CC BY
34
УДК 343.985:657.371
ПОНЯТТЯ, ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ ТА ОЦ1НКА МАТЕР1АЛ1В ШВЕНТАРИЗАЦП
Розглянуто порядок проведения твентаризацИ, основнг завдання, якг вона виршуе. Звернено увагу на основт документи з твентаризаци та зроблено висновки щодо анал1зу та використання правоохоронними органами матер1ал1в твентаризаци.
Ключов1 слова: швентаризащя, аналiз докумеш^в, швентаризацшний опис, порiвняльна вiдомiсть, основш засоби, докази.
У зв'язку з переходом економжи Укра'ни до ринкових вщносин, появою р1зних форм власност та формуванням нових економ1чних вщносин виникла необхщнють радикальних змш у систем! бухгалтерского облшу. Вдосконалення його оргашзаци, забезпечення належного контролю за виконанням господарських операцш, запоб1гання негативним явищам у господарськш д1яльност1 е одним з важливих завдань економ1чного розвитку Укра'ни. Це зумовлюе необхщнють розробки та впровадження шформаци щодо використання рекомендацш бухгалтерського облжу не лише у сфер1 виробництва, а й у д1яльност1 правоохоронних оргашв, тобто вс1х оргашв, як здшснюють функци управлшня, контролю та анаизу господарсько! д1яльност1.
Ус господарськ процеси на пщприемств1 знаходять свое вщображення в первинних документах 1 в документах бухгалтерського оформлення, як складаються у бухгалтер^'. Однак у процеЫ господарсько! д1яльност1 на пщприемствах виникають розб1жност1 м1ж фактичною наявнютю матер1альних цшностей та 1'х показниками в бухгалтерському облшу. Це вщбуваеться з р1зних причин, наприклад, природнш збиток у зв'язку з усушкою, розсипанням,
розливом та ш. Таю розбiжностi мiж фактичною наявнiстю товарно-матерiальних цiнностей i бухгалтерськими даними у деяких випадках виникають при перевезенш, зберiганнi, в результатi халатного вщношення матерiально-вiдповiдальних осiб до сво1х обов'язкiв, при операцiях з товарами, за наявност помилок, допущених у бухгалтерскому облiку, а також при вчиненш злочину. У зв'язку з цим для перевiрки умов збер^ання, реалiзацil, списання i вiдображення в документах бухгалтерского облiку проводиться перюдична iнвентаризацiя товарно-матерiальних цiнностей, грошових кош^в i документiв та розрахункiв.
Отже, згщно зi ст. 10 Закону Украши «Про бухгалтерський облiк i фiнансову звiтнiсть в Укра1ш» вщ 16.07.1999 р. [1] та 1нструкщею по швентаризаци основних засобiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, грошових кош^в i документiв та розрахункiв вщ 11.08.1994 р. зi змiнами та доповненнями [2] для забезпечення даних бухгалтерского облжу всi пщприемства зобов'язаш проводити iнвентаризацiю, пiд час яко! перевiряються i документально пiдтверджуються наявнють, стан i оцiнка матерiальних щнностей грошових коштiв та розрахункiв.
1нвентаризащя - це встановлення фактично! наявност матерiальних цiнностей, грошових коштiв i розрахункiв на певну дату та зютавлення !х з документальними показниками.
Таким чином, ми можемо стверджувати, що швентаризащя проводиться з метою виявлення фактично! наявностi матерiальних щнностей i грошових коштiв на певну дату, найчастше - на перше число мюяця, е самостiйною формою контролю i здiйснюеться групою компетентних о^б, якi призначаються керiвником пщприемства.
Основними завданнями швентаризаци е:
а) виявлення фактично! наявностi товарно-матерiальних щнностей i грошових засобiв;
б) контроль за зберианням матерiальних цiнностей i порiвняння !х з показниками бухгалтерских докуменлв;
в) виявлення товарно-матерiальних щнностей, як частково втратили свою первинну якють;
г) перевiрка умов збериання (склади, ангари, каси) наявнють сторожово1 охорони, сейфiв та iн.;
д) перевiрка наявностi грошових засобiв у кас^ на розрахунковому та шших рахунках, перевiрка статей балансу.
