CC BY
69DOI 10.47576/2712-7516_2022_6_4_317 УДК 657.6
РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
Исаева Шамсият Магомедовна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономической безопасности, анализа и аудита, Дагестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия, e-mail: shamsiyat69@gmail.com
Османова Патимат Мустафаевна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухучета-1, Дагестанский государственный университет народного хозяйства, г. Махачкала, Россия, e-mail: byxpatimat@mail.ru
Хамбулатова Зарема Рамзановна,
кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, анализа и аудита в цифровой экономике, Чеченский государственный университет им. А. А. Кадырова, г. Грозный, Россия, e-mail: zarema71_26@mail.ru
В статье поднимаются вопросы аудиторской проверки и совершенствования внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности организации. Рассмотрены различные виды рисков, возникающих при дебиторской и кредиторской задолженности организации. Изучены контрольные процедуры, которые помогут снизить риски дебиторской задолженности. Авторами рекомендованы к применению конкретные меры для оптимизации системы учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации.
Ключевые слова: дебиторская задолженность; кредиторская задолженность; риски; аудит; внутренний аудит; меры.
UDC 657.6
THE RESULTS OF THE AUDIT AND IMPROVEMENT OF THE INTERNAL AUDIT OF ACCOUNTS RECEIVABLE AND ACCOUNTS
PAYABLE OF THE ORGANIZATION
Isaeva Shamsiyat Magomedovna,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Economic Security, Analysis and Audit, Dagestan State University, Makhachkala, Russia, e-mail: shamsiyat69@gmail.com
Osmanova Patimat Mustafaevna,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting-1, Dagestan State University of National Economy, Makhachkala, Russia, e-mail: byxpatimat@mail.ru
Khambulatova Zarema Ramzanovna,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting, Analysis and Audit in the Digital Economy, Chechen State University named after. A. A. Kadyrova, Grozny, Russia, e-mail: zarema71_26@mail.ru
The article raises the issues of auditing and improving the internal audit of receivables and payables of the organization. Various types of risks arising from receivables and payables of the organization are considered. Studied control procedures that will help reduce the risks of receivables. The authors recommend specific measures to be applied to optimize the accounting system for receivables and payables in an organization. Keywords: accounts receivable; accounts payable; risks; audit; internal audit; measures.
Оценка дебиторской задолженности представляет собой серьезный риск для многих организаций. Аудитор должен определить, является ли методика оценки компании разумной, а также проверить основную информацию, используемую для оценки. Нереальная для взыскания задолженность списывается с баланса по мере признания ее таковой на основании данных проведенной инвентаризации. Общество отражает в бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность за минусом резерва по сомнительным долгам.
Риск существенного искажения дебиторской задолженности - это риск, который может возникнуть в отношении дебиторской задолженности, и процедуры внутреннего контроля, связанные с дебиторской задолженностью, не могут предотвратить или обнаружить такой риск.
Неотъемлемый риск дебиторской задолженности представляет собой риск того, что дебиторская задолженность может содержать существенные искажения независимо от наличия внутреннего контроля. Это склонность к искажению дебиторской задолженности.
Основным риском для дебиторской задолженности является ее существование. Поскольку дебиторская задолженность обычно состоит из множества более мелких счетов, аудитор отправляет подтверждения клиентам организации для проверки условий платежа и действительности задолженности.
Риск неполноты дебиторской задолженности означает, что предприятие может не учесть всю свою дебиторскую задолженность. Поскольку аудитор не может проверить записи организации на предмет того, чего там нет, обычно он проверяет полноту, просматривая транзакции, близкие к датам окончания периода. За счет оценки процесса продаж и получения уверенности в способности предприятия обрабатывать транзакции в надлежащий период снижается риск неполноты.
Риск права означает, что дебиторская задолженность предприятия не является
его собственностью. Аудитор должен определить уровень этого риска. Как только аудитор получает необходимые знания, он разрабатывает специальные процедуры для проверки этого риска, если это оправданно.
Международные стандарты финансовой отчетности содержат конкретные инструкции в отношении представления и раскрытия остатков дебиторской задолженности. Риск представления состоит в том, что остатки в финансовой отчетности могут неверно отражать сумму дебиторской задолженности в балансе предприятия.
Примеры неотъемлемого риска для дебиторской задолженности включают:
- дебиторская задолженность по конкретным операциям может не существовать, например, для увеличения продаж выставляются фиктивные счета-фактуры, а дебиторская задолженность регистрируется в текущем году, когда она фактически выплачивается после окончания года;
- дебиторская задолженность не отражает ее экономическую стоимость, например, резервы на сомнительные счета не создаются должным образом;
- зарегистрированные остатки дебиторской задолженности неточны;
- этот доход был неправильно признан;
- сделки по продаже не были обработаны в правильные периоды;
- компания не контролирует дебиторскую задолженность, например, из-за того, что она заложена в качестве обеспечения по кредитам от банка;
- срок погашения дебиторской задолженности неверен в отношении возможности взыскания дебиторской задолженности.
