CC BY
175
Василь Миколайович Глiбко,
канд. юрид. наук, доцент кафедри кримiналiстики Нацональний юридичний унверситет iменi Ярослава Мудрого, м. Харш
УДК 343.985:657.371
ОКРЕМ1 ПИТАННЯ Ф1НАНСОВОГО КОНТРОЛЮ ТА РЕВ1З11
У статт1 дослгджуються питання загальног характеристики фтансового контролю в Украг-т, порядку призначення ревгзй та особливостей рев1зи, що проводиться за вимогою прокурора або сл1дчого. Звертаеться увага на основт правов1 документи, що регламентують проведення пла-новог та позаплановог рев1зш. Розглянута структура та значення акта документальног рев1зй.
Ключовi слова: ревiзiя, шспектування, ревiзор, акт ревiзii, докази.
180
© Глгбко В. М, 2015
При розслвдуванш та збиранш доказiв у кримшальному провадженш ввд-повiдно до ст. 93 КПК УкраТни важливу роль вщграе збирання доказiв, яке здшснюеться сторонами кримiнального провадження, потерпiлим, представни-ком юридичноТ особи, щодо якоТ здiйснюeться провадження, в тому числ шляхом витребування та отримання ввд органiв державноТ влади, оргашв мiсцевого самоврядування, пiдприeмств, установ та оргашзацш, службових та фiзичних осiб речей, документiв, вiдомостей, висновкiв експерив, ревiзiй та актiв пере-вiрок. Одним iз напрямiв забезпечення збирання доказiв е проведення державного фшансового контролю, iнспектування, зокрема ревiзiй.
У наукових джерелах питання проведення ревiзiй розглядаеться переважно вченими-економiстами, такими як З. Б. Живко [1] та В. В. Аюмов [2], фахiв-цями оргашв фшансового контролю, наприклад, Г. Дем'янчуком [3]. Фшан-совий контроль як категорш фшансового права дослщжував Я. Буздуган [4], iншi науковщ у сферi права.
Проведення ревiзiй у кримiнальному провадженш потребуе додаткового поглибленого вивчення.
У зв'язку з цим метою стати е аналiз особливостей зазначеноТ ревiзiТ та визначення ТТ мiсця серед форм шспектування державного фiнансового контролю та використання результат ревiзiТ у кримiнальному провадженш.
Державний фшансовий контроль здiйснюеться шляхом ревiзiТ у мшк-терствах та шших органах виконавчоТ влади, державних фондах, бюджетних органiзацiях i суб'ектах господарювання, а також на шдприемствах i орга-нiзацiях, якi отримували кошти в перiод, що перевiряеться. Цей контроль регламентований Законом УкраТни «Про основш засади здiйснення державного фшансового контролю в УкраТш» в редакцп вiд 16 жовтня 2012 р. зi змiнами [5], законами УкраТни «Про бухгалтерський облш та фшансову звiтнiсть в УкраТш» ввд 16 липня 1999 р. [6] та «Про рахункову плату» [7], шшими нормативними актами.
Державний фшансовий контроль забезпечуеться органом державного фшансового контролю через проведення державного фшансового аудиту, пере-вiрки державних закушвель та шспектування.
Для забезпечення збереження майна, законной i дощльност фшансо-во-господарськоТ дiяльностi, достовiрностi облшових даних додатково до сис-теми державного фшансового контролю на кожному пiдприемствi створюеться певна система контрою.
Основною метою фшансового контролю е: боротьба за дотримання фшан-совоТ й кошторисноТ дисциплши; встановлення вiдповiдностi законностi та дощльност операцiй; перевiрка правильностi ведення бухгалтерського облшу; перевiрка правильностi облiку сировини i матерiалiв; фактична перевiрка роз-рахункових операцiй.
При органiзацiТ контролю слвд мати на увазi, що шяка система, якою б щеальною вона не була, не зможе надшно захистити пiдприемство вiд пося-гань на його активи i спотворення облiковоТ i звiтноТ шформацп. Тому системи контролю створюють не для того, щоб повнiстю виключити всi зловживання
I гарантувати безпечну роботу, а щоб знизити до м1шмуму в1ропдшсть спроб незаконних дш 1 забезпечити !х виявлення, сприяти досягненням максимального ефекту кожним шдроздшом, службою 1 виконавцем.