1нвентаризащя подшяеться на два види - повну i часткову. При повнш швентаризаци перевiряються всi господарськi засоби, вона проводиться наприкшщ року з метою пщтвердження рiчних звiтiв i баланЫв. Повнi iнвентаризацiï проводяться на вимогу слщчих органiв, а також ревiзора. Таким чином, за допомогою повноï iнвентаризацiï можна оцiнити всю господарську дiяльнiсть, тобто можна отримати правдивi й об'ективш данi про фактичний склад пщприемства.
Часткова швентаризащя охоплюе лише частину окремих видiв господарськоï дiяльностi, наприклад, провiряються грошi в касi, продовольчi товари на окремому склад^ напiвфабрикати.
Залежно вщ повноти обсягу господарських засобiв швентаризаци подiляються на повнi та частков^ залежно вiд часу проведення - на плановi та неплановi.
Кшьюсть iнвентаризацiй у звiтному роцi, дати ïx проведення, обсяг роботи та обсяг товарно-матерiальниx цiнностей встановлюе безпосередньо саме пщприемство, крiм таких випадюв, коли iнвентаризацiя е обов'язковою.
Так, швентаризащя основних засобiв проводиться, як правило, один раз на рш перед складанням рiчного звiту. Мета швентаризаци основних засобiв -виявити ïx фактичну наявнiсть, перевiрити теxнiчну документацiю, уточнити буxгалтерськi записи. Основними документами з швентаризаци основних заxодiв е:
- швентаризацш опис;
- зрiвняльна вiдомiсть;
- iнвентарна картка;
- журнал опису швентарних карток;
- акт прийому передачi основних 3aco6iB.
Але, як уже зазналося, виникають випадки, коли проведення швентаризаци е обов'язковим, попри те, що вона проводилася недавно.
1нвентаризащя е обов'язковою в таких випадках:
а) коли змшюеться мaтерiaльно-вiдповiдaльнa особа;
б) шсля пожару або стихшного лиха;
в) коли виявлено крaдiжки, грaбiж та iн.;
г) у рaзi передaчi пiдприемств, пiдроздiлiв, ix основних зaсобiв, споруд та будiвель;
д) при колективнiй вiдповiдaльностi, коли змшюеться керiвник або 50 % пращвниюв.
Для здiйснення контролю на державних пщприемствах створюеться постiйно ддача iнвентaризaцiйнa комiсiя, до складу яко'' входять:
- керiвник пiдприемствa або його заступник;
- головний бухгалтер;
- керiвники пщроздшв;
- представник профспшки [3, с. 48].
Постшно дiючi комюи проводять:
- профшактику роботи по зберiгaнню товaрно-мaтерiaльниx цшностей;
- оргашзують проведення планово'' або непланово' швентаризаци;
- оргaнiзують контрольш перевiрки, проведення речових iнвентaризaцiй;
- розглядають пояснення мaтерiaльно - вщповщальних осiб з питань швентаризаци;
- перевiряють мaтерiaли швентаризаци;
- приймають рiшення за мaтерiaлaми швентаризаци.
Для здшснення повно'' швентаризаци за наказом керiвникa пiдприемствa створюеться робоча ком^я з компетентних осiб, до складу яко'' можуть входити провiднi спещалюти, товaрознaвцi, технологи, економiсти, юристи.
Склад комюи, порядок i строки проведення швентаризаци об'являються в
наказ^ Головi комюи вручаеться наказ i пломбiр (печатка). Наказ обов'язково рееструеться в канцелярiï у raroi контролю за виконанням наказiв.
Якщо одна комiсiя не може виконувати всю роботу, то формуються швентаризацшш комiсiï на мiсцяx (у цехах, на окремих складах тощо), як пiдпорядковуються головнiй робочiй комюи.
На мющ проведення iнвентаризацiйна ком^я опечатуе всi примiщення, де збериаються цiнностi. Ключi вiд примiщення (складу, магазину тощо) збериаються у матерiально-вiдповiдального працiвника, а пломбiр (печатка) - у голови комюи.
До початку швентаризаци матерiали та товари повинш бути розсортоваш за сортом та розмiром.
