CC BY
23
Таблица 3 - Состав располагаемых ресурсов домашних хозяйств в среднем на одного члена в месяц, рублей (по материалам выборочного обследования бюджетов домашних хозяйств) [2]
Показатель 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г. в % к 2015 г.
Все домашние хозяйства
Располагаемые ресурсы - всего 20805 21059 23118 24482 24688 24967 118,7
Из них: валовой доход 19796 20551 21837 23440 23561 23980 121,1
Денежный доход 19013 19660 21098 22632 22849 23304 122,6
Стоимость натуральных поступлений продуктов питания 625 666 577 609 548 482 77,1
Стоимость натуральных поступлений непродовольственных Товаров и услуг 158 226 162 199 165 194 122,8
Сумма привлеченных средств и израсходованных сбережений 1009 508 1281 1043 1127 987 97,8
В современных условиях повышение жизни населения является одним из основных направлений социально-экономической статистики. Проанализировать уровень жизни населения Краснодарского края помог статистический анализ, а именно такие показатели, как:
- распределение населения по величине доходов
- структура величины прожиточного минимума
- покупательная способность среднедушевых денежных доходов населения
- состав располагаемых ресурсов домашних хозяйств в среднем на одного члена в месяц, рублей. Для того, что бы повысить уровень жизни населения необходимо создать устойчивый средний
класс населения, который будет обладать высокой мобильностью.
Иточники:
1. Инструменты экономического моделирования факторов производства АПК/ И.А. Кацко, А.М. Ляховецкий, В.И. Перцухов// Труды кубанского государственного аграрного университета. - 2021. - № 3. С.// - 20.
2. Краснодарский край в цифрах 2020 статистический сборник Курнякова Т.А.
3. Кушлин В. И. Государственное регулирование экономики. - М.: Экономика, 2013. References:
1. Tools of economic modeling of factors of agricultural production/ I.A. Katsko, A.M. Lyakhovetsky, V.I. Pertsukhov// Proceedings of the Kuban State Agrarian University. - 2021. - No. 3. p.// - 20.
2. Krasnodar Krai in figures 2020 statistical collection of T.A. Kurnyakova
3. Kushlin V. I. State regulation of the economy. - M.: Ekonomika, 2013.
EDN: YBOJVQ
С.А. Макаренко - к.э.н., доцент кафедры аудита, Кубанский государственный аграрный университет, svetmakarenko888@mail.ru,
S.A. Makarenko - Candidate of Economics, Associate Professor of the Audit Department, Kuban state agrarian University;
И.С. Kaрпенко - обучающаяся учетно-финaнсового фaкультетa, Кубaнский госудaрственный aгрaрныйуниверситет, karpenko.irina.2000@mail.ru,
LS. Karpenko - Student of the Faculty of accounting and finance, Kuban state agrarian University;
В.В. Третьякова - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, tretyakova-20@bk.ru,
V. V. Tretyakova - Student of the Faculty of accounting and finance, Kuban state agrarian University.
РАЗВИТИЕ ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ ОСНОВ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ DEVELOPMENT OF THEORETICAL AND METHODOLOGICAL FOUNDATIONS INTERNAL CONTROL OF FINANCIAL RESULTS
Аннотация. Данная научная статья рассматривает особенности методологии контроля финансовых результатов. Актуальность выбранной темы научного исследования обусловлена тем, что заинтересованные пользователи нуждаются в получении достоверных сведений о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Особое внимание уделяется специфике задач и проблем внутреннего контроля данного участка бухгалтерского учета. В статье рассмотрены особенности осуществления внутреннего контроля финансовых результатов в субъектах малого предпринимательства, а также рекомендованы контрольные процедуры, позволяющие оптимизировать должностные функции сотрудников подразделений, связанных с данным участком учета, и снизить риск нарушений.
Именно внутренний контроль за правильным и прозрачным отражением финансовых результатов выступает основополагающей частью деятельности экономического субъекта, позволяющей предприятию повышать эффективность его функционирования путем увеличения итогов текущей деятельности.