1нспектування е р1зновидом фшансового контролю 1 здшснюеться у форм1 рев1зп та полягае у документальнш 1 фактичнш перев1рщ певного комплексу або окремих питань фшансово-господарсько! д1яльност1 шдконтрольно! установи. Метою шспектування е виявлення наявних факт1в порушення зако-нодавства, встановлення винних у !х допущенш посадових 1 матер1ально вщповвдальних ос1б.
За часом проходження рев1зп подшяються на планов1 1 позапланов1, 1 зале-жать вони вщ виду суб'екта, якого шспектують.
Плановою ви!зною рев1з1ею вважаеться рев1з1я у шдконтрольних установах, яка передбачена у плаш роботи органу державного фшансового контролю 1 проводиться за м1сцезнаходженням тако! юридично! особи чи за м1сцем розташу-вання об'екта права власност1, стосовно якого проводиться така рев1з1я. Планова ви!зна рев1з1я проводиться за сукупними показниками фшансово-господарсько! д1яльност1 шдконтрольних установ за письмовим ршенням кер1вника вщпо-вщного органу державного фшансового контролю не частше одного разу на календарний рш. II тривал1сть не повинна перевищувати 30 робочих дшв.
Позаплановою ви!зною рев1з1ею вважаеться рев1з1я, яка не передбачена в планах роботи органу державного фшансового контролю 1 проводиться за наявност хоча б одше! з обставин, перел1чених в ст. 11 Закону Укра!ни «Про основш засади здшснення державного фшансового контролю в Укра!ш», серед яких: надходження доручення щодо проведення рев1зш у шдконтрольних установах вщ Кабшету М1шстр1в Укра!ни, оргашв прокуратури, оргашв дохо-д1в 1 збор1в, Мшктерства внутршшх справ Укра!ни, Служби безпеки Укра!-ни, в якому м1стяться факти, що сввдчать про порушення шдконтрольними установами закошв Укра!ни, перев1рку додержання яких ввднесено законом до компетенцп оргашв державного фшансового контролю. Позапланова рев1з1я шдконтрольно! установи не може проводитися част1ше одного разу на квартал.
Позапланова ви!зна рев1з1я може здшснюватися лише за наявност шд-став для !! проведення за ршенням суду. Позапланов1 вш'зш рев1зп суб'ек-т1в господарсько! д1яльност1 незалежно вщ форми власност1, як1 не вщнесеш цим Законом до шдконтрольних установ, проводяться органами державного фшансового контролю за р1шенням суду, ухваленим на шдстав1 клопотання слщчого, прокурора, для забезпечення розслщування шд час кримшального провадження. Тривалкть позапланово! ви!зно! рев1зп не повинна перевищувати 15 робочих дшв.
За повнотою охоплення дшянок, що перев1ряють, рев1зп подшяються на повш та частковь
Повш передбачають перев1рку вс1х напрям1в фшансово-господарсько! д1яльност1 шдприемства за певний перюд; частков1 - лише окремих дшянок роботи шдприемства, наприклад, роботи одного вщдшу, касових операцш.
За методом nepeBipra peBÎ3iï дшяться на сущльш й вибiрковi.
При сущльнш peBÎ3Îï перевiряються Bei документи i бухгалтерськi записи за певний перюд, а при вибiрковiй - лише частина документ i записiв. Засто-совуючи метод вибiрковоï ревiзiï, слщ вивчати найбiльш характернi та щнш за змiстом документи.
Ревiзiя банювських i грошових документiв проводиться лише сущльним методом.
Якщо в процесi вибiрковоï ревiзiï були виявленi факти розкрадання або витрат, ревiзор зобов'язаний перейти до сущльно'1 перевiрки, повiдомивши про це керiвництво, а в акт зазначити, щодо яких операцiй i за який перюд була проведена перевiрка сущльним методом.
