CC BY
0
РЕФОРМИРОВАНИЕ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С 2025 ГОДА
С.Н. Артыкова, старший преподаватель
Сибирский государственный университет путей сообщения
(Россия, г. Новосибирск)
Б01:10.24412/2411-0450-2024-11-1-36-38
Аннотация. В статье рассмотрены актуальные вопросы в обложении НДФЛ, применяемые с 2025 года, связанные с внесением изменений в налоговое законодательство в 2024 году: применение к доходам, включаемым в основную налоговую базу, пятиступенчатой шкалы ставок; исчисление налога с дивидендов»; обложение НДФЛ по особенным правилам районного коэффициента и северной надбавки, предоставление стандартных вычетов на детей в без заявительном порядке и вычета на самого работника, который выполнит норму ГТО.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, основная налоговая база, ставки, дивиденды, районный коэффициент, стандартные вычеты, норма ГТО.
Совершенствование системы налогообложения в РФ вызвало необходимость пересмотра действующего налогового законодательства в сфере НДФЛ, что нашло отражение в таких новых законах, таких как Федеральный закон от 12.07.2024 года № 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ, которые внесли множество поправок в части I и II Налогового кодекса РФ, существенно изменив правила расчета налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Большинство поправок вступят в силу с 1 января 2025 года.
Во-первых, существенным изменением является применение с 2025 года к доходам, включаемым в основную налоговую базу, пятиступенчатой шкалы ставок, вместо применения 2-х ставок (13 и 15%). Так, например, если доходы с начала года достигнут 2 400 000,00 рублей, ставка увеличится с 13 до 15%. Следует обратить внимание на то, что в пределах установленного лимита учитываются только выплаты облагаемые НДФЛ [1].
Несмотря на внесенные изменения, принципы исчисления налога, которые действуют в 2024 году, не поменяются. Чтобы правильно посчитать НДФЛ, необходимо налоговую базу умножить на ставку налога. База по НДФЛ - это доход физлица, «очищенный» от необлагаемых доходов и уменьшенный на величину примененных вычетов, новые ставки применяются только к облагаемым НДФЛ доходам, в том числе после применения вычетов.
Следующий аспект касается порядка исчисления налога бухгалтером компании, если
у работника имеются несколько налоговых агентов [1]. В этой связи следует учитывать, что действующая конструкция исчисления НДФЛ остается неизменной. Каждый налоговый агент рассчитывает налог только с тех доходов, которые выплачивает сам, - без учета доходов работника от других агентов. Как и сейчас, если общий доход человека превысит порог и сумма налога, исчисленная с дохода от нескольких агентов, будет больше налога, удержанного в течение года, ИФНС сформирует уведомление и проинформирует о необходимости уплаты физлицо. Недостающий НДФЛ физическое лицо должно заплатить не позднее 1 декабря года, следующего за получением дохода.
Следующим актуальным вопросом является исчисление с 2025 года налога с дивидендов, с учетом того, что продолжительный период времени НДФЛ рассчитывается налоговым агентом отдельно по основной налоговой базе и по дивидендам. С 2025 года в этом вопросе произошли некоторые изменения. Компаниям, как и сейчас, не надо будет суммировать зарплату и дивиденды для исчисления НДФЛ [1]. Налог считается отдельно по каждой из этих баз. Однако, следует обратить внимание, что инспекторы не будут определять НДФЛ по совокупности зарплаты и дивидендов. Согласно изменениям, для этих доходов вводят отдельные базы и ставки. Для уведомлений по НДФЛ инспекторы будут учитывать зарплату и дивиденды в разных «кучках».
Следующим изменением в порядке исчисления налога является то, что некоторые доходы будут облагаться НДФЛ по старым правилам, например, районный коэффициент и северная надбавка. НДФЛ с зарплаты и работодатели, и налоговые органы будут считать обособленно без учета северных коэффициентов, надбавок. Зарплата подпадает под пятиступенчатую шкалу ставок НДФЛ. К районному коэффициенту и северной надбавке применяются действующие сейчас ставки налога - это 13% в отношении дохода до 5 млн руб., 15% для дохода свыше 5 млн руб [1].