Abstract. This scientific article examines the features of the methodology for monitoring financial results. The relevance of the chosen topic of scientific research is due to the fact that interested users need to obtain reliable information about the results of
financial and economic activities. Special attention is paid to the specifics of the tasks and problems of internal control of this section of accounting. The article discusses the features of the implementation of internal control of financial results in small business entities, and also recommends control procedures to optimize the job functions of employees of departments associated with this accounting area and reduce the risk of violations.
It is internal control over the correct and transparent reflection of financial results that is a fundamental part of the activity of an economic entity, which allows the enterprise to increase the efficiency of its functioning by increasing the results of current activities.
Ключевые слова: финансовый результат, внутренний контроль, бухгалтерский учет, процедуры контроля, прибыль, достоверность.
Keywords: financial result, internal control, accounting, control procedures, profit, reliability.
На современном этапе развития экономических отношений у руководства организаций все чаще возникает потребность в обеспечении эффективного управления компанией и во внутреннем контроле для успешного функционирования на рынке.
Согласно позиции отечественных авторов А. Д. Шеремета и В. П. Суйца, внутренний контроль представляет собой систему методик и процедур, выбранных и утвержденных руководством экономического субъекта, которые призваны обеспечивать эффективное функционирование [9]. С точки зрения Е. В. Ефременко, внутренний контроль учета финансовых результатов - совокупность разработанных организацией мероприятий, применяемых ее руководством для получения прибыли предприятия, дальнейшего увеличения положительного финансового результата от производственно-хозяйственной деятельности, создания необходимых условий для формирования достоверной информации о результатах деятельности организации, а также - такой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая будет представляться наиболее качественной и надежной ее внутренним пользователям и внешним заинтересованным лицам [2].
По мнению В. П. Попова и С. А. Кучеренко, целью внутреннего контроля финансовых результатов является повышение эффективности деятельности организации, проверка достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности прибыли и убытков, полученных организацией, а также законности их использования после обложения налогами [3].
Как утверждают многие авторы, предметом внутреннего контроля финансовых результатов является организация, ведение бухгалтерского учета итогов экономической деятельности, а также регулярный мониторинг соответствующего участка учета.
Соответственно, внутренний контроль формирования финансовых результатов - один из важнейших элементов стратегии выживания экономических субъектов, который призван на регулярной основе способствовать результативности деятельности организации путем реализации следующих задач:
- проверка разработанной и действующей системы внутреннего контроля расчетов финансовых результатов;
- оценка правильности организованной системы учета финансовых результатов;
- изучение документального оформления и обоснованности признания доходов и расходов организации, а также соответствие их классификации, своевременности и полноты утверждения действующему законодательству;
- подтверждение соблюдения принятых аспектов учетной политики в рамках учета и отражения доходов и расходов от обычной и прочей деятельности;
- проверка правильности отражения объектов учета финансовых результатов в целях дальнейшего налогообложения;
- анализ рациональности распределения финансовых результатов в целях оптимизации затрат и повышения рентабельности осуществляемой деятельности [5, 6].
Субъектами внутреннего контроля финансовых результатов выступают владелец, собственник, а также работники предприятия.
Внутренний контроль финансовых результатов обеспечивает проведение на постоянной основе оценки реального положения дел, что в дальнейшем окажет прямое влияние на разработку и утверждение управленческих решений, а также формирование предпосылок для установления или корректировки плановых показателей. При этом данный контроль - инструмент формирования специальной политики решений, необходимых для достижения поставленных целей и задач организации, обеспечения сохранности активов, их эффективного использования, соблюдения требований действующего законодательства и т.д. В соответствии с Международным стандартом аудита 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения» существуют определенные элементы внутреннего контроля, основные характеристики которых представлены на рисунке 1.
