CC BY
117
ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
УДК 65.052.206
Учетно-отчетная информация: принципы подготовки в условиях ограничений
Т.А. РУДАКОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: [email protected] Алтайский государственный университет, Барнаул, Российская Федерация
Предмет. Хозяйственные процессы в условиях развития экономики требуют соответствующего информационного обеспечения. Управленческие решения принимаются на основе релевантной информации. Ее важнейшей составляющей остаются данные бухгалтерского учета. Это обстоятельство делает актуальным вопрос представления в отчетности указанной информации, определяя ее структуру и содержание. Соблюдение принципов бухгалтерского учета в процессе подготовки отчетной информации наделяет основной информационный продукт - отчетность - определенными качественными характеристиками. Существующие ограничения в подготовке отчетной информации делают ее менее надежной для пользователей. Интеграция российской экономики в мировое сообщество не только расширяет круг заинтересованных в информационном продукте пользователей, но и предъявляет повышенные требования к содержанию данных. Системное внедрение новых правил бухгалтерского учета в условиях реформирования требует от современного работника бухгалтерской профессии профессионального суждения в оценке и отражении фактов хозяйственной жизни при условии соблюдения учетных норм и обеспечения высокого качества информационного продукта.
Цели исследования. Определение позиции учетно-отчетной информации в экономическом пространстве, идентификационных признаков отчетной информации. Классификация принципов бухгалтерского учета в условиях ограниченности их соблюдения.
Методология. Исследование проводилось в двух дополняющих друг друга направлениях движения - от общего к частному и от частного к общему. В качестве общего дедуктивного начала были приняты принципы бухгалтерского учета как отдельной области научного знания, в качестве частного - ограничения соблюдения принципов бухгалтерского учета при подготовке учетно-отчетной информации отдельными субъектами хозяйствования для оценки ее достоверности.
Результаты. Из структуры экономической информации выделена отдельная классификационная группа - учетно-отчетная информация, сформулированы авторские определения ее структурных элементов и видов. Представлена классификация принципов бухгалтерского учета в условиях, ограничивающих их соблюдение.
Значимость. Потребность современной экономики в информационном обеспечении объясняется вступлением цивилизации в новую стадию развития, когда основным продуктом экономичес-
кого обмена выступает информация. В структуре релевантных данных, используемых при принятии управленческих решений, значительная доля принадлежит учетно-отчетной информации. Как сведения, отличающиеся содержанием и выполняемыми функциями в оценке деятельности хозяйствующего субъекта, автором выделены учетно-отчетная информация, дополнительная учетно-отчетная информация и сопутствующая информация. Выделены идентификационные признаки, учитывающие базовые принципы подготовки учетно-отчетной информации и позволяющие сформулировать авторские определения различных видов отчетности: бухгалтерская, финансовая, консолидированная финансовая, корпоративная финансовая. Авторская классификация принципов бухгалтерского учета учитывает ограничения в процессе подготовки учетно-отчетной информации.
Ключевые слова: учетно-отчетная информация, бухгалтерская (финансовая) отчетность, корпоративная отчетность, консолидированная отчетность, принцип, бухгалтерский учет
Обмен информацией между участниками в общем информационном потоке проходит через внешние трансакции, обеспечивая взаимодействие с экономическим пространством. Трансформация национальной экономики России под
влиянием глобализации, усиления конкуренции в мировой экономике, интеграции, возникновение новых форм хозяйственной деятельности обострили терминологическую проблему информации о субъектах хозяйствования.
Информация, представленная в отчетности, -это в первую очередь результат учетного процесса, обобщение которого продолжается на завершающей стадии при формировании цифровой и вербальной частей. По этой причине данные, которыми обмениваются участники экономических отношений, являясь продуктом отдельных учетных этапов и находя отражение в совокупности отчетных форм, по мнению автора, должны называться учетно-отчетными (рис. 1).
