CC BY
305
УДК 657.3
РЕОРГАНИЗАЦИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ: УЧЕТ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
Т. А. ЧЕКАЛОВА,
аспирант кафедры бухгалтерского учета E-mail: chekalova. t@mail. ru Российский государственный торгово-экономический университет
В статье освещаются актуальные вопросы реорганизации юридических лиц, рассматривается структура российского законодательства о реор-ганизаци как важного элемента понимания процесса реорганизации в целом. Автором рассмотрены виды и формы реорганизации, вопросы формирования уставного капитала организации-правопреемника.
Ключевые слова: реорганизация, формы реорганизации, процесс реорганизации.
Законодательное регулирование. Причины проведения реорганизации в современных условиях могут быть различны, однако независимо от выбранного организацией вида реорганизации процедура ее проведения требует в первую очередь знания норм законодательства.
Нормативная база, регулирующая вопросы реорганизации предприятий, достаточно разнообразна и представлена нормами как специальных законодательных актов, так и многочисленных подзаконных актов - постановлений, положений, инструкций и пр.
Структура законодательства и иных нормативных правовых актов о реорганизации юридических лиц представлена на рис. 1.
Важно отметить, что в законодательстве не раскрывается подробно понятие «реорганизация юридического лица», несмотря на то, что оно содержится в ч. 1 Гражданского кодекса РФ (ГК
РФ) 1994 г. и других актах. Исследованию данной проблемы посвящены работы [1-3] и др.
Вместе с тем точного законодательного определения данного понятия не существует. По мнению ряда авторов, реорганизация представляет собой сделку, и, как любая сделка, форма реорганизации требует заключения соответствующего договора [3]. В настоящее время в судебно-арбитражной практике утвердилась точка зрения, в соответствии с которой реорганизация юридического лица не квалифицируется в качестве гражданско-правовой сделки, а рассматривается как сложный юридический состав, включающий множество юридических фактов.
Анализ указанных научных работ и позиций арбитражных судов позволяет сделать следующие выводы:
- действующее гражданское законодательство не содержит понятия «реорганизация юридического лица», выделяя лишь формы реорганизации. В научной литературе под реорганизацией понимается установленная законом процедура перехода прав и обязанностей одних юридических лиц к другим в порядке правопреемства;
- единственными участниками реорганизации юридического лица выступают юридические лица;
- реорганизация юридического лица - это прекращение его деятельности, характеризую-
Указы Президента РФ: от 18.07.2008 № 1108 «О совершенствовании Гражданского кодекса Российской Федерации» и др.
Постановления Правительства РФ: от 26.02.2004 № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и др.
Приказы Минфина России: от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»; от 25.10.2010 № 132н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»; от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;
от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др.
Нормативное регулирование реорганизации юридических лиц
Федеральные законы: от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; от 30.12.2008. № 315-Ф3 «О внесении изменения в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»;
от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и др.
Приказы и методические указания регистрирующих органов
Рис. 1. Структура законодательства о реорганизации
щееся универсальным правопреемством, так как единоличное правопреемство при реорганизации невозможно. Несмотря на это, некоторые авторы считают, что при проведении отдельных форм реорганизации, в частности в форме выделения, про-
исходит сингулярное (частное) правопреемство, так как реорганизованное юридическое лицо сохраняет за собой часть прав и обязанностей, а выделяемой организации может быть передана определенная совокупность как прав, так и обязанностей [4];
- в результате процесса реорганизации возникают одно либо несколько новых юридических лиц, к которым переходят права и обязанности в правоотношениях, в которых участвовало прекратившее существование юридическое лицо;
- реорганизация не может расцениваться в качестве сделки и является установленным законом способом прекращения и возникновения юридических лиц.
Действующим законодательством предусмотрено несколько механизмов реорганизации. При этом часть из них реализуется решениями собственников, а часть - принудительно.
Правовое регулирование реорганизации юридических лиц различных организационно-правовых форм осуществляется различными нормативными правовыми актами, но основополагающее значение имеют положения ГК РФ, устанавливающие основания, формы (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) и порядок реорганизации (ст. 57-60). При этом правовое регулирование реорганизации юридических лиц находится в стадии постоянного совершенствования.