с-
Характеристика элементов внутреннего контроля
Регулярное проведение контрольных мероприятий Г Сбор, анализ информационных данных. а также обеспечение необходимыми сведениями соответствующих структур организации
Мониторинг, предупреждение ошибок и их исправление
4- Обеспечение эффективной функционирующей контрольной среды
Оценка существующих рисков
Рисунок 1 - Основные характеристики элементов внутреннего контроля [1]
Решение о необходимости создания и формы организации внутреннего контроля на предприятии принимается собственниками для отслеживания достоверных результатов текущей деятельности и понимания реальной картины положения дел. Информация, полученная в ходе проведения процедур контроля, крайне необходима собственникам предприятия, так как отражает результаты финансово-хозяйственного характера, в том числе - как формировалась прибыль и обосновывались затраты. Следовательно, в первую очередь, принимается решение о том, как будет реализовываться данный контроль, в какой форме. Очевидно, что для субъектов малого предпринимательства характерен ряд специфических особенностей (рисунок 2), которые оказывают влияние на организацию системы внутреннего контроля [8, с. 151].
Рисунок 2 - Особенности организации внутреннего контроля для субъектов малого бизнеса
Для конкретного предприятия необходимо определять набор потребностей и возможностей, обуславливающих организацию внутреннего контроля финансовых результатов и выбор его формы, учитывая при этом специфику деятельности экономического субъекта и ряд преимуществ и недостатков каждой из форм организации рассматриваемой системы, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные преимущества и недостатки форм организации внутреннего контроля на малом предприятии
Форма организации внутреннего контроля Преимущества Недостатки
1 2 3
Служба внутреннего контроля - внедрение специальной рабочей документации, регламентирующей взаимоотношения между различными подразделениями; - формирование эффективных методов для проведения анализа бизнес-процессов; - осуществление финансового контроля над полнотой и правильностью отражения операций и показателей в бухгалтерской отчетности; - разумное разграничение полномочий и распределение функций между работниками службы, действующей на постоянной основе, что позволит минимизировать появление ошибок; - дисциплинарная ответственность за неосмотрительное выполнение контрольных функций; - сотрудники службы хорошо понимают построение внутренней структуры организации - недостаточная профессиональная квалификация и опыт работы сотрудников службы; - ограничение эффективности деятельности службы при выявлении фактов недобросовестных действий (сговор, предоставление доступа к активам, манипулирование информацией и т.д.); - высокий уровень издержек на формирование и дальнейшее содержание службы; - некомпетентность сотрудников в нетипичных ситуациях
Продолжение таблицы
1 2 3
Отдел внутреннего аудита - заключение обоснованных выводов по итогам проведенных проверок; - проведение регулярных независимых проверок деятельности структурных подразделений; - своевременное выявление совершенных нарушений, профилактика новых, а также принятие незамедлительных мер по их предотвращению; - разработка на основе полученных сведений мер по совершенствованию функционирования компании - возникновение значительных затрат на содержание отдела внутреннего аудита (заработная плата кадров, обеспечение современного технического оснащения); - риск недобросовестных действий со стороны сотрудников отдела
Ревизионная комиссия - своевременное выявление фактов неэффективного использования активов, установление виновных лиц; - опытный и компетентный кадровый состав, владеющий инструментами ведения проверок - направленность на уже совершенные действия, то есть, осуществление последующего контроля
Аутсорсинг и косорсинг - использование услуг даже в нетипичных для организации областях; - высокая квалифицированность аудиторского персонала; - проведение проверок с использованием современных технологий и методик аудита - затрачивание времени на процедуры ознакомления с особенностями деятельности проверяемой организации; - отсутствует возможность исторического накопления опыта проверок в организации
Структурно-функциональная контроль (сотрудники осуществляют контрольные процедуры) - понимание особенностей внутреннего устройства и специфики деятельности организации; - затрачивание меньшей суммы денежных средств, то есть наличие экономической выгоды; - регулярный контроль сотрудниками своей деятельности позволит сократить их нагрузку при окончании отчетного периода; - снижение вероятности допущения систематических ошибок; - наличие сведений об имеющихся недостатках в организации и ведении учета - риск нарушения принципов независимости и объективности при проведении проверок; - риск возникновения коллективного сговора между сотрудниками
При выборе формы организации внутреннего контроля также необходимо обращать внимание на численность кадрового персонала, вид деятельности и возникающие риски (рисунок 3), если функционирование компании будет оставаться на прежнем уровне.