При проведенш документально! ревiзiï бухгалтер-ревiзор повинен керува-тися вiдповiдною iнструкцieю, згiдно з якою вiн мае право:
а) оглядати примщення, склади, сховища, в яких знаходяться грошовi кошти i матерiальнi цiнностi, перевiряти ïx фактичний стан та при необхщност проводити швентаризащю;
б) вимагати письмовi та усш пояснення вiд керiвництва i роб^ниыв шд-приемства, що перевiряеться;
в) вивчати документи якi знаходяться в шшш органiзацiï, що пов'язаш з органiзацiею, де проводиться перевiрка, запитувати завiренi копи цих документ, а також запитувати iншi органiзацiï з питань ревiзiï.
При цьому ршення про вилучення оригiналiв фiнансово-господарськиx та бухгалтерських документiв, арешт коштiв на рахунках в установах банюв, iншиx фiнансово-кредитниx установах можуть прийматися лише судом.
Вщповвдно до ст. 11 Закону УкраТни «Про основш засади здшснення державного фшансового контролю в УкраТш» посадовi особи органу державного фшансового контролю вправi приступити до проведення ревiзiï за наявност пiдстав для ïx проведення, визначених цим та шшими законами УкраТни, та за умови надання посадовим особам шдконтрольних установ, шших суб'ектв господарсько1 дiяльностi шд розписку:
1) направлення на ревiзiю, в якому зазначаються дата його видач^ назва органу державного фшансового контролю, мета, вид, шдстави, дата ïï початку та дата закшчення ревiзiï, посади, звання та прiзвища посадових осiб органу державного фшансового контролю, як проводитимуть ревiзiю. Направлення на ревiзiю е дiйсним за умови наявност пiдпису керiвника органу державного фшансового контролю, скршленого печаткою органу державного фшансового контролю;
2) копй' ршення суду про дозвш на проведення позаплановоТ вшзно1 ревiзiï, в якому зазначаються шдстави проведення тако1 ревiзiï, дата ÏT початку та дата закшчення, а в разi проведення ревiзiï щодо суб'ектiв господарсько1 дiяльностi, не вiднесениx цим Законом до шдконтрольних установ, також номер кримЬ нального провадження, орган, що здшснюе досудове розслвдування, дата та шдстави повщомлення про пiдозру у вчиненш кримiнального правопорушення.
Оргашзащя рев1зп здшснюеться вщповвдно до Порядку проведення шспектування Державною фшансовою шспекщею, !! територ1альними органами, затвердженого постановою Кабшету М1шстр1в Укра!ни № 550 вщ 20 квггня 2006 р. [8].
Рев1з1я проводиться шляхом:
документально! перев1рки, що передбачае контроль за установчими, фшансовими, бухгалтерськими (первинними 1 зведеними) документами, ста-тистичною, фшансовою та бюджетною звггшстю, господарськими договорами, розпорядчими та шшими документами об'екта контролю, пов'язаними з плануванням 1 провадженням фшансово-господарсько! д1яльност1, веденням бухгалтерського облшу, складенням фшансово! зв1тност1 (дал1 - документи об'екта контролю). У раз1 ведення бухгалтерського облшу з використанням електронних засоб1в збер1гання 1 обробки шформацп на вимогу посадово! особи контролюючого органу кер1вник об'екта контролю повинен забезпечити оформлення вщповвдних документ1в на паперовому носи. Надання документа об'екта контролю посадовим особам контролюючого органу забезпечуеться кер1вником об'екта чи його заступником;
фактично! перев1рки, що передбачае контроль за наявшстю грошових сум, цшних папер1в, бланюв суворо! звггност1, оборотних 1 необоротних актив1в, 1нших матер1альних 1 нематер1альних ц1нностей шляхом проведення швента-ризацГ!, обстеження та контрольного обм1ру виконаних роб1т, правильн1стю застосування норм витрат сировини 1 матер1ал1в, виходу готово! продукцп 1 природних втрат шляхом оргашзацп контрольних запусюв у виробництво, контрольних анал1з1в готово! продукцп та шших аналог1чних дш за участю в1д-пов1дних спещал1ст1в контролюючого органу або 1нших оргашв, шдприемств, установ та орган1зац1й. Посадов1 особи контролюючого органу мають право вимагати в1д кер1вник1в об'екта контролю оргашзащю та проведення фактично! перев1рки в присутност1 посадових ос1б контролюючого органу та за участю матер1ально-в1дпов1дальних ос1б, а в раз1 перев1рки обсягу виконаних роб1т -також представнишв суб'екта господарювання - виконавщв роб1т.