Как сведения, отличающиеся содержанием и выполняемыми функциями в оценке деятельности хозяйствующего субъекта, автором выделены:
- учетно-отчетная информация - это часть экономической информации и результат учетных процедур, представляющий собой совокупность обобщений о фактах хозяйственной жизни отдельного экономического субъекта на определенную дату;
- дополнительная учетно-отчетная информация - это сведения финансового и нефинансо-
Базовые концепции информации
Стати стич еская Р. Фишер, Р. Хартли, К. Шеннон
Семанти ч еская Р. Карнап, И. Бар-Хиллел, Дж. Кемени, Е. Войшвилло
Прагмати ческая А. Харкевич, М. Бонгард, У. Акофф, С. Майлс, Д. Хараха
Классификационные признаки информации
Информация о деятельности субъекта хозяйствования
Методология бухгалтерского учета | ~
Принципы
Элементы метода
Учетно-отчетная информация —*-*-
Основная " Дополнительная " Сопутствующая
Информационная составляющая экономического пространства
Рис. 1. Позиционирование учетно-отчетной информации в экономическом пространстве
вого характера, позволяющие пользователю формировать мнение и давать оценку деятельности хозяйствующего субъекта за отчетный период, прогнозировать развитие бизнеса, и способствующие снижению уровня асимметричности информации; - сопутствующая информация - это совокупность сведений необязательного характера, позволяющая информировать пользователей о различных аспектах бизнеса, в том числе о юридической, социальной и экологической ответственности.
Отчетность можно рассматривать как совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятий и организаций за истекший период, периодически представляемых заинтересованным органам управления.
Экономическая литература, нормативные документы, регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета, содержат определения бухгалтерской отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности, корпоративной отчетности, консолидированной отчетности.
Сегодня в российской нормативно-правовой базе и научной литературе по бухгалтерскому учету и отчетности, как правило, ставится знак равенства между бухгалтерской и финансовой отчетностью [2]. Однако в последние годы наметилась двойная терминология: бухгалтерская (финансовая) отчетность и финансовая (бухгалтерская) отчетность.
В первую очередь данная ситуация вызвана отсутствием единства в нормативной базе. Так, в положениях по бухгалтерскому учету и иных нормативных актах Министерства финансов РФ используется термин «бухгалтерская отчетность», в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» - «бухгалтерская (финансовая) отчетность». Ряд нормативных документов гражданско-правового оборота, а именно Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», используют термин «финансовая отчетность» организации (п. 4 ст. 91, п. 5 ст. 103 кодекса и ст. 87, 88 закона соответственно).
Толкование данного термина можно найти в трудах ряда отечественных экономистов, например Я.В. Соколова, В.В. Ковалева, и др. [8,
9, 13-16]. Данные дефиниции имеют следующие общие черты:
- формирование отчетности предполагается только на основе данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета;
- регламентируется отражение организациями только финансовой информации, включая характеристику уже свершившихся фактов хозяйственной жизни.
По мнению А.Н. Хорина, экономическое содержание бухгалтерской отчетности определяется соответствием требованиям национальной системы нормативного регулирования, в то время как финансовая отчетность руководствуется концепцией рискового капитала [20]. Формировать финансовую отчетность должна организация, соответствующая критериям большой социальной значимости, т.е. имеющая большое число участников в коллективной собственности и сложную структуру собственного капитала, большое число кредиторов или значительные размеры привлеченного капитала инвесторов, значительные масштабы деятельности [20].
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) рассматривают принципы, элементы и качество информации, содержащиеся в финансовой отчетности. МСФО (IAS) 11 «Представление финансовой отчетности» определяет финансовую отчетность следующим образом: финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.
Проблему терминологии разрешает Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу2, определяющая следующее: термин «бухгалтерская» должен использоваться применительно к индивидуальной отчетности организаций, а термин «финансовая» - к консолидированной отчетности организаций, формирующейся группой взаимосвязанных компаний [17, 18].
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», объединяя эти два по-
1 Введен в действие на территории РФ приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 № 160н.
2 Одобрена приказом министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 № 180.
нятия, определяет бухгалтерскую (финансовую) отчетность как информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными этим законом.
Хенни ван Грюнинг рассматривает финансовую отчетность как информацию о финансовом положении компании, финансовых результатах и денежных потоках, полезную для широкого круга пользователей в процессе принятия экономических решений [19].
Понятие корпоративной отчетности, хотя и широко используется в научной литературе, пока относится в России к нововведениям. В отечественной научной литературе нет четкого определения на этот счет, не закреплено оно и на законодательном уровне.
