АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ ГЛАВЫ 23 «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» В 2024-2025 ГГ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

АКТУАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ ГЛАВЫ 23 «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» В 2024-2025 ГГ.

И.М. Крайнова, старший преподаватель

Сибирский государственный университет путей сообщения, (Россия, г. Новосибирск)

001:10.24412/2411-0450-2024-11-1-192-194

Аннотация. В 2024 году внесены многочисленные поправки в налоговое законодательство, в том числе в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Авторы статьи обращают внимание на отдельные аспекты изменений в налогообложении доходов физических лиц, практическое их применение с учетом комментариев налоговых органов. В статье рассмотрено изменение в порядке применения размера ключевой ставки для обложения материальной выгоды (матвыгоды) с 01.01.2024, введение по доходам 2025 года «налогового кешбэка» в зависимости от соблюдения критерия нуждаемости малообеспеченным семьям. Автором, уделено внимание нюансам налогообложения НДФЛ выходного пособия при увольнении и матвыгоды по займам и кредитам, в том числе по ипотечным программам.

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, материальная выгода, ключевая ставка, выходное пособие при увольнении, займ, ипотека.

Федеральным законом от 12.07.2024 года № 176-ФЗ и другими нормативными документами внесено множество изменений в порядок исчисления большинства налогов II части Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Достаточно существенно меняются правила расчета налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Большинство поправок вступят в силу с 1 января 2025 года, но, есть и такие, которые уже действуют в 2024 году [1].

Изменением 2024 года в порядке исчисления налога является то, что при расчете мат-выгоды следует брать минимальную ключевую ставку ЦБ из тех, что установлены на дату заключения договора или на дату получения дохода. Поправка действует задним числом, с 1 января 2024 года.

Таким образом, по всем действующим договорам с работниками нужно пересчитать НДФЛ и при необходимости вернуть излишне удержанный налог, так как применять новый расчет надо уже в этом году, поправки распространили на доходы, полученные с начала 2024 года. После перерасчета следует подать уточненку 6-НДФЛ [2].

Новацией 2025 года является введение «налогового кешбэка». С 2026 года часть НДФЛ можно будет вернуть, если доход семьи не превышает определенную сумму. Речь идет о выплатах по Федеральному закону от 13.07.2024 № 179-ФЗ «О ежегодной семейной

выплате гражданам Российской Федерации, имеющим двух и более детей» [3]. Данные выплаты будут проводить не работодатели и не ФНС, а СФР. Первая выплата будет производиться в 2026 году по доходам 2025 го-да.Работник должен представить заявление в СФР. В фонде самостоятельно проверят критерии нуждаемости (как и при выплате иных пособий) и запросят данные для расчета семейной выплаты в ФНС. Для расчета будет использоваться доход без учета предоставленных работодателем и ФНС стандартных, социальных и имущественных вычетов. То есть расчетный НДФЛ для выплаты будет исчисляться со всего выплаченного дохода, без учета того, что к нему применено, например, социальный вычет на обучение и часть налога уже была возвращена.

Родители (усыновители, опекуны) двух и более детей смогут вернуть НДФЛ, если среднедушевой доход семьи не превышает полуторакратный региональный прожиточный минимум на человека.

При расчете среднедушевого дохода будут учитываться: зарплата, гонорары и т. п.; со-цвыплаты (пенсии, стипендии, пособия, алименты); денежное довольствие; доходы от услуг самозанятого или по договору ГПХ; доходы от банковских вкладов, от выигрышей, от продажи и сдачи имущества и т.д. [3].

Одно из существенных изменений, принятых 176-ФЗ, касается необлагаемого НДФЛ с выходного пособия при увольнении, если оно не превышает 3-х средних заработков. Теперь считать лимит нужно по правилам для декретных и детских пособий [1]. Ранее НК не устанавливал специальный порядок исчисления среднего месячного заработка. В этой связи в целях применения положений п.1 ст.217 НК использовался общий порядок расчета средней заработной платы, установленный статьей 139 ТК РФ. Теперь правила расчета прописаны непосредственно в НК. Автор статьи рекомендует дождаться конкретных официальных разъяснений и примеров применения указанной нормы [4].