У процес1 рев1зп застосовуються так1 методи перев1рки.
1. Методом загально! перев1рки у визначеному порядку й послвдовно-ст1 дослщжуються р1зн1 зв1тн1 документи (баланси, зв1ти, розпорядження, накази), записи в репстрах синтетичного зв1ту з метою виявлення порушення принцишв обл1ку 1 зв1ту та встановлення ос1б, в1дпов1дальних за порушення нормативних акт1в.
2. Метод детально! перев1рки передбачае анал1з вс1х рахунк1в анал1тичного обл1ку 1 первинних документ1в, поглиблене вивчення окремих операцш за первинними 1 зведеними документами.
Шдсумком документально! рев1зп е узагальнення та належне оформлення !! результат1в, як1 викладаються в акт1 рев1з1!, який складаеться на паперовому носи державною мовою 1 повинен мати наскр1зну нумеращю сторшок.
На першому аркушi акта ревiзiï, який оформляеться на бланку контролю-ючого органу, зазначаеться назва документа (акт), дата i номер, мюце скла-дення (назва мюта, села чи селища).
Акт ревiзiï мiстить:
- вступну частину, в якш зазначаються шдстава для проведення ревiзiï, ïï тема; повна назва об'екта контролю, його мiсцезнаxодження, вiдомостi про оргашзацшно-правову форму та форму власностi; дати початку i закшчення ревiзiï, перюд, який шдлягав ревiзiï; перелiк посадових осiб контролюючого органу та залучених спещалюпв, що проводили ревiзiю; перелш посадових осiб, якi вiдповiдали за фшансово-господарську дiяльнiсть об'екта контролю в перюд, що шдлягав ревiзiï;
- констатуючу частину, в якш наведено шформащю про результати ревiзiï в розрiзi кожного питання програми iз зазначенням, за який перiод, яким способом (вибiрковим, суцiльним) та за якими документами перевiрено щ питання, висновок про наявнiсть або вщсутшсть порушень законодавства, а також у разi наявностi визначений в установленому законодавством порядку розмiр збит-кiв, завданих державi чи об'екту контролю внаслщок таких порушень.
Виявлеш допущенi об'ектом контролю порушення законодавства, контроль за дотриманням якого вщнесено до компетенцп контролюючого органу, фшсу-ються в констатуючiй частинi акта ревiзiï з обов'язковим посиланням на норми закошв чи iншиx нормативно-правових актв, якi порушено, та зазначенням винних у ïx допущенш осiб.
За результатами проведення ревiзiï з окремих питань програми посадо-вими особами контролюючого органу та залученими спещалютами, що проводили ревiзiю в складi групи, можуть за ршенням керiвника групи складатися доввдки, якi пiдписуються вiдповiдною посадовою особою контролюючого органу чи спещалютом та пращвниками об'екта контролю, що е вщповщальш з цих питань. Доввдки складаються в одному примiрнику, видаються керiв-нику групи для прийняття ршення щодо включення до акта ревiзiï викла-дених у них фактв та долучаються до матерiалiв ревiзiï. На вимогу об'екта контролю йому можуть бути видаш копй' довщок.
Акт ревiзiï складаеться у трьох примiрникаx: перший - для контролюючого органу, другий - для об'екта контролю, третш - для передачi правоохоронним органам у випадках, передбачених названим Порядком та законодавством.
Про результати ревiзiï, якою виявлено порушення закошв та шших нор-мативно-правових акпв, шформуються органи управлiння об'екта контролю, а за необхщносп вiдповiднi органи державно1 влади та органи мюцевого самоврядування.