Корпоративную отчетность Р.Г. Каспин и В.А. Карманов определяют через систему показателей, отражающих деятельность корпорации за определенный период. Это инструмент наблюдения и контроля за работой корпорации со стороны собственников, инвесторов и других пользователей. Система показателей определяется исходя из их интересов, которые могут быть различными [6,7].
Корпоративная отчетность в работах И.Ф. Ветровой - это система отчетов корпорации, достоверно и комплексно характеризующих сформированный в процессе ее деятельности финансово-экономический потенциал и возможности его дальнейшего использования [3]. Цель корпоративной отчетности - максимально прозрачная, достоверная и правдивая информацию о каждой организации [4].
Классификация учетно-отчетной информации как структурной составляющей отчетности экономического субъекта позволила снять спорные вопросы в терминологии отчетности.
Выделены идентификационные признаки, учитывающие базовые принципы подготовки учетно-отчетной информации, которые позволили сформулировать авторские определения различных видов отчетности (рис. 2).
Бухгалтерская отчетность - это совокупность обобщений о фактах хозяйственной жизни отдельного экономического субъекта с незначи-
тельными масштабами деятельности, социальной значимости и системы управления.
Финансовая отчетность - это совокупность учетно-отчетной и дополнительной информации экономического субъекта с более сложной структурой управления и собственного капитала, значительными масштабами деятельности, позволяющая пользователям оценить имущественное и финансовое положение экономического субъекта, эффективность менеджмента и социальную направленность бизнеса.
Консолидированная финансовая отчетность -это сформированная по международным стандартам совокупность учетно-отчетной, дополнительной и сопутствующей информации группы взаимосвязанных организаций.
Корпоративная финансовая отчетность -это совокупность учетно-отчетной, дополнительной и сопутствующей информации хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на определенном рынке (финансово-промышленных групп и транснациональных корпораций, холдингов).
Учет фактов хозяйственной жизни экономического субъекта опирается на принципы бухгалтерского учета.
Учетная практика подразделяет принципы бухгалтерского учета на базовые (допущения) и основные (требования) [10, 11]. Допущения предполагают некоторую условность, в то время как требования являются обязательными к исполнению и обеспечивают соответствие учетно-отчетной информации ее основной, качественной характеристике - достоверности.
Соблюдение принципов (допущений, требований) бухгалтерского учета в процессе подготовки учетно-отчетной информации способствует наделению свойствами, позволяющими рассматривать ее как эталон. Свойства, которыми должна обладать учетно-отчетная информация, в нормативных документах обозначены как требования к ее содержанию. Общепринятая научная практика рассматривает их как качественные характеристики: полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, существенность, объективность, достоверность, полезность, уместность, надежность, сравнимость, уместность, надежность, сопоставимость, понятность [1, 5, 12].
ш
"О
о 1э
СП
—I
ш
-I
со
"О
о
л со
со 3 ш
о' >
о о о
СП
'со
з I
ю о
сл
Вид отчетности
Идентификационные признаки
Л 1-
Базовые принципы
3
Регулятивы
Функции
3
Создатель
Назначение
Верификатор
Вид информации
Источник раскрытия
9
Бухгалтерская отчетность
— имущественная обособленность;
- последовательность применения учетной политики;
— временная определенность фактов хозяйственной жизни;
- непрерывность .деятельности
Национальные стандарты
Информационная
Юридическое лицо с незначительными масштабами деятельности, социальной значимости и системы управления
Национальный рынок
капитала
Внутренний аудит
Учетно-отчетная: основная
1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах
Финансовая отчетность
— имущественная обособленность;
— последовательность применения учетной политики;
— временная определенность фактов хозяйственной жизни;
— непрерывность ^деятельности__у
Консолидированная отчетность
Национальные стандарты
Информационно-аналитическая
Юридическое лицо с более
сложной структурой управления, собственного капитала, значительными масштабами деятельности, социальной значимости
Национальный рынок
капитала
Внутренний аудит. Внешний аудит
Учетно-отчетная:
основная и дополнительная
1. Основная информация: бухгалтерский баланс, отчеты о финансовых результатах, об изменениях капитала и
о движении денежных средств.
