CC BY
81
УДК 657.3; 656 078
ОБЛ1КОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИЗНАННЯ ОБ'СКТШ 1ННОВАЦШНО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 В ЗАЛ1ЗНИЧНОМУ КОМПЛЕКС1
Сфтенко Т. I., к.е.н., доцент (УкрДАЗТ)
Предметом до^дження стало вдосконалення правил облк i визнання у фтансовт 3eimHocmi 3ani3HUHHUx тдприемств об'eктiв тновацшно! дiяльностi: aктивiв, зобов'язань, доходiв i витрат. Доведено, що результати впровадження тновацш, можуть визнаватися лише тодi, коли вони знайшли вiдобрaження в бухгалтерському облк тдприемства. Запропоновано тдходи до вдосконалення методики реестрацп в облк i подання у звiтностi об'eктiв тновацшно! дiяльностi тдприемств зaлiзничного комплексу.
Ключот слова: тновацшна diwbHicmb, бухгалтерський облж, елементи фтансовоИзвтност
УЧЕТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ ОБЪЕКТОВ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ КОМПЛЕКСЕ
Ефименко Т. И., к.э.н., доцент (УкрГАЖТ)
Предметом исследования стало совершенствование правил учета и признания в финансовой отчетности железнодорожных предприятий объектов инновационной деятельности : активов, обязательств, доходов и расходов. Доказано, что инновации можно считать состоявшимися лишь тогда, когда они нашли отображение в бухгалтерском учете предприятия и представлены в финансовой отчетности. Предложены подходы по совершенствованию методики регистрации в учете и представления в отчетности объектов инновационной деятельности предприятий железнодорожного комплекса.
Ключевые слова: инновационная деятельность, бухгалтерский учет, элементы финансовой отчетности
REGISTRATION PROVIDING OF CONFESSION OF OBJECTS OF INNOVATIVE
ACTIVITY IS IN RAILWAY COMPLEX
lefimenko T. I., Ph.D. in Economical Science, Associate Professor (USA of RT)
Perfection of rules of account and confession became the article of research in the financial reporting of objects assets, obligations, profits and charges of railway enterprises. It is well-proven that results of introduction of innovations, can be acknowledged only then, when they found a reflection in the record-keeping of enterprise. Offered approach to perfection of methods of registration on business accounts and presentation in accounting of objects of investment activity. The financial reporting of railway enterprises must contain information about the presence of resources of the innovative setting and results of introduction of innovations, that in future will allow to overcome the provisions of registration policy of railways not only objects of operating-room, financial and investment activity. The terms of confession of assets of innovative origin are certain, namely: the sum of expense on creation of asset can be for certain certain and confirmed (there is documentary confirmation of implementation of works; there is expectation, that the use of assets of innovative origin for productive and administrative necessities will result in a receipt in future of economic values; the use of assets of innovative origin can be shown. Direction of further research is preparation of methodical recommendations from the account of assets, obligations, profits and charges of innovative activity of railway enterprises.
Keywords: innovation, accounting, financial reporting elements.
Постановка проблема та и зв'язки з науковими чи практичними завданнями.
Загальносвiтовi тенденцп формування
поспидус^ально! економши сввдчать на користь шновацшнш моделi розвитку, яка передбачае: створення надсучасних виробництв на 0CH0Bi використання принципово нових прогресивних технологш та випуску високотехнолопчно! продукцп, активного техтко-технолопчного переоснащення; iнтелектуалiзацiю господарсько! дяльносп; удосконалення системи управлшня ресурсами; створення технопарков, технополтав, у тому числ в залiзничному комплекса
Реалiзацiя шноващйних проекпв, потребуе використання певних ресурав, отже призводить до формування витрат на шноваци та створення шновацшних акгивiв. З огляду на складтсть процесу управлшня iнновацiями та обмежетсть фшансових ресурав виникае потреба чгткого визначення моменту виникнення шновацшного продукту, аби попередити тдмшу дшсних нововведень, «розмовами про шноваци» [1]. Це обумовлюе необхвдтсть дослвдження закономiрностей шновацшних процеав, зокрема в залзничному комплексу та критерив вдентифшаци шноващйних продукпв, а саме правил i процедур для !х видшення
© £фiменко Т.1.
ЕЯсник' економжи транспорту i промисловост № 45, 2014
помгж шших економ1чних об'екпв 1 явищ.
