CC BY
73
РА ЗДЕЛ 2.
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА
Щербакова Е.П.
РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ В РОССИЙСКИХ КОМПАНИЯХ И ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К НЕЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ
Внутренний аудит на современном этапе своего развития является для руководства компании важнейшим инструментом в целях мониторинга эффективности и надежности систем внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления компании, а также анализа и оценки степени достижения целей и задач, поставленных перед компанией.
Задачей внутреннего аудита в компании является, прежде всего, обеспечение процесса эффективного управления экономическим субъектом необходимой контрольно-регулирующей информацией, которая позволила бы принимать максимально эффективные управленческие решения, а также осуществлять оперативную и своевременную корректировку ранее принятых решений.
Являясь неотъемлемой частью организации, подразделения внутреннего аудита в российских компаниях должны работать на основе как государственных, так и внутрифирменных документов и распоряжений, положений о структурном подразделении и должностных инструкций, контрактов, заключенных между аудитором и руководством организации в случае привлечения специалистов, не состоящих в штате организации. Упрощенно система регулирования деятельности внутреннего аудита в компании представлена на рисунке 1.
Для эффективной организации деятельности подразделений внутреннего аудита в компании их целесообразно обеспечить следующими регламентами внутреннего аудита: положением об отделе (службе) внутреннего аудита, должностными инструкциями специалистов, календарными планами работы отдела и его специалистов, методическими руководствами по вопросам аудиторских проверок, стандартами внутреннего аудита, нормами (правилами) по процедурам внутреннего аудита, методическими указаниями по методике внутреннего аудита и получению аудиторских доказательств, методическими рекомендациями по реализации результатов аудиторских проверок и внедрению решений.
Информация о подразделении внутреннего аудита, о порядке ее образования и полномочиях фиксируется соответствующим приказом (постановлением) по организации и Положением о структурном подразделении.
Оптимальное содержание Положения о подразделении внутреннего аудита предполагает наличие следующих разделов:
1. Общие положения. В данном разделе определяется подчиненность вышестоящему руководству, нормативные документы, которыми руководствуются работники подразделения внутреннего аудит а, а также, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудит а.
Регламентация деятельности внутренних аудиторов
N / / /
Положение об отделе внутреннего аудита Стандарты и регламенты внутреннего аудита Должностные инструкции специалистов отдела внутреннего аудита
Рис. 1. Регламентация деятельности внутренних аудиторов
2. Структура отдела. Указывается состав отдела, порядок его утверждения, регламентируется компетенция аудиторов.
3. Цели и задачи. Перечисляются стоящие перед подразделением внутреннего аудита главные, второстепенные задачи, по комплексному контролю и оказанию консультационных (сопутствующих) услуг
4. Функции. Указывается назначение и роль подразделения, работа, производимая им.
5. Права. Уточняется совокупность прав работников.
6. Обязанности. Уточняется совокупность обязанностей работников.
7. Взаимоотношения (служебные связи). Раскрывается порядок взаимоотношений отдела с другими подразделениями, отмечается, какую информацию и от кого получает отдел, как и кому ее передает.
8. Взаимодействие с советом директоров/высшим исполнительным органом. Раскрывается порядок согласования состава и квалификационных требований к сотрудникам отдела, отмечается, какую информацию получает отдел, какую передает.
9. Ответственность. Уточняются виды ответственности аудиторов.
10. Заключительные положения. Ус -танавливается порядок внесения изменений и срок действия Положения.
В свою очередь, определенную гарантию эффективности внутреннего аудита могут дать профессиональные стандарты внутреннего аудита. Их наличие в коммерческой организации дает возможность адекватной оценки внутреннего аудита как со стороны руководства организации, так и со стороны внешних аудиторов. Соблюдение профессиональных стандартов внутреннего аудита гарантирует высокое качество его работы в компании.
Существуют различные мнения относительно систематизации профессиональных стандартов внутреннего аудита с точки зрения повышения эффективности работы внутреннего аудита в компании. Рассмотрим некоторые из них.
По мнению Бурцева В.В. [2], внутрифирменные стандарты целесообразно разделять на следующие разделы: «независимость», «профессионализм», «осуществление внутреннего аудита», «управление внутренним аудитом». В каждом из разде-
лов есть подразделы, собственно и являющиеся стандартами.
1. Независимость. Внутренние ауди-торы независимы, когда они могут выполнять свою работу свободно (беспристрастно) и объективно. Независимость внутреннего аудитора определяется оргстатусом (т. е. функциями и подчинением) отдела внутреннего аудита, правами и обязанностями внутреннего аудитора, в том числе доступом к высшему руководству. Следовательно, в раздел «независимость» должны быть включены следующие стандарты:
- «организационный статус отдела внутреннего аудита» (орган внутреннего аудита не должен быть подотчетен исполнительным органам управления;
-«права и обязанности внутреннего аудитора» (внутренний аудитор должен быть независим от тех лиц, чью работу он проверяет, как в аспекте функциональной или административной подчиненности, так и с точки зрения заинтересованности).