2. Дополнительная информация: пояснения к отчетности
- принцип начисления;
- непрерывность деятельности
МСФО
Международный рынок
капитала
Внутренний аудит. Внешний аудит. Международный аудит
Корпоративная отчетность
- имущественная обособленность;
— последовательность применения учетной политики;
- временная определенность фактов хозяйственной жизни (начисление);
— непрерывность деятельности
Информационно-аналитическая; социально-информируюшая
Группа взаимосвязанных
организаций: материнская компания, дочерние компании, ассоциированные компании
1. Учетно-отчетная: основная и дополнительная.
2. Сопутствующая: социальная, экологическая
1.Основная информация: бухгалтерский баланс, отчеты о финансовых результатах, об изменениях капитала и о движении денежных средств.
2. Дополнительная информация: пояснения к отчетности.
3. Сопутствующая информация: индивидуальные отчеты
Рис. 2. Идентификационные признаки отчетности
МСФО, национальные стандарты
л
Информационно-аналитическая; социально-информируюшая; финансово-контрольная
1. Финансово-промышленные группы. 2. Транснациональные корпорации
□
ТЗ
3
01
п
О)
ь
4 № ТЗ О X
о
<
£ а ч
О)
о>
Национальный и международный рынки капитала
Внутренний аудит. Внешний аудит. Международный аудит
1. Учетно-отчетная: основная и дополнительная.
2. Сопутствующая: социальная, экологическая
л
Основная информация: бухгалтерский баланс, отчеты о финансовых результатах, об изменениях капитала и о движении денежных средств.
2. Дополнительная информация: пояснения к отчетности
3. Сопутствующая информация: индивидуальные отчеты
О
"О
п>
(А
>
п п о
(О
Отступление от принципов (требований, допущений) бухгалтерского учета приводит к получению учетно-отчетной информации, отличающейся от эталона. Практика показывает, что принципы бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна формироваться учетно-отчетная информация, ограничивают выполнение других принципов. Качественные характеристики учет-но-отчетной информации, соответствие которым определяют нормативные документы в области бухгалтерского учета, ограничиваются принципа-
ми бухгалтерского учета или сами ограничивают выполнение требований и допущений.
В условиях ограничений составитель отчетности вынужден делать выбор, сохраняя определенный баланс. Приоритет диктуется различиями возникающих хозяйственных ситуаций, становясь предметом профессионального анализа. По мнению автора, принципы (требования), выполнение которых может быть ограничено, должны быть признаны условными и включены в состав принципов (допущений) (рис. 3).
Г
Классификация принципов бухгалтерского учета в соответствии с РСБУ*
Принципы (допущения)
Имуще стве нная обособленность
Непрерывность деятельности
Последовательность применения учетной политики
Временная определенность фактов
Принципы (требования)
Полнота
Своевременность
Осмотрительность
Приоритет содержания перед формой
Непротиворечивость
Рациональность
Существенность
Сравнимость
г
N.
Предложенная классификация принципов бухгалтерского учета
et
Принципы (допущения)
Имущественная обособленность
Непрерывность деятельности
Последовательность применения учетной политики
Временная определенность фактов
Полнота
Своевременность
Осмотрительность
Приоритет содержания перед формой
Принципы (требования)
Рациональность
Непротиворечивость
Существенность
ч
Сравнимость
" РСБУ - Российские стандарты бухгалтерского учета.
Рис. 3. Принципы бухгалтерского учета
Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания и форм последовательно, от одного отчетного периода к другому. Так определено принципом (допущением) последовательности применения учетной политики, выполнение которого затрудняется достаточно частыми изменениями нормативных актов по бухгалтерскому учету в связи с осуществляемыми реформами. Как следствие, ограничивается возможность сравнения отдельных показателей, т.е. нарушается принцип (требование) сравнимости.
Принцип (требование) своевременности предоставления учетно-отчетной информации служит ограничителем уместности. Она как качественная характеристика теряет свое значение, если информация представлена с опозданием, поскольку становится нерелевантной. Представление учетно-отчетной информации пользователям до того, как все факты хозяйственной жизни будут отражены на счетах бухгалтерского учета, приведет к потере достоверности. Напротив, ожидание того момента, когда становятся известны все факты хозяйственной деятельности, сделает информацию нерелевантной, более того - бесполезной, но в высокой степени надежной.