По вопросу применения стандартных вычетов на детей принципиальным аспектом является то, что вычеты по налогу работодатели будут предоставлять без заявления сотрудника, но при наличии у него сведений о детях работника [2]. Чтобы избежать споров с проверяющими, по мнению специалистов налогового ведомства, рекомендуется сохранять копии документов, подтверждающих право сотрудников на стандартные вычеты. Получение вычетов через компанию - право, а не обязанность сотрудника. Он может обратиться к работодателю с заявлением о неприменении вычета. Если в течение года вычет будет предоставлен излишне, ИФНС пересчитает НДФЛ к уплате и включит доплату по налогу в сводное налоговое уведомление, которое отправит физлицу.
Необходимо обратить внимание на то, что вычеты без заявления будут предоставлять только работодатели. А если физлицо получает доход по договору ГПХ, то, чтобы применить к его доходам вычеты, по-прежнему необходимо заявление [3].
С 1 января 2025 года появляется новый вычет на самого работника, который выполнит норму ГТО [2]. Значок ГТО действует несколько лет, может быть разного достоинства. Возникает вопрос о том, применяется ли вычет каждый год в периоде его действия, зави-
вый, серебряный или золотой)? По мнению налоговых органов, вычет полагается за налоговый период, в котором гражданина наградили знаком отличия или было подтверждено действие этого знака. То есть, во-первых, вычет не зависит от достоинства значка, во-вторых, его можно применять только в том периоде, когда произошло награждение значком ГТО или его подтверждение.
Еще одна из новых норм НК РФ, на которую следует обратить внимание - норма, которая разрешает удерживать НДФЛ за прошлый год [2]. Сделать это можно в течение месяца - не позже 31 января. Эта поправка НК РФ потребовалась из-за того, что действовавшие ранее правила предполагали удержание НДФЛ в течение налогового периода. Например, при выдаче подарка работнику перед Новым годом компания формально могла передать НДФЛ с натурального дохода на взыскание в ИФНС. При этом трудовые отношения продолжаются, и в январе сотрудник получит от компании выплаты - либо зарплату за декабрь, либо аванс за январь. При выплате этих доходов у компании есть возможность удержать налог.
Срок 31 января - это тот компромиссный срок, в течение которого в подавляющем большинстве случаев налог будет удержан в полном объеме, с одной стороны, и компании не потребуется представлять уточненную отчетность - с другой. При этом сообщать о невозможности удержать НДФЛ нужно, как и раньше, не позднее 25 февраля. Это если налог удержать так и не получится. Сообщение представляется в составе сведений о доходах и суммах налога физлица, которые являются приложением к годовому 6-НДФЛ [4].
Сделанные акценты в статье на актуальные вопросы в обложении НДФЛ в связи реформированием налогообложения должны помочь бухгалтерам разобраться с новыми поправками в НК РФ и избежать в последствие налоговых санкций и финансовых потерь.
сит ли вычет от достоинства значка (бронзо-
Библиографический список
1. Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202410290019.
2. Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ (ред. от 29.10.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные
акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://nalogcodex.ru/laws/federalnyy-zakon-ot-12.07.2024-n-176-fz.
3. Крайнова И.М., Артыкова С.Н. Новации 2023 года в расчетах с работниками по оплате труда, связанные с изменениями в налогообложении // Экономика и бизнес: теория и практика. -2023. - №4-2 (98). - С. 10-12.
4. Крайнова И.М. Актуальные вопросы 2023 года расчета НДФЛ, заполнения формы 6-НДФЛ налоговым агентом // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2023. -№ 11-2 (86). - С. 109-111.
REFORMING THE PROCEDURE FOR CALCULATING PERSONAL
INCOME TAX FROM 2025
S.N. Artykova, Senior Lecturer
Siberian State University of Railway Engineering
(Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article discusses current issues in personal income tax taxation, applied since 2025, related to the introduction of amendments to tax legislation in 2024: the application of a five-step scale of rates to income included in the main tax base; calculation of tax on dividends"; personal income tax taxation according to special rules of the district coefficient and the northern surcharge, the provision of standard deductions for children in a non-declarative manner and deduction for the employee himself, who will fulfill the TRP norm.
Keywords: personal income tax, basic tax base, rates, dividends, district coefficient, standard deductions, TRP rate.