2. Профессионализм. Концепция профессионализма предполагает, что внутренний аудитор должен иметь определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, уметь распознать и оценить отклонения, исполнять свои обязанности в соответствии с этическим кодексом. Следующие основные стандарты внутреннего аудита могут относиться к разделу «профессионализм»:
- «компетентность внутреннего аудитора» (внутренний аудитор должен обладать необходимыми знаниями, мастерством (умением, опытом) и дисциплиной для надлежащего выполнения своих функций);
-«соответствие с кодексом этики» (каждый внутренний аудитор должен осознавать, что его индивидуальное решение, суждение, мнение должны соответствовать этическому кодексу — в противном случае его профессионализм, честность и правдивость могут быть подвергнуты сомнению);
-«общение с пользователями услуг и использование средств коммуникации» (внутренние аудиторы должны поддерживать удовлетворительные отношения как между собой, так и с проверяемым персоналом, руководством организации и внешними контролерами (внешние и государственные аудиторы), использовать эффектив-
ные средства коммуникации, уметь общаться и в устной, и в письменной форме на таком уровне, чтобы ясно и эффективно (уметь донести семантически) выражать свои мнения;
- «Непрерывное обучение» (внутренние аудиторы ответственны за продолжение своего образования в целях поддержания своего профессионализма).
3. Осуществление внутреннего ауди -та. В данный раздел включаются стандарты, регулирующие направления и стадии внутреннего аудита.
Стандарты, освещающие стадии осуществления внутреннего аудита, могут быть следующими: «планирование внутреннего аудита», «проведение процедур сбора, систематизации, документирования, анализа и оценки информации о состоянии объекта внутреннего аудита», «отчет по результатам внутреннего аудита», «доведение результатов внутреннего аудита до заинтересованных лиц и последующие действия».
4. Управление внутренним аудитом. В этот раздел должны быть включены следующие стандарты: «управление подразделением внутреннего аудита», «регламентация внутреннего аудита», «контроль качества работы внутренних аудиторов», «управление персоналом отдела внутреннего ауди -та», «координация действий с внешними аудиторами», «аудиторские комитеты».
Как считает профессор Жминько С.И. [3], внутрифирменные стандарты отдела внутреннего аудита могут быть включены в следующие разделы:
1. Стандарты, регулирующие направления и стадии внутреннего аудита. В стандартах, регулирующих осуществление внутреннего аудита по конкретным направлениям, должны необходимо осветить соответствующие методики с указанием целей и задач различных видов проверок, объектов и предметов данных проверок, методов проверок, рабочих и отчетных документов внутреннего аудитора, возможных видов ошибок и нарушений, последовательности работ и порядка действий внутренних аудиторов (в том числе при возникновении нестандартных и конфликтных ситуаций).
2. Стандарты, освещающие стадии осуществления внутреннего аудита. Стан-
дарты этого раздела могут быть следующими: «планирование внутреннего аудита», «проведение процедур сбора, систематизации, документирования, анализа и оценки информации о состоянии объекта внутреннего аудита», «отчет по результатам внутреннего аудита», «доведение результатов внутреннего аудита до заинтересованных лиц и последующие действия»;
-«планирование внутреннего аудита» (в стандарте необходимо указать наиболее общие требования к составлению планов и программ внутреннего аудита, а также отметить важность планирования издержек на внутренний аудит);
-«проведение процедур сбора, систематизации, документирования, анализа и оценки информации о состоянии объекта внутреннего аудита» (данный стандарт должен обеспечить достаточные гарантии того, что аудиторская объективность поддерживается, и цели аудита выполняются);
-«отчет по результатам внутреннего аудита» (стандарт должен регламентировать порядок составления и представления отчетности внутренних аудиторов);
-«доведение результатов внутреннего аудита до заинтересованных лиц и последующие действия» (стандарт должен регламентировать порядок и формы сообщения результатов проверок до заказчиков внутреннего аудита).
3. Стандарты управления внутренним аудитом. В этот раздел следует включить следующие стандарты: «управление отделом внутреннего аудита», «контроль качества работы внутренних аудиторов», «управление персоналом отдела внутреннего аудита», «координация действий с внешними аудиторами», «аудиторские комитеты». Кратко рассмотрим некоторые из них:
-«управление отделом внутреннего аудита» (данный стандарт может устанавливать примерную форму Положения об отделе внутреннего аудита, а также освещать все основные требования к управлению отделом, в том числе многочисленные аспекты взаимоотношений отдела с другими подразделениями организации);
- «контроль качества работы внутренних аудиторов» (стандарт должен обеспечивать гарантию того, что внутренний аудит надлежащим образом контролируется).
Следует отметить, что утвержденные в компании профессиональные стандарты внутреннего аудита при необходимости следует пересматривать с точки зрения их соответствия изменениям внешней среды.
Деятельность подразделения внутреннего аудита в компании непосредственно связана с управлением, следовательно, существует проблема необходимости соблюдения норм профессиональной этики. Как правило, специалистам подразделения внутреннего аудита часто приходится обсуждать с органами управления компании свои рекомендации, а также предложения, при этом часто возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. В таких случаях профессионализм и личные качества внутреннего аудитора являются решающими показателями умения доказывать верность своей позиции. Однако он всегда должен сохранять независимость и объективность в своих суждениях. Рекомендации, нормы и критерии поведения, характерные для данной профессии, регламентируются Кодексом этики внутреннего аудитора (или внутрифирменным Кодексом поведения), который, в свою очередь, может быть разработан непосредственно в организации при наличии подразделения внутреннего аудита.
