного або бшьшо! кiлькостi рекшзипв);

- у разi наявностi деюлькох документiв, якi вiдображають одну взаемопов'язану операцш;

- у разi наявност в документах даних, що вщображають рух однорiдниx матерiальниx цiнностей. Ц данi можна виявити шляхом анаизу первинних i звiтниx документiв, що свщчать про умисел, i встановити спошб злочину та розмiр вилученого майна.

Документи класифшуються за такими показниками:

- разовi - щ документи частiше всього вiдображають тшьки одну операцш (касовий розрахунковий ордер, накладна, вимога, рахунок);

- накопичувальш - щ документи вщображають однорщш, однотипнi операцп за певний промiжок роботи (розраxунково-платiжна вiдомiсть).

За призначенням документи можна подшити на:

- розпорядчi - документи, що мютять у собi завдання та проведення певних операцш, яю вказанi в документах (кошторис, наказ, розпорядження);

- виконавчi - документи, якi складаються в момент здiйснення операцiй або зразу тсля ix здiйснення.

За мюцем ix оформлення:

- зовшшш - накладна на товар, договiр тощо;

- внутрiшнi - документи, яю заповнюються на пiдприемствi (накладна на видачу певних матерiальниx цшностей, вимога на видачу цiнностей).

За ступенем узагальнення вони подiляються на первинш та зведенi. Ця

кваифжашя може бути доповнена самим тдприемством, виходячи зi

специфiки його роботи та продукцп, що виробляеться. © Шбко В. М., 2016 5

Слщ зазначити, що шформащя, яка мютиться в первинних документах тдприемства, систематизуеться на рахунках бухгалтерського облшу та в реестрах, що закршлюе ст. 9 Закон Украши «Про бухгалтерський облж та фшансову звггтсть в УкраЛт» [8].

Таким чином, первинт документи е тдставою для побудови облжу в цшому, а також урахування конкретних господарських i фшансових операцiй. На 1'х основi можуть складатися зведенi документи.

Документи, виготовлет за допомогою обчислювально1' технiки та iнших електронних носив, повинт бути належним чином оформлет, мати юридичну силу та значення доказу вщповщно до кримiнально-процесуального законодавства. На вимогу контролюючих, слщчих та судових оргатв пiдприемство зобов'язано виготовити копи таких докуменлв.

Законодавець передбачае, що первинт документи можуть бути вилучеш у тдприемства на законних тдставах, але посадова особа або тдприемство мае право зняти копи вилучених докуменлв. При цьому е обов'язковим складання реестру вилучених докуменлв.

Для надання документам юридично1' сили та доказовост вони повиннi

мати таю обов'язковi реквiзити: назва документа (форма, дата i мюце

складання; назва тдприемства, вщ iменi якого складено конкретний документ;

змiст та обсяг господарсько1' операцiï; одиницю вимiрювання господарсько1'

операцiï, посади осiб, вщповщальних за здiйснення господарсько1' операцiï i

правильтсть оформлення; особистий пiдпис або iншi данi, що дають змогу

iдентифiкувати особу яка брала участь у здтснент господарсько1' операцiï. У

разi необхiдностi пiдприемство може включити в документ додатковi реквiзити,

що потребуе додаткових умов 1'х використання та збереження. Такими

ре^зитами можуть бути: щентифжацшний код пiдприемства, номер

документа, тдстави для здiйснення операцп, наявнiсть певних знакiв, полос та

ïh. Крiм того, первиннi документи, облiковi реестри та документи звггносл

повиннi складатися украх'нською мовою. Також документи, яю потребують

наявнiсть обов'язкового тдпису, можуть бути пiдписанi вщ руки, за © Шбко В. М., 2016 6

допомогою клше (факсимше), символу або будь-яким шшим мехашчним способом, але при цьому документ повинен мютити вказiвку на особу, яка здшснила фiнансово-господарську операцiю, з метою подальшо! щентифшацп тако! особи. Первинш документи складаються на бланках типово! форми, затверджено! мiнiстерствами та ведомствами Украши.

За якiсними показниками документи з точки зору доказово! значимост можна подiлити на:

- доброяюсш, тобто тi, що вiдповiдають вимогам, яю до них висуваються;

- недоброяюсш, тобто тi документи, яю не вiдповiдають своему призначенню, заповнеш з порушенням необxiдниx правил.

У свою чергу недоброяюсш подшяються на:

- фштивш;

- пiдробленi;

- безтоварш

Сьогоднi широкого поширення набули фштивш та пiдробленi документи.

Фштивш документи вiдображають операцiю, яка вщсутня, тож i сам документ вщсутнш. Частiше за все ця шформашя вiдображаеться у зведених документах, таких як звгги, довiдки та im З точки зору розслiдування злочину значення тдроблених документiв значно тдвищуеться. Цей документ можна розглядати як ефективний слщоприймаючий об'ект, тобто такий, що можна дослщити й виявити слщи злочинно! д^'.