Рисунок 3 - Основные риски малой организации при отсутствии внутреннего контроля финансовых результатов
Субъекты малого бизнеса не застрахованы от недобросовестных действий сотрудников в отношении реализации средств компьютерных информационных программ, анализирующих данные учетного процесса. Подобные риски обусловлены специфичностью организации работы бухгалтерии таких компаний, где количество сотрудников незначительное, соответственно, появляется возможность для регистрации в системе учета противоречащих сведений, несвоевременное отражение материалов, проведение данных, не подтвержденных документально.
Организация системы внутреннего контроля способна на ранней стадии выявить факторы, обуславливающие возникновение рисков, способных повлиять на наложение крупных штрафов, дис-
квалификацию должностных лиц и непрерывность деятельности организации в целом. Для наглядности необходимости наличия системы внутреннего контроля на предприятии любого профиля и выбора формы его организации объектом исследования настоящей статьи было выбрано ООО «Тепло-плас», являющееся субъектом малого бизнеса. Основным видом деятельности обозначенной компании является торговля скобяными изделиями, а также канализационным, водопроводным и отопительным оборудованием. В учетной политике данной организации отсутствует информация о внутреннем контроле учета финансовых результатов, а также не закреплено Положение о внутреннем финансовом контроле, регламентирующее основы взаимоотношений структурно-функциональных подразделений. Отсюда можно прийти к выводу об отсутствии внутреннего контроля описываемого участка учета на предприятии.
Для оценки эффективности внедрения формы внутреннего контроля финансовых результатов ООО «Теплоплас», изучим полученные им итоги финансово-хозяйственной деятельности в динамике за 2018-2020 гг., данные структурированы и представлены на рисунке 4.
Рисунок 4 - Динамика финансовых результатов ООО «Теплоплас»
Анализируя рисунок 4, видно, что ООО «Теплоплас» на конец отчетного года получило отрицательный финансовый результат - убыток от основной деятельности, являющийся негативным фактором, свидетельствующем о недостаточно эффективной деятельности, а также следствием возможного допущения ошибок при ведении бухгалтерского учета финансовых результатов. Необходимо выявить причины отрицательного итога хозяйствования и разработать мероприятия по выходу предприятия на уровень стабильной прибыльности. Так как внутренний контроль является одной из фундаментальных мер по ведению правомерного, качественного и достоверного учета на предприятии и оптимизации его деятельности, следует отметить необходимость его внедрения в ООО «Теплоплас».
Для определения формы организации внутреннего контроля и разработки последующих мероприятий в отношении учета финансовых результатов с целью повышения эффективности деятельности предприятия и увеличения конечного результативного показателя - прибыли, рассмотрим цель, компоненты, объекты и субъекты системы контроля (рисунок 5).
Основными источниками информации для внутреннего контроля учета финансовых результатов послужили внутренние локальные акты экономического субъекта, регистры синтетического и аналитического учета по счетам доходов и расходов, соответствующие первичные документы, формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и законодательные нормативные акты.
Исходя из анализа данных, представленных на рисунке 5, и оценки результатов деятельности ООО «Теплоплас», установлена целесообразность организации структурно-функциональной системы внутреннего контроля финансовых результатов.
В таблице 2 приведены разработанные контрольные действия сотрудников подразделений, имеющих непосредственное отношение к данному участку учета и влияющих на формирование совокупного финансового результата. Регламентированные процедуры позволят эффективно распределить обязанности конкретных отделов, увеличить степень индивидуальной и коллективной ответственности сотрудников, что приведет к увеличению результативности деятельности как отдельных работников, так и организации в целом.
