CC BY
32
РЕШЕНИЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
А.Х. Ибрагимова, канд. экон. наук, доцент
Дагестанский государственный университет народного хозяйства (Россия, г. Махачкала)
DOr.10.244n/2500-1000-2019-n399
Аннотация. В работе отмечено, что особенности учета затрат на производство в геологоразведочных организациях регулируются отраслевыми инструкциями. Однако долгое время отсутствовал конкретный перечень расходов на освоение природных ресурсов, оставив решение данной проблемы хозяйствующим субъектам. Начиная с бухгалтерской отчетности 2012 г. вступил в силу ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Введение данного положения является актуальным, и позволяет решить ряд проблем в области бухгалтерского учета.
Ключевые слова: геологоразведка, учет затрат, методика, методология, международные стандарты.
В эффективном функционировании предприятий геологоразведки в краткосрочной и долгосрочной перспективе, немаловажным в успешном решении проблем является формирование системы учета затрат. Кардинальные изменения условий осуществления хозяйственной деятельности, требуют реализации комплекса задач, в том числе бухгалтерского учета, решение которых позволит обеспечить нормальные условия для функционирования предприятий данной отрасли.
С точки зрения теории и практики, система бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в нефтегазовой отрасли определена законодательством. Однако на сегодняшний день существует недостаточность нормативной базы в методологии бухгалтерского учета затрат в части геологоразведочной деятельности.
В настоящее время задача преодоления различий и сближение национальных и международных стандартов бухгалтерского учета стала приоритетной. Поэтому очень актуальным стал вопрос о переходе бухгалтерского учета и отчетности Российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Вышеназванные причины обуславливают актуальность вопроса развития методологии учета затрат в геолого-
разведочной отрасли, в условиях перехода на международные стандарты.
Отдельные вопросы организации бухгалтерского учета в добывающих отраслях, в частности - геологоразведке, и совершенствования его методологии рассмотрены в специальной литературе [1, с. 232]. Тем не менее, некоторые вопросы, связанные с совершенствованием методологии учета и концепцией реформирования бухгалтерского учета в этой области не получили должной проработки.
Организация бухгалтерского, налогового и управленческого учета в субъектах геологоразведки, как впрочем, и во всех остальных, зависит от структуры хозяйствующего субъекта, организации труда, технологии производства и других факторов.
Для обеспечения объективной информацией внешних и внутренних пользователей в бухгалтерском учете необходимо ответить на следующие вопросы, каким образом, и на каких счетах учесть те или иные расходы, как их группировать. Имея в виду ведение бухгалтерского учета затрат, Е.С. Тютюнникова отмечала, что степень разработанности учета в данной области для предприятий различных отраслей неоднородна, в наибольшей степени вопросы учета разработаны для нефтегазодобывающих предприятий [2, с. 77]. Позволим себе не согласиться с таким
мнением, поскольку бухгалтерский учет в государстве ведется лишь для контроля за уплатой налогов, где отсутствует государственный стимул в снижении издержек и правильном исчислении себестоимости разработки месторождений, следовательно, и нормативная база по этому вопросу создавалась не так активно, как бы следовало. В настоящий момент единственное ПБУ 24/11 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» [3] регулирует вопросы учета затрат в институциональных субъектах геологоразведки, и то частично. Российские предприятия вынуждены руководствоваться общими принципами учета, закрепленными в различных ПБУ, методическими рекомендациями в соответствующей отрасли и правилами налогового учета. Особенности учета затрат на производство в геологоразведочных организациях установлены, как правило, в отраслевых инструкциях, так как себестоимость продукции во многом определяется конкретной спецификой производства. Но вместе с тем, отсутствует конкретный регламентированный перечень расходов на освоение природных ресурсов, в связи с чем, решением данной проблемы занимаются сами хозяйствующие субъекты. Основным нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. [4]. Данным законом так или иначе, регулируются также вопросы учета затрат на геологоразведочные работы. В статье 6 данного закона сказано, что существует обязательство экономического субъекта вести бухгалтерский учет в соответствии с законом №402-ФЗ [4]. В статье 8 Закона «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ [4] сказано о том, что учетная политика хозяйствующего субъекта не что иное, как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета», таким образом подчеркивая значимость отраслевых инструкций (стандартов). Институциональные субъекты геологоразведки автономно формируют свою учетную политику, следуя предписаниям закона «О бухгалтерском учете», стандартам федерального и отраслевого характера, что представляют собой иерархию документов в
области регулирования бухгалтерского учета.