Примеры контрольных процедур, которые помогут снизить риски дебиторской задолженности:
- дебиторская задолженность может быть зарегистрирована только при наличии достаточных подтверждающих документов, включая заказ на покупку, товаросопроводительный документ и счет-фактуру продажи,
чтобы гарантировать реальность ее существования;
- регулярная проверка товаросопроводительных документов и счетов-фактур в бухгалтерской книге дебиторской задолженности путем отслеживания для обеспечения ее полноты;
- резервы по сомнительным счетам должны правильно и регулярно создаваться на основе возможности взыскания каждой дебиторской задолженности.
При рассмотрении рисков кредиторской задолженности на ум приходит мошенничество. Внешнее мошенничество кредиторской задолженности можно осуществить разными способами:
- сговор - по сути, мошенничество с кредиторской задолженностью в худшем случае, когда внутренний сотрудник, у которого есть средства контроля за платежами, работает в сотрудничестве с внешним поставщиком, чтобы организовать незаконные платежи поставщику;
- это может происходить посредством платежа с использованием дублирующих платежей или полностью сфабрикованных платежей. Как только платеж будет получен поставщиком, деньги якобы будут разделены в соответствии с извращенной схемой распределения прибыли;
- переплата (откаты). В этой уловке счета переплачиваются опять же добровольному сообщнику, и превышение суммы откачивается для личной выгоды;
- конфликт интересов - это также серьезный риск кредиторской задолженности, который может возникнуть при ограниченном надзоре или слабом контроле над процессами закупок и платежей;
- еще один распространенный способ, когда кому-то, занимающемуся заказчиком, предоставляются чаевые или подарки. Если оставить это без внимания, это может означать, что предпочтительный поставщик получит выгодные сделки, которые, по мнению других поставщиков, могли быть более конкурентоспособными. Здоровая практика для устранения этого риска состоит в том, чтобы требовать нескольких заявок или предложений до взаимодействия с отдельным поставщиком, чтобы был установлен должный контроль, и выбор поставщика можно было обосновать или проверить.
Внутреннее мошенничество стоит выделить как риск собственной кредиторской задолженности. Под видом совершения законных платежей поставщику создается и оплачивается фиктивный поставщик. Таким образом, агент, производящий платежи, обычно отправляет деньги на сторонний адрес или почтовый ящик, к которому он име -ет доступ.
Создание эффективной стратегии управления дебиторской и кредиторской задолженностями является важной частью ведения успешного бизнеса. Улучшение и оптимизация процессов обработки задолженностей приносит много преимуществ.
Независимо от причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности избежать их невозможно, поэтому необходимо искать способы эффективного управления задолженностями, в частности, организовать действенную систему внутрихозяйственного контроля.
Основной целью для достижения эффективности системы внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности является прежде всего создание специального независимого подразделения - отдела внутреннего аудита, именно независимость этого отдела позволяет получать владельцам достаточно объективную информацию [7].
С учетом внедрения на территории Российской Федерации международных стандартов аудита, службам внутреннего аудита нужно пересмотреть ранее используемые подходы и опираться на международные стандарты [8].
Для улучшения и оптимизации системы учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации можно порекомендовать предпринять следующие меры:
- разработать комплекс мер по поиску воз -можностей увеличения количества покупателей и заказчиков предприятия с тем, чтобы уменьшить масштаб риска неуплаты долгов;
- постоянный мониторинг потенциальных дебиторов (оценивание финансового состояния и платежеспособности, деловой репутации);
- создать резервы сомнительных долгов и выработать порядок их определения в учетной политике предприятия;
- своевременно осуществлять контроль за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности. Значительное превышение фактической дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;
- управление при лимитировании дебиторской задолженности как в общих объемах, так и в расчете на одного дебитора (существующего или потенциального) и периодически пересматривать предельные суммы;
- выявлять виды долгов кредиторам, по которым предусмотрены более жесткие условия - штрафы, пеня и прочие санкции;
- систематически проводить инвентаризацию дебиторской задолженности.