Порядок государственной регистрации юридических лиц регулирует Федеральный закон от 08.08.2001 N° 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В соответствии со ст. 2 данного Федерального закона государственную регистрацию юридических лиц осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти - Федеральная налоговая служба. В целях реализации положений Налогового кодекса РФ и совершенствования процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с реорганизацией приказом ФНС России от 30.11.2004 № САЭ-3-09/141@ были утверждены Методические указания для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с реорганизацией.
Правила ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, а также Правила взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации регулируются постанов-
лением Правительства РФ от 26.02.2004 № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Территориальные органы ФНС России при осуществлении государственной регистрации юридических лиц и ведении Единого государственного реестра юридических лиц используют Временные методические рекомендации: письмо Федеральной налоговой службы от 27.05.2005 № ЧД-6-09/440 «О реорганизации юридических лиц».
Для формирования информации об осуществлении реорганизации в бухгалтерском учете и отчетности организациями (кроме кредитных, бюджетных учреждений) приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (далее - Методические указания), являющиеся обязательными к применению для всех организаций.
В приказе Минфина России от 28.07.1995 № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации», который в настоящее время утратил силу, содержались положения, касающиеся правопреемства при реорганизации юридических лиц, даты реорганизации (рекомендовалось приурочивать реорганизацию к концу определенного налогового периода), состава передаточного акта и разделительного баланса, инвентаризационного акта.
Методические указания также устанавливают необходимость составления передаточного акта или разделительного баланса. Кроме того, теперь нормативно урегулирован порядок принятия решения о реорганизации. В частности, в нем должны быть предусмотрены:
- сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- способ оценки передаваемого имущества;
- ответственные по обязательствам, возникшим после составления передаточного акта (разделительного баланса) и до государственной регистрации вновь созданных фирм;
- порядок формирования и размеры уставных капиталов новых фирм;
- порядок распределения чистой прибыли реорганизуемой фирмы.
Важное значение имеет определение методики оценки имущества и обязательств реорганизуемого лица. Можно использовать различные способы оценки, например по остаточной или по текущей рыночной стоимости. Возможны иные способы оценки. Так, материалы можно оценить по фактической себестоимости, а финансовые вложения - по первоначальной стоимости. При любом способе оценки стоимость имущества, которая отражена в передаточном акте (разделительном балансе), должна совпадать с данными, содержащимися в приложенных описях и расшифровках. Если основные средства оценивают по остаточной стоимости, а материалы -по фактической себестоимости, то эти данные можно взять из заключительной бухгалтерской отчетности. Обязательства в передаточном акте (разделительном балансе) показывают в сумме, по которой они были отражены в бухгалтерском учете фирмы [8].
В Методических указаниях разъясняется порядок составления заключительной бухгалтерской отчетности. Они также устанавливают, что имущество и обязательства передают на основании передаточного акта (разделительного баланса) и заключительной отчетности, а бухгалтер вновь созданной фирмы на основе этих документов заполняет вступительную бухгалтерскую отчетность. Эта отчетность должна быть составлена на дату государственной регистрации новой фирмы.
Методические указания определяют порядок составления не только вступительной и заключительно отчетности, но и промежуточной, содержат рекомендации, как достичь совпадения данных отчетности и передаточного акта.
Также уделяется внимание начислению амортизации на переданные основные средства. В 2008 г. в Методические указания был внесен ряд изменений. Можно предположить, что основанием для их разработки и введения стало внесение Федеральным законом от 27.07.2006 № 146-ФЗ изменений в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», значительная часть которых коснулась вопросов реорганизации акционерных обществ. Все изменения порядка формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации организаций можно разделить на три группы.
К первой группе относятся изменения, представляющие собой редакционную правку (уточнены формулировки, изменена ссылка на нормативный акт).
Ко второй группе относятся изменения, вытекающие из норм ст. 19.1 Федерального закона «Об акционерных обществах». Нормами статьи допускается возможность одновременной реорганизации акционерных обществ в различных формах - разделения или выделения одновременно со слиянием или присоединением.
К третьей группе можно отнести изменения, вытекающие из иных норм Федерального закона «Об акционерных обществах»: реорганизуемые акционерные общества не обязаны аннулировать выкупленные у акционеров акции (и, соответственно, уменьшать уставный капитал), а должны отражать их стоимость (в размере фактических затрат на приобретение) в заключительной бухгалтерской отчетности по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» бухгалтерского баланса [6].