До початку iнвентаризацiï, щоб не порушувати роботу пiдприемства на весь перюд iнвентаризацiï, вiдпускають сировину, матерiали та напiвфабрикати.
На перюд швентаризаци операци по прийому i видачi матерiалiв припиняються. Цiнностi, що надiйшли за час iнвентаризацiï, оприбутковуються в окреме примiщення й швентаризащею не враховуються.
Якщо цiнностi збериаються в рiзниx примiщенняx, то примщення, де iнвентаризацiя не проводиться, тдлягають опечатуванню до початку ïx черги швентаризаци.
На торговельних тдприемствах швентаризащя починаеться з тдрахунку грошей у присутност всix членiв комiсiï, про що складаеться касовий звiт за шдписом усix членiв комiсiï.
До початку швентаризаци матерiально-вiдповiдальнiй особi пропонують скласти товарний звiт, в якому вщображаються всi документи. Документи, що додаються до акта ревiзiï, засвщчуються пiдписом членiв комiсiï й погашаються штампом i печаткою. Пiсля цього у матерiально-вiдповiдноï особи беруть розписку такого змюту: «До початку швентаризаци вс документи по надходженню i вщпусканню цiнностей передано до бухгалтери i всi цiнностi, якi надшшли на мою (нашу) вiдповiдальнiсть, оприбутковаш». Отримання такоï розписки не е випадковим. Вона мае попереджувальне i психолопчне значення.
У таких випадках мaтерiaльно-вiдповiдaльнa особа не може надавати окремi документи тсля швентаризаци або оскаржувати документи та висновки швентаризаци. Необхщно також провiрити, в якому сташ знаходяться вaговимiрювaльнi прилади, чи додержуються термши 'х перевiрки й клеймування.
Даш проводять фактичну перевiрку стану в^х цiнностей. Ix треба перевiряти шляхом перемiрювaння, перерахунку, перевiшувaння. Iнвентaризaцiю треба проводити послщовно за розмiщенням товaрiв. Не можна допускати безладного переходу вщ одного товару до шшого, оскiльки при цьому можна один товар записати двiчi, або не записати зов^м. Товари, що упаковаш у фiрмову упаковку, а саме пачки, бочки та шше, допускаеться перевiряти й заносити в опис за трафаретом i ярликом, з обов'язковою перевiркою кiлькоx з них на вибiр.
Усi перевiренi товари заносяться в швентаризацшний опис, який складаеться у двох примiрникax. Опис складаеться за мiсцем зберiгaння i окремо по мaтерiaльно-вiдповiдaльнiй особi. На цшносл, що належать iншим шдприемствам, тобто тi, що знаходяться на тимчасовому зберианш або на переробщ, складаеться окремий iнвентaризaцiйний опис. Не дозволяеться заповнювати iнвентaризaцiйний опис за допомогою мaтерiaлiв складського облiку мaтерiaльно-вiдповiдaльниx осiб або використовувати показники бухгалтерського облшу. Iнвентaризaцiйний опис повинен бути складений у мiру перевiрки цшностей. Не дозволяеться складати чернетки, тсля чого переносити 'х показники в чистовик. Якщо в iнвентaризaцiйному опису допущено помилки, то вони виправляються коректурним способом.
yd ре^зити iнвентaризaцiйного опису треба заповнювати чггко, виразно, без помилок i виправлень. Кожна сторiнкa опису мае бути тдсумована i подписана членами комюи, мaтерiaльно-вiдповiдaльною особою. На останнш сторiнцi опису пiсля тдрахунку та запису результaтiв i тдписання всiмa членами комюи треба отримати пiдпис мaтерiaльно-вiдповiдaльниx осiб про те, що вони не мають жодних претензш до порядку проведення швентаризаци.
Пюля цього швентаризацшний опис передаеться до бухгалтери, де складаеться порiвняльна вiдомiсть.
До початку складання порiвняльноl вiдомостi й встановлення кшцевих результатiв у бухгалтери перевiряють правильнють показникiв, тобто записiв i пщрахунюв. Виявленi помилки пiдтверджують всi члени комюи своши пiдписами.