- использовать опыт успешных организаций для сокращения объема долгов дебиторов, предоставление льготных условий оплаты при своевременной оплате и предоплате [5];
- предложить клиентам удобные варианты оплаты. Статистика говорит, что клиенты обычно платят в два раза быстрее, если им предлагаются более простые и удобные способы оплаты. В настоящее время мобильные платежи стали очень жизнеспособным вариантом оплаты с растущей пользовательской базой. Платформы, такие как Google Pay и PayPal, а также другие способы онлайн-пла-тежей, ускорят процесс платежей;
- своевременно отправлять счета. Часто этот момент пропускается или ему не придается особого значения. Но если клиент не получит счет вовремя, вы не можете рассчитывать на своевременную оплату. Важен автоматизированный процесс, позволяющий упростить своевременную отправку счетов и более оперативную отправку документов.
По мнению профессора, доктора экономических наук Н.П Гаджиева, коммерческая деятельность предприятий и организаций в условиях рыночной экономики строится на основе заключения договоров по сделкам между контрагентами. В этих условиях риски существенно возрастают и во многом зависят от добросовестности партнеров и их платежеспособности. Профессор считает, что при большом количестве контрагентов для осуществления подобных превентивных мер требуется проведение конкретных аналитических процедур: выборочное изучение контрагентов для определения их добросо-
вестности и платежеспособности на основе различных критериев [14, с. 7].
Для оптимизации объема и соотношения долгов дебиторов и кредиторов и совершенствования системы их внутреннего контроля можно предложить следующие методы по управлению задолженностями:
- держать под систематическим контролем соотношение долгов дебиторов и кредиторов и их оборачиваемость;
- проводить инвентаризацию задолженностей и составлять акты сверок между организациями;
- проводить взаимозачеты и предоставлять коммерческие кредиты;
- предусмотреть резервы по сомнительным долгам;
- разрабатывать модели договоров с гибкими условиями оплаты;
- поощрять контрагентов предоставлением скидок.
Применение вышеизложенных рекомендаций будет способствовать улучшению ситуации с долгами и снижению риска неплатежеспособности предприятия.
Таким образом, можно отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность является неизбежным следствием существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
В целом по результатам проведенных исследований можно сделать следующие выводы:
1. Рост дебиторской и кредиторской задолженности объясняется несвоевременностью расчетов с дебиторами и кредиторами, недостаточностью денежных средств для расчетов.
2. В динамике сокращение оборачиваемости как дебиторской, так и кредиторской задолженности говорит о неэффективности использования средств: партнеры начинают задерживать оплату наших услуг, а также уменьшается скорость оплаты долгов перед кредиторами предприятием.
3. Повысился период погашения дебиторской и кредиторской задолженности в днях, что говорит о замедлении кругооборота. Та-
кая ситуация свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
4. Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности дает возможность выявить причины возникновения дебиторской задолженности. Многие ученые считают, что если задолженность перед кредиторами превышает задолженность перед дебиторами, то средства используются рационально, т.е. привлекается больше средств, чем отвлекается из хозяйственного оборота. В соотношении дебиторской и кредиторской задолженности, согласно проведенному на предприятии анализу, преобладает дебиторская задолженность, что является положительным фактом, так как это свидетельствует о том, что средства вернутся быстрее от покупателей, и предприятие сможет погасить свою кредиторскую задолженность.
5. Наличие системы внутреннего контроля, позволяла бы контролировать расчеты с различными дебиторами и кредиторами, эффективно вести учет дебиторской и кредиторской задолженности, выявляла бы ошибки и выдвигала предложения по их устранению.
По результатам проведенного финансо-
вого анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности были выдвинуты предложения для оптимизации и улучшения системы учета задолженностей на предприятии:
- держать под систематическим контролем соотношение долгов дебиторов и кредиторов и их оборачиваемость;
- проводить инвентаризацию задолженностей и составлять акты сверок между организациями;
- проводить взаимозачеты и предоставлять коммерческие кредиты;
- предусмотреть резервы по сомнительным долгам;
- разрабатывать модели договоров с гибкими условиями оплаты;
- поощрять предоставлением скидок контрагентов.
Применение данных мероприятий оказывает положительное влияние на оборачиваемость задолженностей, что свидетельствует о том, что мероприятия экономически целесообразны. Хорошо продуманная и реализованная система управления дебиторской и кредиторской задолженностью положительно повлияет на прибыльность организации.
Список литературы_
1. Гаджиев Н.Г Анализ дебиторской задолженности как инструмент повышения эффективности аудита // Все для бухгалтера. 2013. № 6. С. 13.
2. Глущенко А.В., Котельникова В.С. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками как ключевой элемент системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью // Бухгалтерский учет в бюджетных и неком -мерческих организациях. 2021. № 14 (518). С. 27-36.
3. Елютина Ю.П. Внутренний аудит дебиторской и кредиторской задолженности в организации // Modern Science. 2019. № 11-4. С. 83-86.
4. Елютина Ю.П. Организация учета и внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях // Modern Science. 2019. № 6-2. С. 41-43.