Рисунок 5 - Система контроля финансовых результатов
Таблица 2 - Область контрольных действий субъектов внутреннего контроля финансовых результатов
Субъект контроля Контрольные мероприятия
Высшее исполнительное руководство - постановка целей для осуществления внутреннего контроля; - утверждение внутренних локальных актов, кредитной, ценовой и ассортиментной политики; - согласование процессов, связанных с заключением крупных сделок; - инициирование расширения рынков сбыта; - утверждение сроков организации контрольных мероприятий
Бухгалтерия - проведение ежеквартальной сверки расчетов с контрагентами; - контроль соблюдения условий признания доходов и расходов в соответствии налоговым кодексом, законодательством в области бухгалтерского учета и учетной политикой организации; - проверка содержания, обработка первичных документов, получаемых из отделов продаж и логистики и принятие их к учету: - мониторинг нововведений и изменений в законодательстве; - постоянная проверка отражения в бухгалтерских записях полноты и своевременности операций, связанных с формированием финансовых результатов; - контроль над правильностью проведения ежемесячного закрытия отчетного периода; - проверка корректности формирования отчетной документации; - участие в проведении инвентаризаций
Отдел продаж - проверка актуальности договоров с покупателями и заказчиками; - ежедневный мониторинг динамики рыночных цен, обуславливающий необходимость установки наценок и скидок на товарный ассортимент; - контроль над ежедневным предоставлением первичных документов на обработку и учетную регистрацию в бухгалтерии; - оценка платежеспособности клиентов перед заключением договоров о предоставлении отсрочки оплаты; - регулярный мониторинг своевременности поступлений оплаты от покупателей и осведомление их о сроках платежей
Отдел закупок - проверка актуальности договоров с поставщиками и подрядчиками; - контроль над ежедневным предоставлением первичных документов на обработку и учетную регистрацию в бухгалтерии; - проверка тождественности фактического поступления товаров с заявками, первичными документами и условиями договора; - своевременный анализ закупочных цен и их соответствие заявленному качеству у разных контрагентов с целью оптимизации затрат и формирования себестоимости
Для успешности реализации разработанных контрольных мероприятий разработаем проект эффективной системы осуществления внутреннего контроля финансовых результатов на основе элементов, представленных в распространенной модели COSO для организаций малого бизнеса (таблица 3).
Таким образом, разработанный проект позволит успешно осуществлять контрольные функции, достоверно оценивать существующие риски, обеспечивать необходимой информацией субъектов контроля для принятия рациональных управленческих решений, связанных с дальнейшим развитием бизнес-процессов компании.
Таблица 3 - Проект эффективной системы осуществления внутреннего контроля для ООО «Теплоплас» на основе модели COSO
Компонент Ответственное лицо Функциональные обязанности
Контрольная среда Директор ООО «Теплоплас» Осуществление контрольных функций над текущим функционированием, распределение обязанностей между работниками организации
Оценка риска Главный бухгалтер ООО «Теплоплас» Анализ контрагентов, оценка изменений в законодательных актах, условий договоров, а также последствий таких изменений
Информация и коммуникации Руководители структурных подразделений, сотрудники организации Регистрация, сбор, обработка, систематизация учетной информации, обеспечивающей сотрудников бухгалтерии и руководство необходимыми сведениями, наличие обратной связи между сотрудниками
Контрольные процедуры Сотрудники, должностными инструкциями которых вменены контрольные процедуры Проверка эффективности функционирования системы учета в организации и осуществления работниками их обязанностей
Мониторинг Сторонняя организация Проведения систематического контроля за правильным ведением учета, осуществляемый периодически сторонней организацией
Разработаем еще одно мероприятие, направленное на повышение аналитических возможностей учета финансовых результатов с помощью применения счетов аналитики.
Проанализировав специфику деятельности ООО «Теплоплас», мы выяснили, что применяется сокращенный рабочий план счетов без распределения на аналитические счета, в том числе и счета 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки». Несомненно, данное обстоятельство негативно влияет на деятельность исследуемой компании, так как не позволяет выявлять прибыльные и убыточные виды реализуемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продуктивность работы менеджеров по продажам. Исходя из этого, считается рациональным внедрение системы аналитического учета по счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыли убытки» конкретно по каждому направлению функционирования.