Осмотрительность предполагает высокую готовность организации к признанию расходов и убытков, возможных к получению с высокой степенью вероятности. Последняя представляет собой величину относительную и должна быть достаточно высокой, чтобы приоритет был отдан принципу (требованию) осмотрительности. Оценка степени вероятности становится предметом профессионального суждения. Чрезмерная осмотрительность может сказаться на рациональности в организации и ведении бухгалтерского учета.
Высокая или низкая вероятность возникновения предпосылок получения возможных убытков обязательно должна быть сопоставлена и с принципом (требованием) существенности. Рациональный подход оправдывает себя при условии существенности. Формирование оценочных резервов и отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств имеют значение для пользователя учетно-отчетной информации в том случае, если размер сумм, регулирующих
стоимость активов и обязательств хозяйствующего субъекта, является существенным. Однако существенность определяется отношением исследуемых данных к определенной совокупности, к которой принадлежат эти данные. Порог существенности устанавливается в учетной политике предприятия, являясь предметом профессионального суждения.
Соблюдение принципа (требования) рациональности в организации и ведении бухгалтерского учета может привести к пропуску отдельных фактов хозяйственной жизни и обеспечит несоблюдение принципа (требования) полноты. Учетная политика должна гарантировать полноту фактов хозяйственной жизни организации, что предполагает отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций, подлежащих регистрации.
Предоставление на законодательном уровне возможности малым предприятиям не применять ряда нормативных актов и, соответственно, не регистрировать отдельных фактов хозяйственной жизни противоречит принципу (требованию) полноты. Но, с другой стороны, обременение малых структур бизнеса обязанностью представления пользователю большого количества информации делает невыполнимым принцип (требование) рациональности в бухгалтерском учете.
Отражение в нем фактов хозяйственной деятельности с учетом не столько их правовой формы, сколько экономического содержания и условий хозяйствования ограничивается системой нормативного регулирования. Специалист, занимающийся подготовкой учетно-отчетной информации, всегда находится перед выбором между профессиональным суждением о возможности приоритета экономического содержания над формой и объяснением с проверяющим о целесообразности регистрации факта хозяйственной жизни выбранным способом.
Предпочтение экономическому содержанию факта хозяйственной жизни перед его юридической формой может привести к игнорированию принципа (требования) полноты, но при этом - к соблюдению принципов (требований) существенности и рациональности. Как пример можно рассматривать отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с получением кредита. Более рациональным будет считаться единовременное
признание расходов в том периоде, когда они понесены с учетом их существенности, нежели соотнесение их по периодам, к которым они относятся (период кредитования).
Приведенный пример можно рассматривать и как конфликт между принципом (допущением) временной определенности фактов и принципом (требованием) рациональности.
Принцип (требование) полноты может «спорить» с существенностью и уместностью информации.
Принципы (требования) к учетно-отчетной информации вступают в противоречие при условии внесения в учетную политику изменений в применяемых способах оценки и учета наличия и движения хозяйственных средств организации в зависимости от экономического содержания и источников их формирования.
С позиции достоверности ограничения в бухгалтерском учете следует рассматривать как свойства учетно-отчетной информации и действия, ограничивающие соблюдение принципов бухгалтерского учета и требований нормативных актов в процессе ее подготовки.
Свойства учетно-отчетной информации, ограничивающие соблюдение принципов бухгал-
терского учета, требований нормативных актов, -это требования к учетно-отчетной информации и принципы бухгалтерского учета, сдерживающие выполнение других одновременно предъявляемых к ней требований и принципов бухгалтерского учета в процессе ее подготовки (рис. 4).
Действия, ограничивающие соблюдение принципов бухгалтерского учета и нормативных актов по бухгалтерскому учету в процессе подготовки учетно-отчетной информации, - это действия лиц, возникающие при решении практических задач менеджмента и бухгалтерского учета в процессе подготовки учетно-отчетной информации (рис. 5).
Соответственно, требования, выполнение которых по отношению к учетно-отчетной информации могут быть ограничены другими требованиями, должны быть признаны как условные. Требования к учетно-отчетной информации - это свойства, обеспечивающие ее качественные характеристики.
