CC BY
14
РИСК-ОРИЕНТРОВАННЫЙ ПОДХОД В ПРЕДУПРЕЖДЕНИИ НАРУШЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Е.Н. Колесникова, д-р экон. наук, доцент
Рязанский филиал Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя (Россия, г. Рязань)
DO1: 10.24411/2411 -0450-2019-11339
Аннотация. Статья описывает методические аспекты реализации риск-ориентированного подхода в системе мер предупреждения нарушений налогового законодательства Российской Федерации. В статье предложены критерии оценки налогового риска для хозяйствующих субъектов на основе общедоступной информации, которые позволяют оценить вероятность нарушения налогоплательщиком налогового законодательства и предсказать потенциальную возможность совершения им налогового преступления. Результаты исследования могут быть использованы для широкополосного мониторинга выполнения обязанностей налогоплательщиков в рамках налогового контроля.
Ключевые слова: риск-ориентированный, комплаенс-контроль, налоговый контроль, налоговые правонарушения, налоговые преступления, риски нарушения налогового законодательства.
В сфере предупреждения нарушений налогового законодательства важное значение имеет профилактическая работа, которая позволит предпринять превентивные меры в отношение субъектов налоговых преступлений, которые имеют существенные и неоднократные нарушения налогового законодательства.
Следует согласиться с позицией Р.А. Корниловича, отмечающего, что текущее положение дел с выявлением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений осложняется неизменно высокой латентностью нарушений налогового законодательства, что требует проведения определенного мониторинга, который мог бы помочь отслеживать экономических субъектов склонных к регулярным и умышленным незаконным действиям в сфере налогообложения [1, с. 6].
Налоговые правонарушения являются предкриминальным фоном совершения противоправных деяний в сфере налогообложения. А значит, выявляя и анализируя информацию о налогоплательщике, подобранную по определенным параметрам, возможно сформировать определенный перечень субъектов хозяйственной деятельности совершающих налоговые правонарушения неоднократно или в крупном
и особо крупном размере. И именно на основании указанной информации проводить градацию налогоплательщиков на определенные группы риска.
Для этого предлагаем использовать риск-ориентированный подход к контролю (комплаенс-контроль), который сейчас получает сейчас все большое распространение в реализации контрольно-надзорной деятельности [2, с. 4].
Нормативные основы риск-
ориентированного подхода положены федеральным законом от 26.12.2009 г. № 294-ФЗ (ред. от 27.12.2018 г.) «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» [3] и принятым в его исполнение постановлением Правительства России от 17.08.2016 г. № 806 (ред. от 12.10.2018 г.) «О применении риск-ориентированного подхода при организации отдельных видов государственного контроля (надзора) и внесении изменений в некоторые акты Правительства РФ» [4].
В рамках риск-ориентированного подхода, риск совершения налоговых правонарушений и преступлений предлагаем рассматривать как вероятность нарушения
налогоплательщиками налогового законодательства.
Расчет риска, полагаем, должен соответствовать следующим требованиям:
1) возможность проведения регулярной оценки, обеспечивающей возможность сопоставления результатов за разные периоды времени (преимущественно смежные);
2) опора на совокупность нескольких ключевых как объективных, так и оценочных показателей деятельности хозяйствующего субъекта;
3) применение единообразной формы результата оценки рисков [5, с. 90].
Поэтому предлагаем проводить оценку комплексного налогового риска на основании расчета коэффициентов вариации. Это позволит оценить вероятность совершения налоговых преступлений до момента их совершения. Методология данной оценки детально разобрана Р.Э. Шабаевым в отношении Шабаев Р.Э. субъектов Российской Федерации [6, с. 37].
Распространим данную методику на коммерческие компании. Преимуществом сделанной нами разработки является то обстоятельство, что появляется возможность сравнения уровней и динамики изменения признаков (показателей), выраженных в разнообразных величинах измерения (коэффициентов, процентных отклонений), что особенно актуально для оценки разнородных налоговых рисков.
Преимущества метода заключаются также в относительной простоте и доступности применения, возможности оценки на основе общедоступной информации, не истребуя информацию у хозяйствующего субъекта, что позволит скрыть или уничтожить ему значимую информацию.
Расчеты совокупного налогового риска (Я) предлагаем делать на основе среднего значения коэффициентов вариации по показателям хозяйствующего субъекта, связанным с налогообложением, по формуле:
R =
рег
где V - величина коэффициента вариации по ьму показателю,
1 - показатель системы налогообложения хозяйствующего субъекта,
п - количество показателей, в отношении которых рассчитаны коэффициенты вариации.