Также немаловажным является то, что аудиторы не должны обладать полномочиями и ответственностью за проверяемые ими виды деятельности. В связи с этим, должностные обязанности внутренних аудиторов в компании, а также их права, ответственность и уровень их квалификации, целесообразно, как показывает практика, регламентировать должностными инструкциями, утвержденными руководством компании.
Деятельность подразделения внутреннего аудита связана с проверкой достаточно широкого круга вопросов, следовательно, в штате такого подразделения должны быть не только аудиторы, но и специалисты других областей деятельности: налогообложение, правовые вопросы, финансовый анализ, статистика и т. д. Специалисты могут состоять в штате компании или привлекаться на договорных условиях в целях консультирования, выработки методологических и финансовых решений по наиболее сложным вопросам.
Основное место в подразделении внутреннего аудита принадлежит начальнику отдела, который для поддержания контактов регулярно участвует в заседаниях Совета директоров, касающихся вопросов аудиторской деятельности, финансовой отчетности, а также управления организацией. Начальник обязан периодически давать оценку работе своего подразделения и в письменной или устной форме предоставлять Совету директоров, а также ежегодно представлять к сведению руководства календарные планы аудиторских работ, проекты формирования штатов и сметы расходов своего отдела, определять состав групп для проверок, консультировать аудиторов по вопросам документального оформления результатов аудиторских процедур, контролировать выполнение приказов и распоряжений руководства компании и составлять отчеты о проделанной работе. Таким образом, необходимый уровень выполнения вышеперечисленных обязанностей зависит от опытности руководителя подразделения внутреннего аудита. В связи с этим, целесообразно, чтобы данная должность дополнительно предусматривала наличие квалификационного аттестата внешнего аудитора, а также владение методикой и техникой проведения внешнего аудита.
Руководителями группы аудиторов обычно назначают наиболее квалифицированных работников подразделения внутреннего аудита, так как в их обязанности может входить проведение проверок конкретного экономического субъекта (филиала) или подразделения, а также руководство персоналом, занятым в проведении таких проверок. Руководитель группы аудиторов должен уметь составлять план-график проверок, общий план и программу внутреннего аудита, формировать отчет по результатам внутреннего аудита, проводить консультации, осуществлять проверку исполнения приказов и распоряжений назначившей проверку организации.
Аудиторы, как правило, выполняют основной объем работы, главным принципом которой является независимая позиция в ходе проверок, в результате которых должны приниматься объективные профессиональные решения. При назначении на должность аудитора устанавливают соответствующие критерии образования и опы-
та, уделяя особое внимание объему работ и степени ответственности. Однако в совокупности сотрудники подразделения внутреннего аудита должны обладать знаниями и навыками, необходимыми для профессиональной деятельности в организации, а именно, умением применять стандарты, процедуры и методы внутреннего аудита. Кроме того, аудиторы должны быть знакомы с принципами и методами бухгалтерского учета, иметь понятие об основах таких дисциплин, как управление, налогообложение, право, финансы, информационные системы. Для аудиторской практики важно понимание возникших ситуаций. Это означает способность применять широту знаний в любых ситуациях, распознавать существенные отклонения или потенциальные проблемы, анализировать их, выяснять, какая может потребоваться помощь и принимать разумные решения. Внутренние аудиторы должны быть коммуникабельными, уметь работать с людьми, а также четко излагать обнаруженные факты, оценки, выводы и рекомендации в устной или письменной форме.
При необходимости служба внутреннего аудита может привлекать к работе экспертов и предъявлять к ним определенные требования. Экспертом признается не состоящий в штате данной организации специалист, имеющий достаточные знания, опыт и квалификацию в определенной области, отличный от бухгалтерского учета и аудита и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. К сожалению, стандарты внутреннего аудита не регламентируют работу эксперта, поэтому для
образца может быть использован аналогичный стандарт, предусмотренный для внешних аудиторов. Он может быть изменен применительно к специфике внутреннего аудита. С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг от имени организации, при которой находится служба внутреннего аудита, или по рекомендации бригады аудиторов руководством объекта, подвергаемого аудиторской проверке. Результаты работы эксперта оформляются письменно, рассматриваются аудиторской службой и включаются в состав рабочей документации [1].
Учитывая необходимые профессиональные качества сотрудников, занятых в контрольно-ревизионых органах компании, а также путем составления соответствующей регламентирующей документации, возможна эффективная организация деятельности внутреннего аудита в компании, что в свою очередь создает благоприятные условия для того чтобы внутренний аудит продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компании.
Библиографический список
1. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие / Андреев В.Д.. — М.: Финансы и статистика, 2003.
2. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления// Финансовый менеджмент, 2003, №4.
3. Жминько С.И. Внутренний аудит / Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. —Ростов-на-Дону: «Феникс», 2008.