В предпринимательской деятельности от качества учетно-отчетной информации зависит оценка возможности всестороннего обоснования стратегических и текущих экономических решений, выбора надежных клиентов, поставщиков,
Принципы бухгалтерского учета
—N
Свойства, которыми должна обладать учетно-отчетная информация
AL
Достоверность учетно-отчетной информации
1
A
U
B
D
--
Y
f-i
R
Gk
H
1
O
Примечание. Принципы (допущения, требования), ограничивающие выполнение других принципов (допущений, требований) бухгалтерского учета и требований нормативных актов: A - своевременность; U - осмотрительность; B - приоритет содержания перед формой; S - рациональность; D - последовательность; H - полнота; О - принцип начисления. Принципы (требования) бухгалтерского учета, требования нормативных актов (качественные характеристики), выполнение которых ограничивается: Y - существенность; S - рациональность; Fk - непротиворечивость; Rk - сопоставимость (свойство); Gk - уместность (свойство); H - полнота (принцип, свойство).
Рис. 4. Принципы бухгалтерского учета и требования к учетно-отчетной информации
в условиях ограничений
S
F
k
Принципы
бухгалтерского учета
Своевременность
Осмотрительность
Непротиворечивость
Рациональность
Существенность
Последовательность
Полнота
Нейтральность
Приоритет содержания перед формой
Требования нормативных актов
\_ё
г Понятность >
Сопоставимость 4
Уместность
Действия, ограничивающие соблюдение принципов бухгалтерского учета
Нарушаются сроки отражения фактов 1 хозяйственной жизни и представления отчетности
1 Не отражаются оценочные обязательства
Отдается приоритет соблюдению нормативных , актов, а не экономическому содержанию факта хозяйственной жизни
Несоответствие данных синтетического и аналитического учета в результате допущенных ошибок_
Формируется неполная информация I предприятиями малого бизнеса (возможности ограничены размером бизнеса)
I Определяется на основе профессионального суждения и опыта
Частое обновление нормативных актов | по бухгалтерскому учету и отчетности и изменение учетной политики_
Действия, ограничивающие соблюдение требований нормативных актов
Формируется неполная информация 1 предприятиями малого бизнеса в соответствии с законодательством
Учетная и отчетная информация ориентирована на поставщика капитала (инвестора, банки)
Возможности пользователя к восприятию учетной и отчетной информации (подготовка)_
Ретроспективное и перспективное отражение 3результатов изменения учетной политики в соответствии с изменением нормативных актов
Определяется на основе профессионального 1 суждения и опыта
Рис. 5. Действия, ограничивающие выполнение принципов бухгалтерского учета и требований нормативных актов по бухгалтерскому учету
возможных партнеров по бизнесу, а также возможности его развития.
Одной из качественных характеристик отчетной информации является ее достоверность. Формирование достоверной учетно-отчетной информации в реальной жизни остается невыполнимой задачей. Такого мнения придерживаются Я.В. Соколов и М.Л. Пятов, объясняя свою позицию различиями информационных интересов участников экономических отношений.
Интересы внутренних пользователей могут быть учтены в процессе формирования управленческой отчетности, одновременное удовлетворение информационных интересов различных категорий внешних пользователей остается нерешенной проблемой.
Список литературы
1. Андреев О.И. Об информационной прозрачности, документообороте, о раскрытии информации и ее предоставлении по требованию акционеров // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. URL: http://www. ippnou.ru/print/002756.
2. Бакаев А. Отчетность организации - важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета. 2005. № 35. С. 8.
3. Ветрова И. Ф. Сущность корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2005. № 1. С. 21-29.
4. Ветрова И.Ф. Финансовые отчеты в составе корпоративной отчетности компаний // Бухгалтерский учет. 2007. № 2. С. 64-72.
5. Домбровская Е.Н. Достоверность как императив финансовой отчетности в условиях инфляции. URL: http://ej.kubagro.ru/2006/04/pdf/18.pdf.
6. Карманова В.А. Влияние принципов формирования финансовой отчетности на практику корпоративного управления. URL: http://koet. syktsu.ru/vestnik/2006/2006-3/2.htm.
