CC BY
7Роль бухгалтерского учета в глобальной экономической среде на примере Российской Федерации и Китайской Народной Республики
Role of Accounting in the Global Economic Environment Using Examples of the Russian Federation and the People's Republic of China
УДК 657:330.3
Пэй Чжу
аспирант Санкт-Петербургского государственного экономического университета
191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21
Pey Chu
St. Petersburg State University of Economics Sadovaya Str. 21, St. Petersburg, 191023, Russian Federation
Настоящее исследование направлено на изучение изменений в требованиях к бухгалтерскому учету, его методологии и организации под давлением глобализации экономики.
Цель. Исследовать формирование системной экономической информации методами бухгалтерского учета в условиях глобализации экономики на микроуровне; ее роли при оценке состояния экономики на мезорегиональном и макрогосударственном уровнях; совершенствование механизмов управления на основе данных бухгалтерского учета, обеспечивающих устойчивое развитие.
Задачи. Определить роль бухгалтерского учета в условиях глобализации на микро-, мезо- и макроуровнях управления; изучить влияние транснациональной формы ведения хозяйственной деятельности на методологию и организацию бухгалтерского учета; выявить области повышенного риска при формировании бухгалтерской информации в этих условиях ведения бизнеса.
Методология. Исследование проводилось с использованием общенаучных методов — анализа, синтеза, аналогии, классификации, индукции и дедукции публичных данных бухгалтерской (финансовой) отчетности; результатов научных исследований, представленных в периодической литературе и монографиях по предмету настоящего исследования, опубликованных российскими и зарубежными издательствами.
Результаты. Проведенное исследование свидетельствует, что бухгалтерская информация является основой формирования системной экономической информации в условиях глобализации экономики; первичным звеном в цепи пограничных процессов, приводящих к переходу информации из одного состояния в другое — от синтетической характеристики имущественного состояния и финансовых результатов деятельности отдельного хозяйствующего субъекта к геополитическим экономическим обобщениям. В этих условиях следует признать масштабируемость учетных систем в зависимости от выбранных организационно-правовых форм осуществления хозяйственной деятельности. Наибольший масштаб присущ транснациональной форме ведения бизнеса. Изменение масштаба, в свою очередь, влияет на методологию и организацию бухгалтерского учета.
Выводы. В условиях глобализации при осуществлении хозяйственной деятельности в организаци-
онной форме транснациональной компании необходимо использовать модель информационных рисков искажений бухгалтерской информации и данных финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении операций транснационального финансирования и транснационального бизнес-поведения при мультивалютных расчетах с персоналом по оплате труда, расчетов с контрагентами и бюджетами государств, в которых бизнес осуществляется. Использование учетной модели рисков позволит материнской компании признавать финансовый риск участия в дочерних организациях на обоснованно пропорциональной основе, что положительно скажется на повышении качества оценок развития экономик на мезо- и макроуровнях.
Ключевые слова: гармонизация бухгалтерского учета, информация бухгалтерского учета в транснациональных компаниях, финансовая отчетность для управления на макро-, мезо- и микроуровне, бухгалтерская отчетность в Российской Федерации и Китайской Народной Республике, МСФО
This study examines changes in accounting requirements, methodology, and organization under the pressure of economic globalization.
Aim. This study employs accounting methods to analyze the development of economic information systems in the context of globalization at the micro level as well as examines the role of accounting in assessing the state of the economy at the meso-regional and national levels and the improvement of the control mechanisms based on accounting data, which ensure sustainable development.
Tasks. The main tasks are to determine the role of accounting in the context of globalization at the micro, meso and macro levels of management, to examine the impact of transnational forms of economic activity on the methodology and organization of accounting, and to identify areas of high risk in the development of accounting information under these business conditions.
Methodology. This study was conducted using scientific methods—analysis, synthesis, analogy, classification, induction and deduction of public accounting data (financial statements)—and research results presented in the periodical literature and monographs on the subject of this study, as published by Russian and foreign publishers.
Results. This study reveals that accounting is the basis for the development of the economic information systems in a globalized economy. Accounting is the primary link in the chain of processes that results in the transition of information from one mode to another—from the synthetic characteristics of the property status and financial results of separate business entities to geopolitical economic generalizations. Under these circumstances, recognizing the scale of accounting systems is necessary, depending on the chosen organizational and legal forms of economic activity. The largest scale is inherent in the form of transnational business. Change in scale, in turn, affects the methodology and organization of accounting.
m О ii <
o. s с
о с о;
s <
со О ci ш
о
0 s
Ш
Iq
1 j> <
л
m Conclusions. Due to globalization, running a business as a transnational corporation entails using a model of
< the risk of financial data distortion and financial state-^ ments related to transnational financing and business
transactions. This model should be applied in all foreign
< currency transactions, including payments to government ^ agencies, companies, and employees. It enables the parie ent company to consider the financial risks of maintaining m subsidiaries on a reasonable pro rata basis, which will о positively impact the quality of the estimates of economic ш development at the meso and macro levels.