Следует учитывать, что аналогичная норма при исчислении страховых взносов не затронута, поэтому, в отличие от новых правил по НДФЛ, продолжаются применяться «старые» правила главы 34 НК РФ.

Автор статьи обращается внимание на обложение налогом материальной выгоды по займам, полученным от организаций, которая в некоторых случаях больше не признается доходом работника.

Изменениями предполагается освобождение от налогообложения материальной выгоды, полученной по государственным программам, например: «Дальневосточная ипотека», «Семейная ипотека» и т.д.

Это в первую очередь затронет банковских сотрудников, которые получили льготные кредиты в банках, где они работают. В отношении них действительно необходимо пересчитать и вернуть НДФЛ, а также представить

уточненную отчетность. А вот при получении от компаний работниками беспроцентных и льготных кредитов в соответствии с локальными нормативными актами самих компаний освобождение от налогообложения НДФЛ материальной выгоды по-прежнему не происходит.

Однако, следует учитывать, что недавними внесенными изменениями Федеральным законом от 29.10.24 № 362-ФЗ в главу 23 НК РФ установлено, что «при наличии права на получение имущественного налогового вычета в размере фактических расходов на приобретение квартиры на территории РФ или нового строительства, материальная выгода по заемным средствам (кредитам и займам) освобождается от налогообложения» [5].

Как указано в разъяснениях на сайте ФНС РФ «такая материальная выгода возникает у взаимозависимых лиц. Например, если налогоплательщик работает в организации, которая выдала ему кредит под сниженный процент, или такой кредит выдал директор компании, в которой занят налогоплательщик.

Под освобождение подпадают физические лица, заключившие договор займа (кредита) на строительство или покупку жилья, земельных участков, а также рефинансирование указанных займов (кредитов). Указанные изменения касаются исключительно обложения НДФЛ материальной выгоды и не относятся к другим видам доходов»[6].

Автор статьи надеется, что материалы статьи помогут бухгалтерам разобраться с новыми поправками в НК РФ и избежать в последствие налоговых санкций.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ (ред. от 29.10.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://nalogcodex.ru/laws/federalnyy-zakon-ot-12.07.2024-n-176-fz.

2. Крайнова И.М. Актуальные вопросы 2023 года расчета НДФЛ, заполнения формы 6-НДФЛ налоговым агентом // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2023. -№ 11-2 (86). - С. 109-111.

3. Федеральный закон от 13.07.2024 № 179-ФЗ «О ежегодной семейной выплате гражданам Российской Федерации, имеющим двух и более детей». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202407130003.

4. Крайнова И.М., Артыкова С.Н. Новации 2023 года в расчетах с работниками по оплате труда, связанные с изменениями в налогообложении // Экономика и бизнес: теория и практика. -2023. - №4-2 (98). - С. 10-12.

5. Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202410290019.

6. Информация ФНС России «Материальная выгода по жилищному кредиту, заключенному до 31 декабря 2024 года, освобождена от НДФЛ» - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15362044/#:~:text=77.

CURRENT ASPECTS OF THE APPLICATION OF AMENDMENTS TO CHAPTER 23

«PERSONAL INCOME TAX» IN 2024-2025

I.M. Krainova, Senior Lecturer

Siberian State University of Railway Transport

(Russia, Novosibirsk)

Abstract. In 2024, numerous amendments were made to tax legislation, including Chapter 23 "Personal Income Tax" of the Tax Code of the Russian Federation. The authors of the article pay attention to certain aspects of changes in the taxation of personal income, their practical application, taking into account the comments of the tax authorities. The article considers the change in the procedure for applying the size of the key rate for taxing material benefits (matvygoda) from 01.01.2024, the introduction of a "tax cashback" for income in 2025, depending on compliance with the criterion of need for low-income families. The author pays attention to the nuances of personal income tax on severance pay and material benefits on loans and credits, including mortgage programs.

Keywords: personal income tax, material benefit, key rate, severance pay, loan, mortgage.