На сьогодшшнш день iснуе низка правил збер^ання первинних документiв, до яких слщ вiднести:

- для зберiгання докуменлв слiд створити певнi умови;

- обережна поведiнка вiдносно документiв (не рекомендуеться перегинати в певних мюцях, робити написи, особистi позначки);

- певш документи необxiдно зберiгати окремо в конвертах та im

При виявленш документiв, що викликають сумшви, необxiдно негайно

повiдомити про подш правооxороннi органи та виявляти особисту увагу i

враховувати те, що вони можуть бути оглянул слщчим, також може бути © Шбко В. М., 2016 7

призначена техшчна експертиза, тому при оглядi докуменлв не можна проводити дп, яю потягнуть за собою змшу документа або його змютового значення. Звщси, при оглядi як первинних документiв, так i реестрiв необхiдно звертати увагу на:

- зовшшнш вигляд документа;

- його змют;

- наявнють необхщних реквiзитiв та порядок х'х завантаження;

- наявнють записiв у документ ( його призначення та змют);

- характернi особливостi пiдробки документа (в яюй частинi документа знаходяться певш знаки i слiди травлення, дописки).

Що стосуеться додаткових вимог до порядку створення первинних докуменлв, а також докуменлв суворох' звпносл, то х'х використання i збер^ання встановлюеться вiдомчими нормативними актами.

Забороняеться приймати до виконання документи, яю за своïм оформленням суперечать нормативним i законодавчим актам, порушують договiрну та фшансову дисциплшу.

Bсi первиннi документи повинш мати позначку, яка не дозволяе повторно використовувати в господарсьюй дiяльностi. Пiсля перевiрки достовiрностi шформацп, вона переноситься в реестри синтетичного та аналогичного облiку. Облiковi документи, яю були виготовленi за допомогою машинозчитувальноï технiки, повиннi вiдповiдати вимогам дшчого законодавства.

Перiод з моменту заповнення документа до моменту здачi його в архiв називаеться документооб^ом. Тобто слiдчий, прокурор, суддя можуть встановити, де знаходиться певний документ (за мюцем збер^ання матерiальних цшностей, у бухгалтер^', в архiвi). Це впливае на своечасне одержання шформацп про матерiальнi цшносп та подальшу виïмку пiд час проведення досудового розслщування.

Сьогоднi майже в ушх регiонах Украïни застосовуеться електронна форма

ведення фiнансово-господарськоï дiяльностi тдприемств, що суттево

прискорюе документообiг i дае можливють бiльш ефективно здшснювати © Шбко В. М., 2016 8

господарсью операцп.

Документи, яю надаються до прибуткових i видаткових касових ордерiв, а також документи, що стосуються нарахування заробiтноi плати, повинш погашуватися штампом або ручним записом «одержано» або «сплачено». При цьому необхщно вказати число, мюяць та рш внесення запису. Строк збер^ання документiв встановлюеться вiдповiдними нормативними актами.

Збер^ання первинних та шших документiв забезпечуе головний бухгалтер i керiвник пiдприемства. Документи, що збер^аються у бухгалтерп або архiвi, видаються iншим працiвникам тiльки з дозволу головного бухгалтера i керiвника тдприемства.

У разi пропажi документiв керiвник пiдприемства зобов'язаний повiдомити про це правоохоронш органи й негайно створити комiсiю для встановлення причини пропаж! До участi у роботi комiсii залучаються вiдповiднi спецiалiсти. Результати роботи комiсii оформлюються вiдповiдним актом, який затверджуеться керiвником пiдприемства. Про результати цього розслщування повiдомляються вiдповiднi органи.

У текст та цифрових даних первинних та шших докуменлв тдчищення та наявнiсть помилок не допускаеться. У разi ix виявлення використовуеться коректурний спошб сторно. Цi способи використовуються залежно вiд форми документа, в якому виявлена помилка. Так, у первинних документах, облшових реестрах i звггах, що створенi ручним способом, помилки виправляються ручним способом, тобто шляхом закреслення, при цьому над закресленими вказуеться правильний текст або цифра. Закреслення здшснюеться одшею рисою так, щоб можна було прочитати попереднш текст чи цифру. Спошб сторно передбачае складання буxгалтерськоi довiдки, в якiй заповнюються необxiднi реквiзити. Виправлення посилки повинно бути обумовлено певними записами й тдписами ошб, якi пiдписали цей документ.

У касових та банювських документах виправлення не допускаються. Тут юнуе особливий випадок створення цих докуменлв.

Висновки. Таким чином, основним джерелом iнформацii пiд час © Шбко В. М., 2016 9

розслщування економiчних злочишв i доказовою базою тд час досудового розслщування та судового слщства е даш за первинними та шшими документами, якi фактично е основою ведення бухгалтерського облшу на тдприемствах. Щодо вивчення питання документообiгу, юнують певнi розбiжностi у поглядах авторiв як у викладеннi термiнологiï й предметного змюту, так i в класифжацп первинних документiв. Тому, на наш погляд, це питання необхщно виршувати на законодавчому рiвнi, а едина класифшащя первинних документiв, а також безпосередне закршлення окремим документом поняття первинних докуменлв як доказ в нормативно-правових актах Украши сприятиме не лише ефективнш роботi при здшснеш господарських операцiй будь-якого тдприемства, а й ефективност розслiдування злочишв i слугуватиме належною й безсуперечною доказовою базою в судО

Список лггератури:

1. Ожегов С. И. Словарь русского языка: окол 5700 слов / С. И. Ожегов ; под ред. чл.-кор. АН СССР Н. Ю. Шведовой. - 18-е изд. стереот. - Москва : Рус. яз., 1986. - С. 113.