Аналiз остантх досшджень i публкацш. Серед вар1анпв розвитку в Укрш'ш шновацшно! шфраструктури Державною цшьовою економ1чною програмою "Створення в Укра!ш шновацшно! шфраструктури" на 2009 - 2013 роки [2] названо розвиток фшансово-економ1чно1 щдсистеми шновацшно! шфраструктури 1з розширенням послуг з проведения експертизи шновацшних, науково-техтчних проекпв, а також послуг у сфер1 метрологи, стандартизаци та контролю за яюстю. В1дпов1дт завдання можуть бути реал1зоват лише за умов четко! вдентифшаци форм 1 змюту шновацш
Перспективи реал1заци шновацшно! модел розвитку зал1зничного комплексу сучаст науковц1 дослвджували передуам в напряму управлшня шноващями в зал1зничному комплекс (£.М. Сич . В.П. 1льчук [3], В.М Орлова [4] Ю.М. Цветов, М.В. Макаренко [5],Н.В. Якименко [6]) та економ1чного змюту шноващйних процеав ( В.Л. Дикань, Л.Л. КалЫченко [7, 8], О.Г. Юрдана [9], I. П. Садловська [10]). Узагальнення та певна штерпретащя наукових напрацювань зазначених автор1в окреслюе змют шновацшно! розвитку модел зал1зничного комплексу через так! елементи: систему генерування шновацш - для цього повинт створити умови; систему формування штелектуального капталу; систему державного регулювання шновацшного розвитку; систему використання або безпосереднього впровадження шновацш; систему комерщал1заци шновацш
Видтення невиршених частин загальног проблеми, котрим присвячуеться стаття. Умовою результативносп шновацшних заходав е визнання наявносп ознак об'екпв шновацш в господарському оборот щдприемства. За наявносп широкого кола дослвджених питань 1нновацш у транспортнш шфраструктур1 та тривалосп таких дослвджень, лишився поза увагою науково! критики аспект реестраци в обл1ку та подання у фшансовш зветносп результапв впровадження шновацш, як неввд'емна умова своечасносп та достов1рносп !х визнання.
Формування цтей статтг полягае в окреслент елеменпв фшансово! зветносп зал1зничних щдприемств, як1 мають мютити шформащю про наявтсть ресурав шновацшного призначення (актив1в) та результати впровадження шновацш (доходи та витрати), що в подальшому дозволить охопити положенными облшово! полетики зал1зниць не лише об'екти операцшно!, фшансово! та швестицшно! даяльносп, а й об'екти 1нновацшно! даяльност!
Виклад основного матерiалу досл^ження. 1нструкщя щодо заповнення форми державного статистичного спостереження № Ынноващя "Обстеження шновацшно! дяльносп промислового щдприемства" [13] визначала чотири типи шновацш: продуктов!, процесов1, маркетингов1 й оргатзацшт»
(надал -«Обстеження»). Встановлена класифшащя дозволяла систематизувати спрямоватсть шновацш вщповвдно на так! чотири види, що створюють певт об'екти що ввдображуються в облшу:
- впровадження продукту або послуги, що е новими або значно полшшеними за його властивостями або способами використання. Так1 об'екти мають ввдображатися в облшу, як поточт активи - «ресурси контрольоваш шдприемством у результат! минулих подш, використання яких, як очжуеться, призведе до отримання економ1чних вигод у майбутньому» шляхом використання у виробницга та при надант послуг або в наслвдок !х реал1заци протягом поточного перюду;
- впровадженням нового або значно пол1пшеного способу виробництва (здшснення даяльносп), куди входять значн змши в технологи, виробничому устаткувант 1/або програмному забезпечент 1 мають на мет зниження соб1вартосп виробництва. Так1 об'екти мають ввдображатися в облшу, як необоротт активи, зокрема нематергальт активи - «ресурси контрольоваш шдприемством у результат! минулих подш, використання яких, як очжуеться, призведе до отримання економ1чних вигод у майбутньому» шляхом використання у виробницга та при надант послуг протягом бшьше одного поточного перюду що вщповвдно ввдбиваеться статтях актив1в 1 пов'язаних 1з ними забов'язаннях фшансово! зветносп (форма №1 Баланс [11]);
- впровадженням нового методу або нових умов продажу, з метою збшьшення обсягу продажу. Так1 об'екти мають облшовуватися як витрати на збут та пов'язат !з ними забов'язання;
- впровадженням нових оргатзацшних метода в даяльносп щдприемства, в оргатзаци робочих мюць або зовтштх зв'язк1в. Таю об'екти мають облжовуватися як витрати адштстративного призначення та пов'язан1 1з ними забов'язання.