У разi проведення ревiзiï на пiдставi звернення правоохоронних органiв, а також якщо ревiзiею, проведеною з шших шдстав, виявлено порушення, за яш передбачено кримiнальну вiдповiдальнiсть або яш мiстять ознаки коруп-цшних правопорушень, матерiали таких ревiзiй передаються до правоохоронних оргашв.
Якщо peBÏ3ÎH здшснюеться за вимогою слiдчих оргашв, то проводиться на n^cTaBÎ клопотання слвдчого та прийнято1 за результатами розгляду цього кло-потання ухвали слщчого суддi. Основним завданням за вимогою слщчих орга-нiв або ухвали суду е отримання доказiв по справь Тому акт ревiзiï визнаеться письмовим доказом i на пiдставi його висновку слiдчий, прокурор отримуе шформащю про вчинений злочин, зловживання, а також осiб, що скоши зло-чин, про перюд здiйснення злочину та суму збитшв.
У кримiнальному процесi потреба у проведенш ревiзiï визначаеться мате-рiалами кримiнального провадження, а також, якщо шд час проведення досу-дового слщства вже була проведена ревiзiя i слiдчий дiйшов висновку про необхщшсть витребування додаткових доказiв, вш може вимагати проведення додатковоТ ревiзiï. При цьому звернення слiдчого про проведення додатковоТ ревiзiï повинно бути ним обгрунтовано в документi, з яким останнш зверта-еться до слвдчого суддi з метою отримання ввдповщно1 ухвали.
Важливим питанням при шщшванш, призначеннi та проведеннi ревiзiï е оцiнка слiдчим або прокурором можливих джерел шформацп, на пiдставi яких здшснюеться ревiзiя. Одним з таких джерел е фшансово-господарсью та бухгалтерсью документи, якi ведуться ввдповщно до Закону Украши «Про бухгалтерский облiк та фiнансову звггшсть в УкраТш» вiд 16 липня 1999 року, на пiдставi якого кожна юридична особа зобов'язана оргашзовувати та забезпечу-вати збереження оброблених бухгалтерських документа, регiстрiв i фшансово1 звiтностi протягом певного перiоду з дня його реестрацп до його лшвщацп.
Бухгалтерський облiк на пiдприемствi здiйснюе бухгалтерiя, яка покликана контролювати його дiяльнiсть.
1стотними елементами оргашзацп бухгалтерського контролю, якi встанов-люються i враховуються при шспектуванш та ревiзiï юридичних осiб, е:
- ввддшення функцiй, пов'язаних iз комерцiйною i фшансово-господар-ською дiяльнiстю, вiд бухгалтерського облiку;
- подш функцiй з ведення бухгалтерського облшу;
- визначення мiри вiдповiдальностi конкретних виконавщв (за правильш-стю приймання, зберпання норм витрат сировини i матерiалiв);
- визначення осiб, яю мають право пiдпису документiв i розпорядження щнностями;
- використання бланшв суворо!" звiтностi;
- забезпечення зберпання цiнностей.
Пiдсумовуючи, зазначимо, що для використання результата ревiзiï у кри-мiнальному провадженнi необхiдно зважати на можливост одержання ввдпо-вiдноï шформацп на пiдставi бухгалтерського облiку, призначати ревiзiï тiльки з урахуванням тих питань, на яю можуть бути надаш вiдповiдi i якi можуть бути використаш як належнi докази у кримшальному провадженнi.
Подальшого дослщження потребуе порядок викладення та змют актiв ревЬ зп для надання останнього як достатнього доказу певних обставин у крим^ нальному провадженш.
Список лггератури:
1. Живко З. Б. Контрольно-ревiзiйна дiяльнiсть : навч. noci6. / З. Б. Живко, I. О. Ревак, М. О. Живко - К. : Алерта, 2012. - 496 с.
2. Аюмов В. В. Актуальт завдання державно! контрольно-ревiзшноi служби: практика i проблеми / В. В. Аюмов // Право i безпека. - 2010. - № 2. - С. 188-190.
3. Дем'янчук Г. Про повноваження ревiзорiв, як залучет правоохоронними органами як спещалкти / Г. Дем'янчук // Фшансовий контроль. - 2010. - № 2. - С. 32-33.