7. Каспина Р.Г. Система формирования корпоративной отчетности. http://vestnik.osu. ru/2004_5/16.pdf.
8. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: Проспект, 2008. 1024 с.
9. Козлов В.В. // Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 42. С.38-50.
10. Колесников С.И. Принципы бухгалтерского учета в трудах отечественных и зарубежных экономистов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 24. С. 9-21.
11. Поленова С.Н. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России: понятие, предмет, метод // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 2. С. 24-36.
12. Рудакова О.Ю. Возможности и перспективы применения оздоровительных процедур банкротства. URL: http://cyberleninka.ru/ artide/n/vozmozhnosti-i-perspektivy-primeneniya-ozdorovitelnyh-protsedur-bankrotstva.
13. Рудакова Т.А. Проблемы формирования достоверной финансовой информации. Барнаул: Азбука, 2010. 173 с.
14. СанниковаИ.Н. Кодекс этики и профессиональные ценности бухгалтера // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006.№ 1. С. 18-23.
15. Санникова И.Н., Рудакова Т.А. Достоверность как основная качественная характеристика учетно-отчетной информации // Аудиторские ведомости. 2014. № 5. С. 38-48.
16. Соколов Я.В. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1999. № 12. С. 86-89.
17. Солоненко А.А. Проблемы перехода российских организаций на МСФО // Финансы. 2005. № 2. С. 13-17.
18. Федорович Т.В. Информационно-аналитическое обеспечение экономических интересов субъектов корпоративных отношений. Новосибирск: САФБД, 2009. 415 с.
19. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: под. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.
20. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления // Бухгалтерский учет. 2001. № 7. С. 67-70.
International Accounting ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
Principles of Accounting
ACCOUNTING AND REPORTING INFORMATION: PRINCIPLES OF PREPARATION UNDER RESTRICTIONS
Tat'yana A. RUDAKOVA
Abstract
Importance Economic processes in the conditions of economy development require adequate information support. The basis of management decisions is relevant information; its major component is accounting data. This circumstance necessitates the presentation of information in the reporting, determining its structure and scope. Compliance with accounting principles in the course of preparation of reporting information provides the main information product, i.e. the reporting, with certain qualitative characteristics. The existing restrictions in the course of the preparation of the reporting information make it less reliable for users. The integration of the Russian economy into the world community increases the number of users interested in the information product and imposes increased requirements to its contents. Objectives The objectives of the study are to position the accounting and reporting information in the economic space; to define the identification attributes of reporting information; to classify the accounting principles in the conditions of their limited observance. Methods I conducted the research in two directions that supplemented each other, i.e. from general to specific, and from specific to general. The principles of accounting were the general deductive basis. The restrictions of accounting principles observance in the preparation of accounting and reporting information by economic entities to assess its reliability served as specific. Results I emphasized a separate classification group from the economic information structure, i.e. the accounting and reporting information. I formulated unique definitions of its structural elements and types. The paper presents the classification of accounting principles in conditions restricting their observance.
Keywords: accounting, reporting information, financial statements, corporate reporting, consolidated reporting, principle
References
1. Andreev O.I. Ob informatsionnoi prozrach-nosti, dokumentooborote, o raskrytii informatsii i ee predostavlenii po trebovaniyu aktsionerov [On information transparency, document flow, information disclosure and presentation as requested by shareholders]. Available at: http://www.ippnou. ru/print/002756. (In Russ.)
2. Bakaev A. Otchetnost' organizatsii - vazhneishii mekhanizm funktsionirovaniya i razvitiya ekonomiki [An organization's reporting as the most important mechanism of functioning and development of the economy]. Finansovaya Gazeta, 2005, no. 35, p. 8.
3. Vetrova I.F. Sushchnost' korporativnoi otchet-nosti [The essence of group reporting]. Mezhdunarod-nyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2005, no. 1, pp. 21-29.
4. Vetrova I.F. Finansovye otchety v sostave kor-porativnoi otchetnosti kompanii [Financial statements as part of group reporting of companies]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2007, no. 2, pp. 64-72.