Наведена класиф1кац1я в цшому в1дпов1дала структур1 витрат операщйно! д1яльност1 в «Зв1т1 про сукупний дох1д^> [11, с. 6] будь-якого щдприемства, в тому числ1 1 зал1зничного.
Знаковим фактом стало те, що наказом Держкомстату в1д 20.08.2007 N 306 згадане "Обстеження^>, а разом з ним 1нструкщя до нього, були визнат такими, що втратили чинн1сть, а !м на замшу затверджет: 1) 1нструкц1я до заповнення форми №4-нт "Зв1т про набуття прав 1нтелектуально1 власност1 та використання об'екпв права 1нтелектуально1 власност1" (дали форма №4-нт) [12 ] та 2)шструкщя до заповнення форми №3-наука "Зв1т про виконання наукових та науково-техтчних роб1т" (дали - форма №3-н) [13].
Звернемо увагу на те, що категор1я «1нновац1я» ввдсутня в назв1 зазначених документ1в, тож не е тепер об'ектом статистичних спостережень. Можливо таким чином законодавщ намагаються в1д1йти в1д дещо невизначеносп категорЦ
В1сник економ1ки транспорту 1 промисловосл № 45, 2014
«iнновaцiя». Але pía чинн^ пpогpaмниx докуменпв оpieнтовaнi на цю кaтегоpiю (Закон У^аши "^о пpiоpитетнi нaпpями iнновaцiйноï дiяльностi в y^aïm", «Концепщя pозвиткy нацюнально1' iнновaцiйноï системи>>) i це вимагае встановлення пpaвил «визнання iнновaцiй».
Bapti^ra виконaниx нayковиx та науково-теxнiчниx pобiт, вщповщно до пункту 1.16 Iнстpyкцiï [13] встановлюеться на осжга yзaгaльнениx дaниx бyxгaлтеpського обл1ку за iнфоpмaцieю бyxгaлтеpського paxyнкa "Довд ввд pеaлiзaцiï" y дiючиx (фaктичниx) ^rnx з ypaxyвaнням обсягу незaвеpшениx pобiт. На вимогу пункту 2.1 ^струкци [13 ], фоpмa N 3-н мiстить iнфоpмaцiю пpо витpaти на виконання нayковиx та нayково-теxнiчниx pобiт , що наводяться «на основi узагальнено1' iнфоpмaцiï за бyxгaлтеpським paxyнком "Bиpобництво" з вид1ленням ведомостей за pоботaми, що належать до науковм та нayково-теxнiчниx».
Змiст цього пункту, y застосувант до пiдпpиeмств затзничного комплексу, заслуговуе на кpитичний анатз. Пiдпpиeмствa, що е стpyктypними п^оз^ами зал1зниць та пiдпоpядковaнi окpемим господapствaм i службам, викоpистовyють paxyнок 23 «^^обнищ^о» (в галузевому плaнi paxyнкiв вiн носить назву «Пеpевезення») для вiдобpaження пpямиx витpaт основно1' та допом1жно1' дiяльностi iз пеpедбaченими до нього, сyбpaxyнкaми дpyгого i третьок» ropaA^, що системaтизовaнi за вщповщними господapствaми. Цей paxyнок викоpистовyeгься для вiдобpaження вapтостi pобiт виконaниx по пеpевезенням та в допомiжнiй даяльносп для подальшого визначення собiвapтостi pобiт основно1' дiяльностi кожного пiдпpиeмствa тpaнспоpтy. Hayковi та нayково-теxнiчнi pоботи, як i шновацшна дiяльнiсть, не вщносяться до основно1' дiяльностi зал1зниць, отже не можуть обл1ковуватися на paxyray 23. Вщсутня вщповщна стаття для витрат шновацшно1' дiяльностi i в Hоменклaтypi витpaт основниx вид1в екожмчно1' дiяльностi зал1зничного тpaнспоpтy [14].
В paîi виконання пiдпpиeмствaми зал1зниць нayковиx та нayково-теxнiчниx pобiт як зм^^нт склaдовиx iнновaцiйноï дiяльностi, пpопонyeгься фоpмyвaння вiдповiдниx об'eктiв, що вiдобpaжaтимyться в облшу за одним iз сценapiïв:
- або, як основний зааб чи немaтеpiaльний актив - в балана. За умов, якщо mдпpиeмство мае нaмip, теxнiчнy можливiсть та pесypси для доведення немaтеpiaльного активу до стану, y якому вш пpидaтний до pеaлiзaцiï та очшуе отpимaння мaйбyтнix економiчниx вигод ввд викоpистaння такого активу;
- або, як стаття витрат (зaгaльновиpобничиx, aдмiнiстpaтивниx, витpaт на збут, iншиx опеpaцiйниx витpaт) того звiтного пеpiодy, в якому вони були здiйсненi [11, с. 81], якщо екожмчт вигоди от викоpистaння або pеaлiзaцiï такого об'екту вже отpимaно.