Порiвняльна вщомють складаеться на тi цiнностi, за якими виявлено недостачу або залишки. Таким чином, у порiвняльну вщомють вносяться результати, тобто рiзниця мiж показниками бухгалтери та швентаризаци. Сума залишку або недостачi вираховуеться за щнами, що значаться у бухгалтерскому облiку. При цьому в разi встановлення недостачi або залишку кшцевий результат визначаеться за зарахуванням пересортиц^
Пересортиця - це таке положення, при якому однорщш товари е в залишку i недостачi. Таким чином розходження, що виявлеш в результат швентаризаци регулюються шляхом залжу недостачi за рахунок пересортицi. Однак пересортування застосовуеться лише за один перюд, тобто вщ швентаризаци попередньо! до ие1, що проводиться.
У разi виявлення недостачi або залишюв матерiально-вiдповiдальна особа дае пояснення на iм'я голови швентаризацшно1 комюи. Робоча ком^я сво! висновки про можливють залiку недостачi дае на розгляд постшно дшчо1 iнвентаризацiйнiй комюи, яка приймае кшцеве рiшення.
Якщо винш у злочинi не встановленi, то щ суми списуються на затрати виробництва.
Розходження мiж фактичною наявнiсть i показниками бухгалтери можуть регулювати списання природного збитку в межах встановлених норм. При цьому норми природного збитку застосовуються тшьки при виявленш фактично1 недостач^ Слiд враховувати, що природний збиток у межах норм застосовуеться тшьки пюля залшу пересортування й лише на той товар, на який е недостача. Недостача щнностей бшьше норм природного збитку вщшкодовуеться винними особами. Встановлеш недостачi вщшкодовуються за
роздрiбними щнами на момент швентаризаци.
Якщо буде встановлено, що недостача сталась у зв'язку з крaдiжкою мaтерiaльно-вiдповiдaльниx i посадових о^б, документи швентаризаци необхщно передати у слщч органи, а пщприемство на суму недостaчi повинно заявити цившьний позов.
Заходи з швентаризаци можна вважати виконаними тшьки пiсля повного з'ясування причин виявлених порушень. У рaзi виявлення розбiжностей 'х необхщно врегулювати вщповщно до законодавства та своечасно вщобразити на рахунках бухгалтерського облжу. Практика розслiдувaння розкрадань державного, комунального та приватного майна дае змогу визначити мaтерiaли швентаризаци, в яких знаходиться доказова шформащя вщносно господарсько'' дiяльностi пiдприемствa разом з шшими мaтерiaлaми, якi служать пщставою для порушення кримiнaльниx справ. Анаиз причин нестaчi, нaдлишкiв, пересортування, встановлених швентаризащею, дае змогу встановити о^б, якi допустили цi порушення, тобто винних оЫб.
Постiйно дiючa ком^я пiсля розгляду всix документiв швентаризаци сво'' висновки оформляе протоколом, який затверджуеться керiвником пiдприемствa. Пiсля цього, керiвник повинен затвердити план зaxодiв по зaпобiгaнню виявлених недолiкiв.
Усе це дозволяе дшти таких висновюв. Анaлiз документiв та iнвентaризaцiя, а також 'х правильна оцiнкa надають можливють встановити причини утворення нестaчi або нaдлишкiв мaтерiaльниx цiнностей та причетнють до цього певних мaтерiaльно-вiдповiдaльниx осiб. При цьому iстотним фактором е ретельне зютавлення первинних докумеилв, 'х оформлення з результатами швентаризаци.
Вщповщно до ст. 10 Закону Укра'ни «Про бухгалтерський облiк та фшансову звiтнiсть в Укрaiнi» швентаризащя aктивiв i зобов'язань забезпечуе достовiрнiсть даних бухгалтерського облiку та фшансово'' звiтностi пiдприемствa, пiд час и проведення перевiряються й документально пщтверджуються нaявнiсть, стан та оцiнкa aктивiв i зобов'язань. Це надае змогу
вщносити результати швентаризаци до доказiв на пiдставi статей 94, 98, 99 КПК Украши [4, ст. 1370].
