CC BY
4
DOI 10.54220finis.1991-0525.2022.74.1.008
Демьяненко Э.Ю., к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета РГЭ У (РИНХ) г. Ростов-на-Дону, Россия E-mail: demellina21@yandex.ru Смертина Е.Н., к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета РГЭ У (РИНХ) г. Ростов-на-Дону, Россия E-mail: elesmertina@mail.ru
ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ КОМПАНИЙ РОССИИ В НОРМАТИВНО-ПРАВОВОМ ОБЕСПЕЧЕНИИИХУЧЕТНО-ФИНАНСОВОГО СЕГМЕНТАУПРАВЛЕНИЯ
JEL classification: G28, G30, M41
Аннотация
Цель. В представленной статье рассмотрены основные особенности функционирования строительной отрасли, влияющие на формирование учетной информации, а также обозначены проблемы учетного сегмента управления, которые возникают в строительных компаниях в ситуации современных рисков и угроз.
Структура/методология/подход. В настоящих условиях существования строительного бизнеса возникают различные ситуации, предопределяющие возможность предоставления искаженной информации о текущей деятельности как отдельных компаний, так и в целом строительного сектора в масштабах страны. Зачастую это связано с неполным принятием во внимание особенностей функционирования строительных компаний в нормативно-правовом обеспечении учетного сегмента управления. Методологическим аппаратом исследования выступили традиционные научные методы, гарантирующие логичность, системность и достоверность полученных в результате выводов.
Результаты. В процессе исследования был проведен анализ особенностей деятельности компаний строительного
рынка, оказывающих существенное влияние на эффективность функционирования их учетной системы, что позволило выявить проблемы нормативно-правового обеспечения учетного сегмента управления этих организаций в ситуации современных рисков и угроз.
Практические последствия. Представленные в исследовании особенности и проблемы строительного бизнеса России будут способствовать выработке дальнейших методических, организационных приемов, которые, в свою очередь, помогут сократить риски искажения показателей деятельности организаций строительства.
Оригинальность/значение. К элементу научной новизны исследования относится определение проблемных областей нормативной базы регулирующей методику организации эффективной учетной системы в строительной отрасли с учетом ее особенностей.
Ключевые слова: строительные компании, особенности, учетная система, проблемные области, управление, COVID-19.
E.Yu. Demyanenko, E.N. Smertina
PECULIARITIES OF THE FUNCTIONING OF CONSTRUCTION COMPANIES OF RUSSIA IN THE REGULATORY AND LEGAL SUPPORT OF THEIR ACCOUNTING AND FINANCIAL MANAGEMENT SEGMENT
Annotation
The presented article considers the main features of the construction industry, affecting the formation of accounting information, and also denotes the problems of the accounting segment of management, which arise in construction companies in the situation of modern risks and threats.
In the present conditions of existence of construction business, there are various situations that predetermine the possibility of providing distorted information about the current activities of both individual companies and the construction sector as a whole in the country, often associated with incomplete taking into account the specifics of construction companies in the regulatory and legal support
of the accounting segment of management. The methodological apparatus of the research was the traditional scientific methods, guaranteeing the logicality, consistency and reliability of the resulting conclusions.
In the course of the research the analysis of peculiarities of construction market companies, which have a significant influence on the efficiency of their accounting system, was carried out. It allowed revealing the problems of regulatory and legal support of the accounting segment of the management of these organizations in the situation of modern risks and threats.
Presented in the study features and problems of the construction business in Russia will contribute to the development of further methodological, organizational techniques, which in turn will help reduce the risks of distortion of the performance of construction organizations.
The element of scientific novelty of the study includes the definition of the problem areas of the regulatory framework governing the methodology of effective accounting system in the construction industry, taking into account its characteristics.
Keywords: construction companies, features, accounting system, problem areas, management, COVID-19.
Введение
Для повышения результативности управленческой деятельности в организациях строительного рынка в свете модернизации экономической архитектуры важную роль играет информативность сведений, получаемых в рамках учетной системы коммерческой, хозяйственной деятельности субъектов данного рынка. Современные риски и угрозы делают организацию системы эффективного бухгалтерского учета одним из главных элементов сегмента управления деятельностью строительных компаний не только как отдельного структурного подразделения, но и в целом в охвате макроэкономики государства.