Обязательность применения федеральных и отраслевых стандартов несомненно, при неустановлении иного, этими же стандартами. Федеральные стандарты устанавливающие специальные требования, обязательны к применению в субъектах хозяйствования, и регулируют порядок ведения учета в рамках закона «О бухгалтерском учете».
Внутренние стандарты институциональных субъектов в сфере бухгалтерского учета, в форме локальных актов, заложенные самим субъектом предназначены для следования правилам бухгалтерского учета именно самим субъектом и его филиалами.
Федеральные стандарты включают также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [5], регламентирующий применение установленного порядка бухгалтерского учета, формирование и сдачу бухгалтерской отчетности субъектами по законодательству РФ.
До принятия ПБУ 24/2011 [3], в части учета производственных затрат необходимо было опираться на различные методические рекомендации, принятые для добывающих нефть и газ отраслей, также занимающихся их переработкой, касающиеся планирования и учета [6-9].
В отрасли отсутствовал конкретный регламентированный перечень расходов на усваивание природных ресурсов, в связи с чем, решение данной проблемы было отдано на рассмотрение самим предприятиям. Вопросы учета затрат на лицензию, разработки месторождений, бурение скважин требовали своего решения. Имело место путаница в вопросах учета текущих затрат. Существующий разнообразный подход у различных субъектов к учету расходов при выполнении работ геологического характера, явился предпосылкой появления единообразного подхода в соответствующем стандарте. Таким образом, необходимость принятия ПБУ 24/2011, подготовленного в рамках продолжающейся работы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета
и отчетности в Российской Федерации на Необходимо констатировать, что при-
среднесрочную перспективу, продиктова- нятие Положения по бухгалтерскому учету на назревшими учетными проблемами, «Учет затрат на освоение природных ре-возникшими при учете затрат у недро- сурсов» (ПБУ 24/2011)» урегулировало пользователей. многие проблемы учета поисковых затрат.
Библиографический список
1. Агошков, М.И. Экономика добывающей промышленности / М.И. Агошков, Е.Л. Гольдман, Н.А. Кривенков. - М.: Недра, 1986. - 264 с.
2. Татюнникова, Е.С. Учет затрат на поиск и оценку полезных ископаемых в соответствии с МСФО / Е.С. Татюнникова // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2006. -№ 10 (131) - С. 77-82.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «чет затрат на освоение природных ресурсов» ПБУ 24/2011 [утв. приказом Минфина РФ от от 06.10.2011 N 125н].
4. О бухгалтерском учете: [федер. закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017)].
5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016)].
6. Методика по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа: [утв. приказом Минтопэнерго России от 29.12.1995
7. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче газа [утв. приказом Минтопэнерго России от 20.12.1994].
8. Об утверждении Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях: [утв. приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 № 371 (ред. от 12.10.1999)].
9. Методические рекомендации по определению стоимости геологоразведочных работ с помощью сметно-финансовых расчетов. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://studfiles.net/preview/3912902/ (дата обращения 18.07.2018).
THE SOLUTION TO THE PROBLEM OF COST ACCOUNTING ON THE DEVELOPMENT OF NATURAL RESOURCES
A. Kh. Ibragimovа, Candidate of Economics, Associate Professor Dagestan State University of National Economy (Russia, Makhachkala)
Abstract. The paper notes that the specifics of cost accounting for production in exploration organizations are governed by industry instructions. However, for a long time there was no specific list of expenses for the development of natural resources, leaving the solution of this problem to economic entities. Starting from the financial statements in 2012, PBU 24/2011 "Accounting for the costs of developing natural resources " came into force. The introduction of this provision is relevant, and allows you to solve a number ofproblems in the field of accounting.
Keywords: geological exploration, cost accounting, methodology, methodology, international standards.