Якщо шноващйний актив довгостpокове викоpистaння, доц1льно вести облш на aнaлiтичниx paxyнкiв: paxyK® 15ХХ1 '^a^ara на пpидбaння (ствоpення) iнновaцiйниx aктивiв"; paxyнок 15ХХ2 "1нноващйт теxнологiï, пpидбaнi за лiцензiйним договоpом"; paxyнок 15ХХ3 "Iнновaцiйнi активи i теxнологiï, як1 над1йшли вщ теxнопapкy"; paxyнок 15ХХ4 "Iнновaцiйнi активи, yтвоpенi в pезyльтaтi стльно1' дiяльностi" (де доугий i тpетiй знак коду paxjray «ХХ>> вщповщае клaсифiкaцiï необоpотного активу, встaновленiй в Плaнi бyxгaлтеpськиx paxyнкiв [11].
Чинна методология бyxгaлтеpського облiкy в Укpaïнi, а саме: положення стaндapтiв бyxгaлтеpського обл1ку, як i методичш вкaзiвки iз застосування положень бyxгaлтеpського обл1ку на mдпpиeмствax зал1зничного тpaнспоpтy, не мiстягь пpямиx pекомендaцiй щодо вiдобpaження в облшу i фiнaнсовiй звiтностi aктивiв, забов'язань, доxодiв i витpaт iнновaцiйного ^ко^ення. Пpичини полягають y вiдсyтнiстю читал ноpмaтивно-законодавчо1' бази щодо вiдобpaження iнновaцiйниx явищ i пpоцесiв, як об'екпв бyxгaлтеpського обл1ку.
Вище зазначене ^изводить до pозпоpошення витpaт i aктивiв на piзниx paxyнкax облшу, а вiдсyтнiсть системного обл1ку ускладнюе виконання оц1нки тaкиx об'eктiв i ^изводить до викpивлень пpи pозподiлi витpaт за видами економiчноï даяльносп, господapствaми i стpyктypними пiдpоздiлaми залзниць.
Висновок. Результати впpовaдження iнновaцiй, можуть визнаватися лише тода, коли вони знайшли вiдобpaження в бyxгaлтеpськомy облшу пiдпpиeмствa i вщповщно до НПСБО 1 [11] вщносяться до одте1' з гpyп елементiв фiнaнсовоï звгтносп: aктивiв, забов'язань, доxодiв або витрат. Дотримання цього пpaвилa забезпечить достовipнiсть iдентифiкaцiï тaкиx об'eктiв, а документування фaктiв ïx визнання в господapськiй дiяльностi пiдпpиeмств, надасть iнфоpмaцiï ^о ниx, силу юpидичноï докaзовостi [15].
Пpопонyeться встановити нaстyпнi умови визнання aктивiв iнновaцiйного поxодження та включити ïx до Методичниx pекомендaцiй й застосування ПСБО 8 «Hемaтеpiaльнi активи>> i ПСБО 7 «Основт засоби>> на зал1зничному тpaнспоpтi, y склада такт пpaвил:
- сума витрати на ствоpення (пpидбaння) активу шновацшного поxодження може бути достовipно визначена i mдтвеpдженa (е документальне mдтвеpдження виконання pобiт (акт пpиймaння pобiт i т.п.);
- iснye очшування, що викоpистaння aктивiв iнновaцiйного поxодження для виpобничиx i (чи) yпpaвлiнськиx потpеб « пpизведе до отpимaння економiчниx вигод y майбутньому>> [11, C 7];
- викоpистaння aктивiв iнновaцiйного поxодження може бути пpодемонстpовaне.
Haпpямком подальшого дослщження е
Вкиик eKoTOMiK- трaнcпoрту i прoмиcлoвocтi № 45, 2014
подготовка методичних рекомендац1й з облшу об'екпв шновацшно! дяльносп зал1зничних тдприемств наступного змюту: класифшацшт ознаки об'екпв шновацшного похоження, змют облшових процедур, порядок документообту, рекомендован! бухгалтерию рахунки i регютри, статп звiтностi для подання шформаци щодо об'eктiв iнновацiйного похоження.