q Keywords: harmonization of accounting, accounting
0 information in multinational companies, the financial ш statements for the management on macro, meso, and s micro levels, the financial statements in the Russian
1 Federation and the People's Republic of China, IFRS
>
1 Одним из проявлений глобализации экономики является расширение использования транснациональных организационно-правовых форм ведения бизнеса. В этой связи формируются новые реалии и потребности в системной экономической информации, первоисточником которой в значительной мере является бухгалтерский учет. Следовательно, развитие методологии бухгалтерского учета будет способствовать повышению эффективности управления на макро-, мезо- и микроуровнях.
Бухгалтерский учет — первичное звено в цепи пограничных процессов, приводящих к переходу из одного состояния в другое. На его состояние и развитие методологии оказывают влияние геополитические процессы и региональные аспекты развития экономики. Так, например, приоритеты сотрудничества между Россией и Китаем, установленные на макроуровне, приводят к структурным изменениям на мезоуровне (промежуточном региональном уровне) и микроуровне хозяйствующих субъектов.
На микроуровне одной из основных форм трансграничного сотрудничества являются дочерние организации со 100%-ным участием зарубежных материнских организаций. При этом материнская компания неизбежно сталкивается с проблемами адаптации финансовой системы группы к особенностям условий хозяйствования в зарубежных странах. Под воздействием политической и правовой среды, религиозных традиций, социальных приоритетов, определяемых на национальном уровне, эти трудности еще более возрастают. Влияние совокупности перечисленных выше факторов приводит к тому, что усложняются управление финансами и контроль над соответствующими рисками. К числу наиболее важных механизмов, обеспечивающих эффективное управление финансами в этих условиях, относится системная информация бухгалтерского учета.
Основными факторами, которые следует учитывать при организации бухгалтерского учета, являются различия в финансовых институтах, системах валютного регулирования, системах кредитования и страхования, а также в проведении мультивалютных расчетов. При этом дочерние организации получают новые возможности по привлечению средств на различных финансовых рынках, в разных формах, по специфическим каналам и использованию эффективных механизмов их реинвестирования в различных регионах деятельности группы.
В настоящее время ни международные, ни национальные стандарты бухгалтерского учета не обеспечивают в полной мере удовлетворение информационных потребностей управления материнских организаций. Недостаточное внимание к качеству бухгалтерской информации со стороны органов управления на мезо-
и макроуровнях приводит к ошибкам в управлении системного характера. Например, пока не решены вопросы периодизации отчетного финансового года, что приводит к несопоставимости ряда экономических показателей и затрудняет принятие эффективных управленческих решений. К таким же последствиям приводят отличия в правилах первоначального признания и оценки активов, классификации доходов и расходов. В целом недостатки бухгалтерской методологии являются первопричиной, приводящей к неоднозначности выводов на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. При использовании отчетности, подготовленной по национальным стандартам [1; 2], получают частично несопоставимые данные. Следствием использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) становится низкая точность оценок, полученных в результате приведения трансформационных процедур, вплоть до полной утраты полезности информации [3]. И в том и в другом случае не обеспечивается полноценная обратная связь между дочерней и материнской компаниями, искажаются оценки региональных экономик. Недостатки информационной системы бухгалтерского учета материализуются в конкретных финансовых потерях и убытках, вызванных недостаточно эффективными управленческими решениями.
Так, по данным опроса, проведенного Министерством торговли КНР, из 1000 китайских компаний 68% констатировали наличие финансовых потерь в зарубежных дочерних обществах в результате несвоевременных расчетов с торговыми партнерами в нарушение условий контрактов. Задержка платежей обусловила повышение кредитных рисков у более чем 50% участвовавших в опросе компаний. Следовательно, кредитный риск является одним из основных объектов управления в трансграничном бизнесе. В целях повышения эффектности управления риском следует обеспечить своевременность поступления данных о состоянии расчетов с клиентами из бухгалтерской системы. На основе этой информации должны быть построены постоянный мониторинг и внутренний контроль за динамикой изменения расчетов с существенными контрагентами.
Еще одной причиной рисков управления является налоговое законодательство, в основе которого всегда лежат национальные интересы и интересы развития регионов. В отсутствие согласованной политики в вопросах налогообложения невозможно достичь их положительного воздействия на развитие экономики регионов. Задачей бухгалтерского учета в этих условиях является тотальный контроль за полнотой и правильностью осуществления расчетов с бюджетом по налогам в стране пребывания дочерней организации. Однако в целом такой подход не позволяет использовать преимущества транснационального бизнеса для развития регионов. В целях повышения экономической эффективности следует использовать межгосударственные механизмы договоров об избежании двойного налогообложения. В этом случае в системе бухгалтерского учета изменяется методология учета расчетов с бюджетом. В оценках эффективности на мезо- и макроуровнях следует учитывать синергический эффект и комплексные оценки экономического развития, которые являются результатами единой стратегии развития государств. При этом, по нашему мнению, отдельным объектом контроля должны стать вопросы налогообложения прямых иностранных инвестиций в форме вложений в дочерние компании.