Список лггератури:
1. Про бухгалтерський обл1к та фшансову звггнють в УкраЛш : Закон Украши вщ 16.07.1999 р. № 996-XIV // Офщшний вiсник Украши. - 1999. - № 33. - Ст. 1706.
2. 1нструкщя по швентаризаци основних засобiв, нематерiальних активiв, товарно-матерiальних цiнностей, грошових кош^в i документiв та розрахунюв : затв. наказом Мiнiстерства фшанав Украши вiд 11.08.1994 р. № 69 // Закон i бiзнес. - 1994. - № 69.
3. Гл1бко В. Н. Судова бухгалтерiя : пщруч. / В. М. Гшбко, О. П. Бущан. - Х. : Право. -2011. - 192 с.
4. Офщшний вюник Украши. - 2012. - № 37. - Ст. 1370.
Глибко В. Н. Понятие, порядок проведения и оценка материалов инвентаризации.
Рассмотрен порядок проведения инвентаризации, основные задачи, которые она решает. Обращено внимание на основные документы по инвентаризации и сделаны выводы относительно анализа и использования правоохранительными органами материалов инвентаризации.
Ключевые слова: инвентаризация, анализ документов, инвентаризационная опись, сравнительная ведомость, основные средства, доказательства.
Glibko V. M. Notion, an order of carrying out and an estimation of materials of inventory.
In article the order of carrying out of inventory, the primary goals which she solves are investigated. The attention to the basic documents on inventory is paid and conclusions regarding the analysis and use by law enforcement bodies of materials of inventory become.
Key words: inventory, the analysis of documents, the inventory, the comparative sheet, the basic means, proofs.
Розширена анотащя статт Глiбка Василя Миколайовича на тему: «Поняття, порядок проведення i оц1нка матерiалiв швентаризащУ»
Hlibko V. M. Candidate of Law, assistant professor, assistant professor of the Department of Criminalistics, Yaroslav Mudryi National Law University, Kharkiv
An extended abstract of a paper on the subject of: "Concept, procedure of taking and appraisal of inventory materials"
Problem setting. In connection with transition of Ukraine to a market economy and existence of various forms of ownership and formation of new economic relations there is a need for radical changes in the system of accounting. Improvement of its organization, ensuring of proper control over business transactions, prevention of negative consequences in economic activity is one of the most important problems of economic development of Ukraine. In this connection there is a necessity for working out and introducing information on application of accounting recommendations not only into the production field, but also into the activity of law-enforcement agencies, i.e. in the activity of all bodies performing functions of management, control and analysis of economic activity.
Paper objective. The procedure of taking an inventory and its main tasks are investigated in the article. The attention to the main inventory documentation is paid and the conclusions as to analysis and application of inventory materials by law-enforcement agencies are made.
Paper main body. All economic processes at an enterprise are reflected in primary instruments and in bookkeeper's documents, i.e. in the documents made up by accounts department. However, in the course of economic activity at enterprises divergences may emerge between actual availability of inventory items and the respective figures in business accounting. Such discrepancies arise for a variety of reasons, for example: natural damage as a result of shrinkage, scatter, spilling, etc. In
some instances discrepancies between actual availability of inventory items and accounting data occur during transportation, storage, as a result of neglect of duties by persons liable for breakage, when performing goods transactions, because of errors in accounting, as well as in case of commission of a crime. In this connection for the purposes of verification of storage conditions, realization, amortization and reflection in accounting documentation periodic inventory of material assets, cash assets, documents and accounts is taken.
Inventory is determination of actual availability of stocks of materials and capital equipment, cash assets and accounts on a certain date and comparison of the results with documentary information.
Inventory is taken for the purpose of revealing of actual availability of material assets and cash assets.
It is divided into two types: complete and partial, and according to the time of taking into scheduled and unscheduled.
Conclusions of the research. Thus, the analysis of documents and inventory as well as their correct appraisal give an opportunity to establish the reasons of formation of material assets shortage or surpluses and complicacy of the particular persons liable for breakage. It permits to consider inventory results as evidence under the articles 94, 98, 99 of the Criminal Procedure Code of Ukraine.
Key words: inventory, documents analysis, inventory schedule, comparative sheet, fixed assets, evidence.