Внедрение предложенного аналитического учета финансовых результатов в систему учета позволит обеспечить своевременное и прозрачное отражение прибыли (убытка) от продажи конкретных товаров на счетах бухгалтерского учета, а затем и в отчетности, упростить нахождение искаженных фактов хозяйственной жизни по отдельным видам товара среди большой учетной массы, осуществлять контроль над расходами компании, а также выявлять убыточные продажи и принимать соответствующие управленческие решения.
Рекомендованные выше мероприятия по организации внутреннего контроля финансовых результатов позволят избежать нарушений, возникновения санкций, наложения штрафов и запретов на деятельность компании со стороны налоговых инспекций и органов внешнего контроля, миновать разногласия между сотрудниками, представляющими отдельные подразделения, а также повысить эффективность функционирования организации.
Источники:
1. Городнова Л. Б. Роль системы внутреннего контроля и аудита финансовых результатов деятельности организации / Л. Б. Город-нова, М. А. Вайкок // E-Scio. - 2019. - № 12 (39). - С. 50-55.
2. Куркина Е. В. Роль внутреннего контроля финансовых результатов на убыточных предприятиях/ Е. В. Куркина, Е. В. Ефременко // Территория науки. - 2017. - № 1. - С. 127-132.
3. Кучеренко С. А. Контроль и ревизия: учебное пособие / С. А. Кучеренко, В. П. Попов. - Краснодар. - 2016. - 127 с.
4. Ловчиди А. Ю. Вопросы внутреннего контроля и аудита финансовых результатов от основного вида деятельности в организациях торговли / А. Ю. Ловчиди, И. Г. Пивень // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2021. - № 3-1. - С. 62-64.
5. Макаренко С. А. Контроль и ревизия: учебное пособие / С. А. Макаренко. - Краснодар. - 2021. - 104 с.
6. Сафонова М. Ф. Инновационные направления и процедуры контроля и аудита / М. Ф. Сафонова, И. Н. Калинина. - Краснодар. -2020. - 135 с.
7. Соколов Б. Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика) / Б. Н. Соколов, В. В. Рукин. - М: ЗАО «Издательство «Экономика»». - 2017. - С. 442-444.
8. Швырева О. И. Внутренний аудит: учебное пособие / О. И. Швырева, М. Ф. Сафонова, С. А. Макаренко. - Краснодар. - 2018. - 271 с.
9. Шеремет А. Д. Аудит: учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, - 2020. - 375 с. References:
1. Gorodnova L. B. Roll system evaluative control and audityfinancialfinancial results organizations / L. B. Gorodnova, M. A. Waycock / / Urga-Urga. - 2019. - № 12 (39). - P. 50-55.
2. It's Curkina. V. Role in the control of financiableh the results of UB asbatextact Asbat enterprises / E. V. It's Kurkina. V. Efremenko / / ter-ratorium Sciences. - 2017. - № 1. - P. 127-132.
3. Kucherenko S. A. Control and revision: educational tool / C. A. Kucherenko, V. P. Popov. - Krasnodar. - 2016. - 127 p.
4. Lovechidi A. Yu. In addition to controlling and auditing financiing, the results of the main activities in the organization of torgovli. Yu. Hunters, I. G. Piven / / International Urgant Journal gumanitarn Urgant and naturoplumpht Nauk. - 2021. - № 3-1. - P. 62-64.
5. Makarenko S. A. Control and revision: educational tool / C. A. Makarenko. - Krasnodar. - 2021. - 104 p.
6. Safonova M. F. Innovation and procedure: control and Audi / m. F.Safonova, I. N. Kalinina. - Krasnodar. - 2020. - 135 p.
7. Sokolov B. N. System Daddy control (organization, methodologies, practice) / B. N. Sokolov, V. V. Rukin. - M: Zao "Publishing House "Extraveconomics". - 2017. - P. 442-444.
8. Shvmatreva O. And. Vnutrenium audit: educational tool / O. And. Shvmatreva, M. F. Safonova, S. A. Makarenko. - Krasnodar. - 2018. - 271 p.
9. Sheremet A. D. Audio: textbook. D. Sheremet, V. P. Suitz. - M.: INFRA-M. - 2020. -375 p.