2. Укр. Сов. Энциклопедия. - Киев, 1980. - Т. 3. - С. 422.

3. Судебно-бухгалтерская експертиза : [учеб. пособие для студентов вузов] / [Е. Р. Россинская и др.] ; под. ред. Е. Р. Россинской, Н. Д. Эришвили. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 351 с.

4. Подольский В. И. Аудит первинного учета предприятий : [практ. пособие] / В. И. Подольский, Н. С. Макарова. - Москва : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 173 с.

5. СалтевськийМ. В. Кримшалютика : тдруч. : у 2 ч. / М. В. Салтевський. - Харюв : Консум ; Основа, 1999. - Ч. 1. - С. 307.

6. Пушкар М. С. Розробка систем облшу : [навч. поабник] / М. С. Пушкар. -Тернопшь : Карт-бланш, 2003. - 198 с.

7. Савченко В. Я. Аудит : [навч. поаб.] / В. Я. Савченко. - Вид. 2-ге, без змш. - Кшв : КНЕУ, 2009. - 324 с.

8. Про бухгалтерський облш та фшансову зв^шсть в Укрш'ш [Електронний ресурс] : Закон Украши // Верховна Рада Украши : офшшний веб-портал. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show 996-14.

9. Положення про документальне забезпечення запиав у бухгалтерскому облшу № 88, затверджене МЫстерством фшанав Украши вщ 24.05.1995 р. [Електронний ресурс] // Верховна Рада Украши : офщшний веб-портал. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/ laws/main.cgi&nreg=z0168-95.

10. Муравський В. Документування в умовах повно'1 автоматизацп облшу / В. Муравський // Бухгалтерський облш i аудит. - 2008. - С. 48-52.

References:

1. Ozhegov, S. I. (1986). Slovar russkogo yazyika: okol 5700 slov. Shvedovа N. Yu. (Eds.). 18nd ed. stereot. Moskva: Rus. yaz., 113 [in Russian].

2. Ukrainskaya sovetskaya entsiklopediya. (1980). Kiev, t. 3 [in Ukrainian].

© Шб^ В. M., 2016

lG

3. Rossinskaya, E. R. et in. (2006). Sudebno-buhgalterskaya ekspertiza. Rossinskoy E. R., Erishvili N. D. (Eds.). Moskva: YuNITI-DANA [in Russian].

4. Podolskiy, V. I., Makarova, N. S. (2003). Audit pervinnogo ucheta predpriyatiy. Moskva: YuNITI-DANA, 2003 [in Russian].

5. Saltevs'kyy, M. V. (1999). Kryminalistyka: u 2 ch. Kharkiv: Konsum, Osnova, ch. 1 [in Ukrainian].

6. Pushkar, M. S. (2003). Rozrobka system obliku. Ternopil: Kart-blansh [in Ukrainian].

7. Savchenko, V. Ya. (2009). Audyt. Kyiv: KNEU [in Ukrainian].

8. Pro bukhhalters'kyy oblik ta finansovu zvitnist' v Ukrayini: Zakon Ukrayiny. Verkhovna Rada Ukrayiny. Retrieved from: http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show 996-14 [in Ukrainian].

9. Polozhennya pro dokumental'ne zabezpechennya zapysiv u bukhhalters'komu obliku № 88, zatverdzhene Ministerstvom finansiv Ukrayiny vid 24.05.1995. Verkhovna Rada Ukrayiny. Retrieved from: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/ laws/main.cgi&nreg=z0168-95 [in Ukrainian].

10. Muravs'kyy, V. (2008). Dokumentuvannya v umovakh povnoyi avtomatyzatsiyi obliku. Bukhhalters'kyy oblik i audyt, 48-52 [in Ukrainian].

Глибко В. Н. Роль документов в расследовании преступлений.

Наведены общая характеристика ~и значение документов в расследовании преступлений в сфере хозяйственной деятельности. Рассмотрено значение документа, его реквизиты и основные требования, которые предъявляются к документу. Обращено внимание на основные правовые документы, которые регулируют их понятие, оформление и использование.

Ключевые слова: документ, основные реквизиты документа, требование к документу, первичные документы, бухгалтерские документы, значение документа.

Hlibko V. M. Role of Documents in the Investigation of Crimes.

The article deals with questions of general characteristics and importance of documents in the investigation of crimes in the sphere of economic activity. We consider the concept document, its details and requirements to it. The author draws attention to the basic legal documents governing their concept, design and usage.

Key words: document, key information document, requirements document, source documents, accounting records, the value of the document

Надгйшла до редколегП 22.03.2016р.

© Шбко В. М., 2016

11