Еще одной важной составляющей развития экономик является эффективная система расчетов между хозяйствующими субъектами и бюджетами. Исследование показало, что основной проблемной зоной эффективного управления расчетами выступает их мультивалютная составляющая, увеличивающая валютные риски. Предлагается также усовершенствовать подходы к управлению валютным риском на основе его оценки и признания в бухгалтерском учете.
Валютный риск предлагается измерять величиной убытка от колебания курсов валют, объемом изменений обязательств и задолженностей под влиянием изменения валютных курсов, используемых при переоценках, и изменениями в оценках активов при пересчете стоимости в валюту представления отчетности. Все эти показатели формируются в бухгалтерском учете, признаются в финансовой отчетности и используются при обобщении на мезо- и макроуровнях. Для повышения качества бухгалтерской информации при ее использовании в управлении трансграничными отношениями объектом учета должна стать величина текущих колебаний обязательств дочерней компании в иностранной валюте перед материнской компанией в размере валютных доходов и потерь. Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что организационной основой для снижения валютного риска на микроуровне является консолидация учетной информации на уровне материнской организации. Одновременно такой подход приводит к изменению показателей на мезоуровне и, как следствие, на уровне макрорегулирования.
Проблемным вопросом развития трансграничных отношений выступает своевременность получения бухгалтерской информации для проведения финансовых расчетов. Группа этих вопросов идентифицирована как информационные риски. В качестве важной составляющей управления информационными рисками предлагается признать технологию обработки бухгалтерской информации, особенно технологию передачи данных. Использование новых информационных технологий в транснациональном бизнесе ставит бухгалтерский учет перед необходимостью выработки ответных мер на новые угрозы целостности данных бухгалтерской системы. Классификация угроз бухгалтерской информации позволила выделить следующие опасности:
• угроза случайного и преднамеренного уничтожения;
• угроза санкционированного и несанкционированного искажения;
• угроза ошибочных оценок, приводящих к неоправданному уменьшению или увеличению экономических показателей;
• угроза непризнания существующих объектов учета и признания несуществующих;
• угроза кражи в процессе передачи.
Выявленные угрозы требуют разработки эффектив- ^ ных механизмов подтверждения правильности переда- ^ чи и получения первичных бухгалтерских данных. Таким < образом, информационные бухгалтерские системы Ц напрямую связаны с информационной и экономиче- о ской безопасностью деятельности транснациональной к группы в целом. Мы предлагаем следующие меры ^ снижения информационных рисков данного типа: 5
• четкое распределение должностных обязанностей между исполнителями бухгалтерских подразде- ^ лений; ^
• максимальная стандартизация информационных х бухгалтерских блоков; з
• усиление контроля ввода первоначальных данных ^ с момента возникновения до момента проведения < обязательных регламентных процедур.
Для успешного решения описанных выше проблем целесообразно использовать комплексный подход к управлению финансовыми рисками в транснациональном бизнесе. Предлагается использовать модель информационных рисков искажений бухгалтерской информации и данных финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении операций транснационального финансирования и транснационального бизнес-поведения при мультивалютных расчетах с персоналом по оплате труда, расчетов с контрагентами и бюджетами государств, в которых бизнес осуществляется. Использование учетной модели рисков позволит материнской компании признавать финансовый риск участия в дочерних организациях на обоснованно пропорциональной основе, что положительно скажется на повышении качества оценок развития экономик на мезо- и макроуровнях.
Литература
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 28 декабря 2013 г.): [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://base.garant.ru/ 70103036/.
2. Концептуальные основы финансовой отчетности: [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://minfin.ru/ru/per fomance/accounting/mej_standart_fo/kons_msfo/.
3. Чжунгожэн янчжундэ Элосы дяоча (Опрос «Отчетность в России глазами китайцев»): Рукопись. Пекин: Китайский центр опросов общественного мнения (БвЮ), 2008. С. 5-7.
References
1. On Accounting. Federal Law dated December 6, 2011 № 402-FZ. Revised on December 28, 2013. Available at: http://base. garant.ru/70103036/. (in Russ.).
2. Conceptual bases of financial reporting. Available at: http:// minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/kons_ msfo/. (in Russ.).
3. The survey "Reporting in Russia through the eyes of the Chinese people". The manuscript. Beijing, China Center of Public Opinion Polls (SSIC). 2008, pp. 5-7. (in Chinese).