Приказ Минфина России от 25.10.2010 № 132н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» уточняет формулировки, имевшиеся в предыдущей редакции Методических указаний.
С принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 315-Ф3 «О внесении изменения в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» порядок реорганизации юридических лиц претерпел существенные изменения в части регламентации их действий после принятия решения о реорганизации.
Кроме того, ряд изменений в законодательстве о реорганизации юридических лиц предусматривает проект нового Гражданского кодекса РФ, подготовленный на основании и во исполнение Указа Президента РФ от 18.07.2008 № 1108 «О совершенствовании Гражданского кодекса Российской Федерации».
Изменения касаются нескольких направлений:
1) процедуры реорганизации компаний (корпораций);
2) гарантий прав кредиторов реорганизуемого юридического лица и ответственности лиц, принимающих решение о реорганизации;
3) повышения роли регистрации и регистрирующих органов [5].
Гражданско-правовые вопросы реорганизации юридических лиц с различной формой собственности регулируются также Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах».
Также при составлении бухгалтерской отчетности при реорганизации нужно руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утратил силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. в связи с изданием приказа Минфина России от 22.09.2010 № 108н. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Они определяют порядок составления заключительной и вступительной отчетности организации.
Из приведенного выше краткого анализа действующего законодательства о реорганизации юридических лиц, а также его изменений можно сделать вывод о сложности процесса реорганизации и о его постоянном совершенствовании. Несмотря на большой объем нормативных правовых актов,
Реорганизация юридического лица |
1 Добровольная 1 Принудительная
По решению учредителей (у частников) либо органа юридического лица, уполномоченного
на то у чр едительными документами
-Л
В пыл ганерных обществах- по решению общего собрания аыц юнеров. принимаемого по
предложению совета директоров (наблюдательного совета)
Допущение
грубых нарушений закона при создании организации,
если эти нарушения носят неустранимый характер
Рис. 2. Виды реорганизации юридических лиц
регулирующих реорганизацию юридических лиц, существует еще много неурегулированных вопросов, требующих более полного разъяснения или уточнения.
Бухгалтерский учет при реорганизации. Существуют два вида реорганизации - добровольная и принудительная (рис. 2).
Добровольная реорганизация юридического лица может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
В акционерных обществах в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» совет директоров (наблюдательный совет) общества выносит на решение общего собрания акционеров каждого общества, участвующего в реорганизации, следующие вопросы:
- о реорганизации общества;
- об утверждении договора о реорганизации;
- об утверждении передаточного акта;
- о порядке конвертации или обмене акций (в зависимости от вида реорганизации).
В обществах с ограниченной ответственностью вопросы добровольной реорганизации решаются общим собранием участников каждого общества, участвующего в реорганизации [7].
Принудительная реорганизация юридического лица в форме разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. Прежде всего здесь действует антимонопольное законодательство. Закон РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (с последующими изменениями и дополнениями) пре -дусматривал право федерального анти-
Осуществление юридическим
лицом деятельности без
надлежащего разрешения (лицензии)
г--^
Осуществление деятельности, запрещенной законом,либо с
иными неоднокр атными или грубым! нарушениями
закона или иных правовых актов
монопольного органа давать хозяйствующим субъектам (коммерческим и некоммерческим юридическим лицам) обязательные для исполнения предписания, в частности об их принудительном разделении или о выделении структурных подразделений из их состава (ст. 12). В настоящее время данный Закон в большей части утратил силу. Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-Ф3 «О защите конкуренции» регулирует в ст. 38 принудительное разделение или выделение коммерческих организаций, а также некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность, приносящую им доход. В случае систематического осуществления монополистической деятельности занимающей доминирующее положение коммерческой организацией, а также некоммерческой организацией, осуществляющей деятельность, приносящую ей доход, суд по иску антимонопольного органа вправе принять решение о принудительном разделении таких организаций либо о выделении из их состава одной или нескольких организаций.