Коэффициенты вариации для оценки налогового риска конкретного хозяйствующего субъекта предлагаем рассчитывать по следующим показателям:
Группа 1. Показатели, рассчитываемые на основе форм бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующего субъекта:
1) темп роста задолженности по налогам и сборам перед бюджетом;
2) удельный вес величины возникшей и погашенной задолженности по налогам и сборам;
3) удельный вес величины задолженности по налогам и сборам в общей величине кредиторской задолженности организации;
4) удельный величины задолженности по налогам и сборам в общей величине пассивов организации;
5) темп изменения налоговой нагрузки.
Группа 2. Показатели, рассчитываемые
на основе данных налоговых и судебных органов:
1) темп роста количества проведенных в отношении субъекта налоговых проверок (при отсутствии проверок показатель берется равным 1.0);
2) удельный вес недоимки по налогам, взысканных по решению судебных (налоговых органов) к суммам начислений налоговых обязательств;
3) удельный вес налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта к среднерегио-нальным (среднеотраслевым) значениям.
Группа 3. Показатели, рассчитываемые на основе учетных регистров хозяйствующего субъекта:
1) удельный вес налоговых льгот к величине налоговых обязательств;
2) средний темп изменения налогового разрыва (разница между сроками исполнения налоговых обязательств фактическими и установленными законодательно);
3) удельный вес задолженности на конец периода к величине возникшей задолженности по налогам и сборам.
Предлагаемая нами методика позволяет при отсутствии информации для расчета
n
соответствующих показателей исключать низкои является величина налогового рис-их из расчета. ка, связанная ними.
При расчетах допустимо использование Преимущества предложенной нами
стандартных возможностей программы оценки комплексного налогового риска Microsoft Excel. заключаются в оперативности ее проведе-
При этом при расчетах показатели: ния, возможности проведения в отноше-удельный вес величины задолженности по нии всех хозяйствующих субъектов вслед-налогам и сборам в общей величине пас- ствие доступности исходной информации сивов организации; удельный вес недоим- для расчета в открытых источниках. Кроме ки по налогам, взысканных по решению того, указанная методика позволяет про-судебных (налоговых органов) к суммам водить сравнительный анализ налоговых начислений налоговых обязательств, рисков в отношении различных хозяйст-удельный вес налоговых льгот к величине вующих субъектов.
налоговых обязательств, удельный вес за- Таким образом, использование предло-
долженности на конец периода к величине женной нами методики способно оказать возникшей задолженности по налогам и существенную помощь в своевременном сборам берем как обратные в силу того, выявлении налоговых преступлений. что чем меньше их величина, тем более
Библиографический список
1. Аналитический обзор состояния нарушений налогового законодательства в Рязанской области // Корнилович Р.А., Колесникова Е.Н., Коноваленко С.А., Ивличев П.С., Бо-рычева Н.Н. - Рязань, 2013. - 137 с.
2. Колесникова Е.Н. Комплаенс-контроль - новый уровень обеспечения экономической безопасности предприятия // Экономика и финансы организаций и государства. - 2012. -№ 4. - С. 3-6.
3. О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля: федер. закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ (ред. от 02.08.2019) // Российская газета - 30.12.2008. - №266.
4. О применении риск-ориентированного подхода при организации отдельных видов государственного контроля (надзора) и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» (вместе с «Правилами отнесения деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) используемых ими производственных объектов к определенной категории риска или определенному классу (категории) опасности»): постановление Правительства РФ от 17.08.2016 № 806 (ред. от 21.03.2019) // Собрание законодательства РФ. - 29.08.2016. - № 35. - ст. 5326.
5. Колесникова Е.Н. Риск-ориентированный подход в реализации мер государственного финансового контроля // Сборник материалов Недели Российской науки в Рязанском филиале Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя. - Рязань, 2019. - С. 8894.
6. Шабаев Р.Э. Оценка интегрального налогового риска субъекта РФ // Финансы. -2017. - № 7. - С. 37-42.
THE RISK-BASED APPROACH TO PREVENTING VIOLATIONS OF TAX
LEGISLATION
E.N. Kolesnikova, Doctor of Economic Sciences, Associate Professor
Ryazan branch of Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikotya (Russia, Ryazan)
Abstract. The article describes the methodological aspects of implementing a risk-based approach in the system of measures to prevent violations of tax legislation of the Russian Federation. The article proposes criteria for assessing tax risk for business entities on the basis ofpublicly available information that allow us to assess the likelihood of a taxpayer violating tax legislation and to predict the potential for him to commit a tax crime. The results of the study can be usedfor broadband monitoring of taxpayer duties in the framework of tax control.
Keywords: risk-based control, compliance control, tax control, tax offenses, tax crimes, risks of violation of tax legislation.