СПИСОК Л1ТЕРАТУРИ
1Малютiн О. К. 1нновацшний вектор розвитку нацюнально! економiки в контексп економiчноl безпеки Украши [Текст] / О. К. Малютш // Вюник Схщноукрашського нацiонального унiверситету iменi Володимира Даля. - 2012. - № 11, Ч. 1. - С. 317-322.
2 Державна цшьова економiчна програма "Створення в Укра!ш шновацшно! шфраструктури" на 2009 - 2013 роки [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/KP080447. html
3 Сич £.М. Iнновацiйно-iнвестицiйнi системи як основа розвитку матерiально-технiчноl бази виробництва [Електронний ресурс] / £.М. Сич, В.П. 1льчук. Режим доступу: http://dspace.uabs.edu.Ua/bitstream/.pdf.
4 Орлова В.М. Адаптивне управлшня залвничним транспортом як умова забезпечення його конкуренгоспроможностi [Текст] / В.М. Орлова // Вюник ХНАУ: Серш «Економчт науки».- 2010. - № 10. - С. 237-246.
5 Трансформащя економiки та транспорт Украши [Текст] / Ю. М. Цветов, М.В. Макаренко, М.Ю. Цветов, О.В. Левченко та im - К.: дЕтУТ, 2012. -180 с.
6 Якименко Н.В. Потенщал економiчного зростання залiзничного транспорту в умовах конкуренцп на ринку перевезень [Текст]/Н. В. Якименко //Розвиток методiв управлiння та господарювання на транспортi. 2012. - № 39(2),. -С. 130 -139.
7 Дикань В.Л. Сощально економiчна модершзащя залiзничного транспорту Украши [Текст] / В.Л. Дикань, Л.Л. Калшченко //Розвиток методiв управлiння та господарювання на транспорта 2012. -№ 38. - С. 121 - 131.
8 Дикань В.Л. Модель шновацшного конгломерату, як шструмент забезпечення
конкурентоспроможносп нацюнально! мереж МТК [Текст] / В.Л. Дикань, А.В. Толстова // Вюник e^^Mi^ транспорту та промисловосп: Збiрник наукових праць:. - Х.: УкрДАЗТ, 2010.- Вип. 31. -С. 12-18
9 Юрдша О.Г. Методолопчш аспекти iнвeстицiйно-iнновацiйного розвитку залiзничного комплексу Укра!ни як складово! нацiонального господарства [Текст]: автореф. дис. на здоб. наук. ступеня .докт. екон. наук: спец. 08.00.03 «Економжа та управлiння нацiональним господарством» / О.Г. Юрдша. - Харк1в, 2011. - 39 с.
10 Садловська I. П. Формування швестицшно-шновацшно! концепцп вдосконалення прогнозування й планування розвитку транспортно! iнфраструктури [Текст] /I. П. Садловська //Збiрник наукових праць Державного економжо-технолопчного унiвeрситeту транспорту: Сeрiя «Економiка i управлшня». - ДЕТУТ, 2012.- Вип. 20. - С. 34 - 46
11 Нацюнальш стандарта бухгалтерського облшу [Текст]/ Уклад. А. Тузова. - Х.: Фактор, 2013. -432 с.
12 1нструкщя щодо заповнення форми державного статистичного спостереження N 4-нт "Зви' про набуття прав штелектуально! власностi та використання об'екпв права штелектуально! власносп" [Електронний ресурс]: [наказ Держкомстату вiд 19.07.06 N 337]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z1035-08
13 1нструкщя щодо заповнення форми державного статистичного спостереження N 3-наука "Звгг про виконання наукових та науково-тeхнiчних робiт" [Електронний ресурс]: [наказ Держкомстату 20.08.07 N 306, iз змшами за наказом N 430 ввд 25.10.10]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z1036-07
14 Номeнклатурi витрат основних видiв екожмчно! дяльносп залiзничного транспорту [Текст]. - Ки!в.: Мiнiстeрство iнфраструктури Укра!ни, 2011. -447 с.
15 Про затвердження Положення про документальне забезпечення запиав у бухгалтерському облшу Наказ Мiнiстeрство фшанав Укра!ни вiд 24 травня 1995 року N 88 Режим доступу http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95/ed20100607.
Рецензент д.е.н., професор УкрДАЗТ Kipdina О.Г. Експерт редакцшноИ колеги д.е.н., доцент УкрДАЗТ Якименко Н.В.
BiciiiiK' економ1ки транспорту i промисловост1 № 45, 2014