Сложившаяся в последнее время в России кризисная обстановка на рынке вынуждает хозяйствующих субъектов объединяться в более крупные организации. В некоторых случаях это обусловлено изменениями в действующем законодательстве. В связи с этим важно обстоятельно предусмотреть в уставе юридического лица процедуру реорганизации.
Процедура реорганизации. Общество считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения. В последнем случае первое из юридических лиц считается реорганизованным с момента внесения в государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного предприятия. Высший орган юридического лица определяет основные условия и порядок реорганизации, принимает решение об утверждении соответствующих документов (рис. 3).
При изменении организационно-правовой формы юридического лица учредители должны представить в соответствующий регистрационный орган следующие документы:
- заявление юридического лица об изменении организационно-правовой формы собственности;
- платежное поручение с подтверждением оплаты за регистрацию юридического лица;
- устав и учредительный договор старой и новой редакции;
- протокол общего собрания участников;
- заявление о выходе участников из состава учредителей;
- решение участников общества о преобразовании;
- копию договора аренды помещения;
- справку об отсутствии задолженности по аренде муниципальных площадей;
1 Основные документы при реорганизации юридического лица I
Слияние Присоединение Разделение Выделение Преобразование
1 г
Договор о СЛИЯНИИ.
Устав 1ши учр еднтепьный договор организации, создаваемой в результате СЩ1ЯНИЯ. Передаточный акт каждой ликвидируемой организации Договор о присоединении. Передаточный акт каждой присоединяемой организации Решение о разделении и создании новых организаций. Разделительный баланс Решение о выделении и создании нового общества. Разделительный баланс Решенне о преобразовании. Передаточный акт
Рис. 3.
Основные документы при реорганизации юридического лица
- справку об отсутствии задолженности по арендной плате за аренду земли;
- бухгалтерский баланс;
- расчет чистых активов;
- документы, подтверждающие оплату уставного капитала;
- передаточный акт.
Документы представляются в регистрирующий орган по месту прежней регистрации реорганизуемого предприятия независимо от того, изменится его местонахождение после реорганизации или останется прежним.
Процедура реорганизации юридического лица может предусмотреть изменение уставного капитала, а также состава участников вследствие принятия вновь вступивших в общество или исключения выбывших.
Единоличный участник - учредитель реорганизованного общества представляет весь перечень указанных документов, за исключением учредительного договора. Основным документом является устав, в котором указывается размер уставного капитала общества.
Процедура реорганизации юридических лиц предусматривает составление передаточного акта и разделительного баланса. В состав передаточного акта и разделительного баланса включается бухгалтерская отчетность, составляемая в ус-
тановленном порядке, в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату регистрации).
Реорганизуемые юридические лица должны провести инвентаризацию имущества и обязательств в целях подтверждения достоверности отдельных статей передаточного акта или разделительного баланса.
Вступительная бухгалтерская отчетность. Юридические лица, возникшие в результате реорганизации, на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе и обязательствах отражают во вступительной бухгалтерской отчетности. Эти данные формируются на основании передаточного акта (разделительного баланса), а также показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных фирм, составленной с учетом изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств, возникших за период реорганизации.
Уставный капитал возникшей организации. При реорганизации фирмы-учредители определяют величину уставных капиталов создаваемых юридических лиц, и в зависимости от этого нужно скорректировать соответствующие показатели вступительной бухгалтерской отчетности. Порядок корректировки одинаков при всех формах реорганизации. Он установлен в Методических указаниях (рис. 4).
Рис. 4. Формирование уставного капитала возникшей организации
Уставный капитал ново го юридического лица
1 Г 1 Г 1 г
Г
Равен уставному капиталу (=УК) реорганизованного юридического лица
1 г
Если орагнизация вносит собственное имущество в качестве взноса в УК нового юридического лица, то передача имущества отражается:
у реорганизуемого юридического лица-как финансовые вложения;
у выделяемой организации -как взнос в УК (строка 410 вступительного баланса)
Меньше уставного
капитала (<УК) реорганизованного юридического лица
Больше уставного
капитала (>УК) реорганизованного юридического лица
г
-\г
На сумму прироста нужно уменьшить: добавочный капитал
(строка 420 бухгалтерского баланса) или нераспределенную
прибыль (строка 470 бухгалтерского баланса) нового юридического лица.
Выбор источника зависит оттого, за счет каких средств учредители увеличиваютуставныи капитал
V.