5. Емельянова И.Н., Багдасарян Д.Г, Казачкова В.И. Совершенствование внутреннего аудита кредиторской и дебиторской задолженности в организациях торговли // Экономика и управление: проблемы, решения. 2019. Т. 4. № 1. С. 160-166.
6. Емельянова И.Н., Багдасарян Д.Г, Казачкова В.И. Совершенствование внутреннего аудита кредиторской и дебиторской задолженности в организациях торговли // Учет и контроль. 2019. № 2 (40). С. 2-9.
7. Ибрагимова П.А., Камилов М.С., Магомедова З.Г Аудит дебиторской и кредиторской задолженности коммерческих организаций // Экономика и предпринимательство. 2020. № 6 (119). С. 1068-1070.
8. Макаренко С.А., Петух А.В. Совершенствование методики внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности // British Journal for Social and Economic Research. 2017. Т. 2. № 4. С. 27-35.
9. Макаренко С.А., Сафонова М.Ф. Теоретические и практические аспекты внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2014. № 103. С. 1128-1145.
10. Мурзагалина ГМ., Семчук Р.В. Аспекты учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности // Вестник современных исследований. 2019. № 1.5 (28). С. 202-204.
11. Насаченко А.С., Галактионова Н.В. Роль аудита расчетов с покупателями и заказчиками в системе управления дебиторской и кредиторской задолженностью // Инновации. Наука. Образование. 2021. № 45. С. 680-686.
12. Парамонова Л.А. Внутренний аудит эффективности деятельности экономического субъекта // Вестник СамГУПС. 2015. № 2-1 (28). С. 44-48.
13. Перфильева Е.В. Применение аналитических процедур при внутреннем аудите дебиторской и кредиторской задолженности торговых организаций // Экономика и социум. 2016. № 1 (20). С. 746-750.
14. Хисматуллина Л.Ф. Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности в коммерческой организации // Вектор экономики. 2019. № 3 (33). С. 11.
References_
1. Gadzhiev N.G. Analysis of accounts receivable as a tool for improving audit efficiency. Everything for an accountant. 2013. No. 6. p. 13.
2. Glushchenko A.V., Kotelnikova V.S. Audit of settlements with buyers and customers as a key element of the accounts receivable and accounts payable management system. Accounting in budgetary and non-profit organizations. 2021. No. 14 (518). pp. 27-36.
3. Elyutina Yu.P. Internal audit of accounts receivable and accounts payable in the organization. Modern Science. 2019. No. 11-4. pp. 83-86.
4. Elyutina Yu.P. Organization of accounting and internal audit of accounts receivable and accounts payable in organizations. Modern Science. 2019. No. 6-2. pp. 41-43.
5. Emelyanova I.N., Bagdasaryan D.G., Kazachkova V.I. Improvement of internal audit of accounts payable and receivables in trade organizations. Economics and management: problems, solutions. 2019. Vol. 4. No. 1. pp. 160-166.
6. Emelyanova I.N., Bagdasaryan D.G., Kazachkova V.I. Improvement of internal audit of accounts payable and receivables in trade organizations. Accounting and control. 2019. No. 2 (40). pp. 2-9.
7. Ibragimova P. A., Kamilov M.S., Magomedova Z.G. Audit of accounts receivable and accounts payable of commercial organizations. Economics and entrepreneurship. 2020. No. 6 (119). pp. 1068-1070.
8. Makarenko S.A., Petok A.V. Improving the methodology of internal control of accounts receivable and accounts payable. British Journal for Social and Economic Research. 2017. Vol. 2. No. 4. pp. 27-35.
9. Makarenko S.A., Safonova M.F. Theoretical and practical aspects of internal audit of accounts receivable and accounts payable in trade organizations. Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. 2014. No. 103. pp. 1128-1145.
10. Murzagalina G.M., Semchuk R.V. Aspects of accounting and auditing of accounts receivable and accounts payable. Bulletin of Modern Research. 2019. No. 1.5 (28). pp. 202-204.
11. Nasachenko A.S., Galaktionova N.V. The role of audit of settlements with buyers and customers in the system of accounts receivable and accounts payable management. Innovation. The science. Education. 2021. No. 45. pp. 680-686.
12. Paramonova L.A. Internal audit of the efficiency of an economic entity. Bulletin of SamGUPS. 2015. No. 2-1 (28). pp. 44-48.
13. Perfileva E.V. Application of analytical procedures in the internal audit of accounts receivable and accounts payable of trade organizations. Economy and society. 2016. No. 1 (20). pp. 746-750.
14. Khismatullina L.F. Audit of accounts receivable and accounts payable in a commercial organization. Vector of Economics. 2019. No. 3 (33). p. 11.