4. Буздуган Я. Фшансовий контроль i правовi шляхи його реалiзацii / Я. Буздуган // Пвд-приемництво, госп-во i право. - 2011. - № 6. - С. 26-29.
5. Про основт засади здшснення державного фшансового контролю в Украш : Закон Украши ввд 16.10.2012 р. № 5463-VI // Ввдом. Верхов. Ради Украши. - 1993. - № 13. - Ст. 110.
6. Про бухгалтерський облж та фшансову звитсть в Укра'М : Закон Украши ввд 16.07.1999 р. № 996-XIV // Офщ. вкн. Украши. - 1999. - № 33. - Ст. 1706.
7. Про рахункову плату : Закон Украши ввд 11.07.1996 р. № 315/96-ВР // Вщом. Верхов. Ради Украши. - 1996. - № 43. - Ст. 212.
8. Порядок проведення шспектування Державною фшансовою шспекщею, ii територiаль-ними органами, затв. постановок) Кабшету Мшстр1в Украши № 550 ввд 20.04.2006 р. // Офщ. вкн. Украши. - 2006. - № 16. - Ст. 1206.
Глибко В. Н. Отдельные вопросы финансового контроля и ревизии.
В статье исследуются вопросы общей характеристики финансового контроля в Украине, порядка назначения ревизии и особенностей ревизии, которая проводится по инициативе прокурора или следователя. Обращается внимание на основные правовые документы, регламентирующие проведение плановой и внеплановой ревизии. Рассматривается структура и значение акта ревизии.
Ключевые слова: ревизия, инспектирование, акт ревизии, доказательства.
Hlibko V. M. Individual questions of financial control and revision.
Problem setting. In modern conditions at investigation and gathering of proofs in criminal proceedings according to item 93 CPC of Ukraine collecting of proofs which is carried out by the criminal proceedings parties, victim is important, the representative of the legal person, in which relation carries out manufacture, including a way истребования and receptions from public authorities, local governments, the enterprises, establishments and organisations, official and physical persons of things, documents, data, conclusions of experts, conclusions of revisions and certificates of checks.
Recent research and publications analisis. In scientific sources questions of carrying out of revisions S. B.Zhivko, V.V.Akimov, G.Demjanchuk, J.Buzdugan is considered.
Paper objective. Article purpose is studying and definition of a place of revision among forms of inspection of the state control and use of results of revision in criminal proceedings.
Paper main body. Off-schedule exit revision that is revision which is not provided in plans of work of body of the state financial control is considered and is spent at presence at least one of the circumstances listed in item 11 of the Law of Ukraine «About main principles of realisation of the state financial control in Ukraine».
If revision is carried out on request of investigating bodies it is spent on the basis of the petition of the inspector and accepted by the results of consideration of this petition of the decision of the investigatory judge. The primary goal of revision on request of investigating bodies or on the basis of court definition is reception of proofs on business. Therefore the revision certificate admits the written proof as on the basis of its conclusion of the inspector, the public prosecutor receives the information on a perfect crime, abusing, and also on the persons who have committed a crime, on the period of commission of crime and an amount of damage.
In criminal trial necessity of carrying out of revision is defined on criminal proceedings materials. Also, if during pretrial investigation carrying out revisions has already been spent, and the inspector has
come to a conclusion about requestion of additional proofs, he can demand carrying out of additional revision. Thus the reference of the inspector about carrying out of additional revision should them be proved in the document with which last addresses to the investigatory judge for the purpose of reception of the corresponding decision.
Conclusions of the research. As the conclusion it is necessary for noticing that for use of results of revision in criminal proceedings it is necessary to consider possibilities of reception of the corresponding information on the basis of accounting, to appoint revisions only taking into account those questions on which answers as a result of revision can be given and are used as appropriate proofs in criminal proceedings.
The further research the order of a statement and the maintenance of certificates of revision for use of the last as demands the sufficient proof of certain circumstances in criminal proceedings.
Key words: revision, inspection, the certificate of audit, the evidence.
Hadiuwna do pedKomzii 07.12.2014 p.