5. Dombrovskaya E.N. Dostovernost' kak im-perativfinansovoi otchetnosti v usloviyakh inflyatsii [Reliability as an imperative of financial statements in the conditions of inflation]. Available at: http:// ej.kubagro.ru/2006/04/pdf/18.pdf. (In Russ.)
6. Karmanova V.A. Vliyanie printsipov formi-rovaniya finansovoi otchetnosti na praktiku korpo-rativnogo upravleniya [Influence of the principles of financial statements generation on the practice of corporate governance]. Available at: http://koet. syktsu.ru/vestnik/2006/2006-3/2.htm. (In Russ.)
7. Kaspina R.G. Sistema formirovaniya korporativnoi otchetnosti [The system of group reporting generation]. Available at: http://vestnik.osu.ru/2004_ 5/16.pdf. (In Russ.)
8. Kovalev V.V. Finansovyi menedzhment: te-oriya i praktika [Financial management: theory and practice]. Moscow, Prospekt Publ., 2008, 1024 p.
9. Kozlov V.V. Transformatsiya finansovoi otch-etnosti v sootvetstvii s MSFO [Transformation of financial statements under IFRS]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2011, no. 42, pp. 38-50.
10. Kolesnikov S.I. Printsipy bukhgalterskogo ucheta v trudakh otechestvennykh i zarubezhnykh ekonomistov [The accounting principles in the works of national and foreign economists]. Bukhgalterskii uchet v byudzhetnykh i nekommercheskikh organi-zatsiyakh = Accounting in Budgetary and Noncommercial Organizations, 2007, no. 24, pp. 9-21.
11. Polenova S.N. Normativnoe regulirovanie bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti v Rossii: po-nyatie, predmet, metod [Statutory regulation of accounting and the reporting in Russia: concept, subject, method]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2012, no. 2, pp. 24-36.
12. Rudakova O.Yu. Vozmozhnosti iperspektivy primeneniya ozdorovitel 'nykh protsedur bankrotstva [Possibilities and perspectives to apply improving bankruptcy procedures]. Available at: http://cyber-leninka.ru/article/n/vozmozhnosti-i-perspektivy-primeneniya-ozdorovitelnyh-protsedur-bankrotstva. (In Russ.)
13. Rudakova T.A. Problemy formirovaniya dostovernoi finansovoi informatsii [Problems of generating the reliable financial information]. Barnaul, Azbuka Publ., 2010, 173 p.
14. Sannikova I.N. Kodeks etiki i professional'nye tsennosti bukhgaltera [The code of ethics and professional values of the accountant]. Bukhgalterskii uchet v byudzhetnykh i nekommercheskikh organi-zatsiyakh = Accounting in Budgetary and Noncommercial Organizations, 2006, no. 1, pp. 18-23.
15. Sannikova I.N., Rudakova T.A. Dostover-nost' kak osnovnaya kachestvennaya kharakteristika uchetno-otchetnoi informatsii [Reliability as the main qualitative characteristic of accounting and reporting information]. Auditorskie vedomosti = Auditor's Bulletin, 2014, no. 5, pp. 38-48.
16. Sokolov Ya.V. Dostovernost' i dobrosovest-nost' sostavleniya bukhgalterskoi otchetnosti [Reliability and integrity of financial statements preparation]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 1999, no. 12, pp. 86-89.
17. Solonenko A.A. Problemy perekhoda rossi-iskikh organizatsii na MSFO [Problems of transition of the Russian organizations to IFRS]. Finansy = Finance, 2005, no. 2, pp. 13-17.
18. Fedorovich T.V. Informatsionno-analit-icheskoe obespechenie ekonomicheskikh interesov sub "ektov korporativnykh otnoshenii [Information and analytical support to economic interests of the subjects of corporate affairs]. Novosibirsk, SAFB Publ., 2009, 415 p.
19. Hendriksen E.S., Van Breda M.F. Teoriya bukhgalterskogo ucheta [Accounting Theory]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2000, 576 p.
20. Khorin A.N. Finansovaya otchetnost' organizatsii: tsel' sostavleniya [Financial statements of an organization: the purpose of preparation]. Bukhgalter-skii uchet = Accounting, 2001, no. 7, pp. 67-70.
Tat'yana A. RUDAKOVA
Altai State University, Barnaul, Altai Krai,
Russian Federation