Величина уставного капитала
регулируется показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470 бухгалтерского баланса)
УК
Величина чистых активов и уставного капитала
Если чистые активы больше уставного капитала (ЧА > УК) Если чистые активы меньше уставного капитала (ЧА < УК)
Разница подл ежит урегулированию по строке 420 бухгалтерского баланса -для акционерных обществ и по строке 470 - для остальных юридических лиц / \ Разница подлежитурегулированию по строке 470 бухгалтерского баланса ^-А
Рис. 5. Сравнение уставного капитала и чистых активов возникшей организации
Внеоборотные активы, отражаемые в разд. I бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы).
Оборотные активы, отражаемые в разд. II бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп акционерным обществом у акционеров собственных акций для их последующей перепродажи или аннулирования и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
Рис. 6. Формирование стоимости чистых активов акционерного общества
Бухгалтер также должен сравнить величину уставного капитала реорганизованного юридического лица со стоимостью чистых активов (рис. 5).
В случае если стоимость чистых активов новой организации окажется больше (меньше) величины уставного капитала, разница подлежит урегулированию во вступительном балансе за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), как следует из абз. 4, 5 п. 39 Методических указаний.
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 №№ 10н, 03-6/
пз, он также применим для расчета стоимости чистых активов в обществах с ограниченной ответственностью [9, 10].
Порядок формирования чистых активов, а также состав активов и пассивов, принимаемых при этом к расчету, отражены на рис. 6.
Начисление амортизации реорганизо-ванным юридическим лицом. Организации, созданные в результате реорганизации, должны обратить внимание на особенности начисления амортизации по объектам основных средств, полученных от реорганизуемых фирм.
При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения и выделения амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам начисляется исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, установленных вновь возникшими организациями. Какой способ начисления амортизации применяла реорганизованная фирма, значения не имеет (п. 14 Методических указаний).
При реорганизации в форме преобразования амортизация начисляется исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной фирмой при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний).
Таким образом, реорганизация юридического лица является довольно сложным процессом, проведение которого требует хорошего знания не только законодательства, но и бухгалтерской практики. Упрощение процесса реорганизации представляется невозможным без какой-либо унификации существующего нормативного правового регулирования по данному вопросу, охватывающего все аспекты реорганизации по каждому ее виду.
Список литературы
1. Архипов Б. П. Юридическая природа фактического состава, опосредующего реорганизацию акционерного общества // Законодательство. 2002. № 3.
2. Долинская В. В. Реорганизация юридических лиц // Законы России: опыт, анализ, практика. 2006. № 8.
3. Зыкова И. В. Юридические лица: создание, реорганизация, ликвидация. М.: Ось-89, 2005.
4. Илюшина М. Н. Проблемы правопреемства при реорганизации юридических лиц // Закон. 2006. № 9.
5. О совершенствовании Гражданского кодекса Российской Федерации: Указ Президента РФ от 18.07.2008 № 1108.
6. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ.
7. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
8. Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций: приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н.
9. Письмо Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/1/39.
10. Письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-03-06/1/737.
Домашняя правовая энциклопедия
С декабря 2011 г. в систему ГАРАНТ включена уникальная книга - «Домашняя правовая энциклопедия», универсальный источник достоверной правовой информации для решения
ИНФОРМАЦИОННО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ 6ЫТОВЫХ ВОПрОСОВ.
Все стороны жизни современного человека в той или иной степени законодательно регулируются. Дом, семья, дети, обучение, служба в армии, работа, отдых, заключение и расторжение различных договоров и многое другое - все это описано в «Домашней правовой энциклопедии».
«Домашняя правовая энциклопедия» - это постоянно актуализируемый и пополняемый аналитический материал. В книге представлено большое количество практических примеров, в том числе из судебной практики. Все сложные положения права и юридическая терминология разъяснены легким, простым языком, понятным любому гражданину.
Энциклопедия доступна всем пользователям системы ГАРАНТ не зависимо от того, какой комплект установлен. ГАРАНТ: полезная информация для всех!
Контактные телефоны: 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок), 8 (495) 647-62-38 (для Москвы), E-mail: [email protected].
www.garant. ru
международный бухгалтерским учет
35