Строительная отрасль выступает в роли одного из центральных сегментов экономики страны, предопределяющего направления и степень общественного развития и уровень сил его производства.
Предприятия строительной отрасли способствуют улучшению состава и структуры фондов производства в стране, гарантированно развивают социальную сферу, влияют на перевооружение материально-технической базы производства. Строительная отрасль является высокоинвестиционной с продолжительным циклом производства. Она обеспечивает около 11% ВВП страны, выступая одним из стратегических направлений ее социально-экономического развития [8].
Строительная отрасль в силу определенных своих особенностей в нынешней кризисной ситуации выступает одной из наиболее уязвимых. В течение последних лет в отрасли строительства наблюдается экономическая напряженность, обусловленная большим уменьшением заказов на выполнение строительных работ. Так, одним из катализаторов развития отрасли выступает ипотечное кредитование, объемы которого претерпевают значительное снижение из-за санкций, ограничивающих доступ банков России на рынки капитала за рубежом. Наблюдается снижение общего платежного спроса как со стороны населения и предпринимательства, так и со стороны государства [10].
Отмеченное многими авторами неполное принятие во внимание особенностей деятельности строительных компаний в нормативно-правовом обеспечении бухгалтерского учета предоставляет различные альтернативы для искажения и подтасовки отчетных и текущих показателей деятельности организации [5].
Элемент научной новизны исследования заключается в определении проблемных зон, характерных для нормативной базы, регулирующей вопросы организации эффективной учетной системы в строительной отрасли с учетом ее особенностей.
Теоретическая значимость исследования выражается в возможности усилить устойчивость научных разработок в свете развития учетных систем, опирающихся на специфические особенности отросли, для успешного преодоления проблем в условиях современных вызовов и угроз.
С практической точки зрения рассмотренные в исследовании особенности и проблемы строительного бизнеса России будут способствовать выработке дальнейших методических, организационных приемов, которые, в свою очередь, помогут сократить риски искажения показателей деятельности организаций строительства. Представленные материалы возможно использовать при осуществлении учебного процесса подготовки специалистов направления «экономика», в частности для строительного сегмента.
Материалы и методы
Целью представленного исследования является изучение основных особенностей функционирования строительной отрасли, влияющих на формирование учетной информации, и выявление проблемных областей учетного сегмента управления, которые возникают в строительных компаниях в ситуации современных рисков и угроз.
Чтобы достичь поставленной цели, планируется решить ряд задач. Во-первых, определить особенности функционирования компаний строительного рынка, влияющих на эффективность существующей в рамках их деятельности учетной системы. Во-вторых, представить проблемные области, характерные для законодательства в сфере бухгалтерского учета в строительной отрасли.
Методологическим аппаратом исследования выступили традиционные научные методы, гарантирующие логичность, системность и достоверность полученных в результате выводов. Был проведен анализ особенностей деятельности компаний строительного рынка, оказывающих существенное влияние на эффективность функциони-
рования их учетной системы, что позволило выявить проблемы нормативно-правового обеспечения учетного сегмента управления этих организаций в ситуации современных рисков и угроз.
В процессе подготовки и написания статьи были привлечены теоретические и методические наработки отечественных и зарубежных авторов в области организации учета в строительном бизнесе, представленные в электронных и печатных специализированных публикациях. Источниками исследования явились действующие методические положения, заложенные в законодательных и нормативных документах, стандартах российской и международной системы учета и отчетности, базы данных Федеральной службы государственной статистики, экспертные мнения, материалы участников отечественного строительного рынка, отраслевых организаций. С целью аргументации представленных материалов использовались системный, сравнительный, логически-априорный, эмпирический, экономический анализы, графическое моделирование, экспертные и сравнительные оценки и др.
Отметим, что строительный рынок в 2020 году характеризуется довольно хорошими показателями. Можно отметить увеличение выручки и прибыли крупнейших представителей отрасли [9]. Однако в свете особенностей строительного производства кризис, возникший в связи с пандемией СОУШ-19, настиг представителей рынка строительных услуг в 2021 году: наблюдается рост стоимости строительных материалов, большая нехватка кадров, проблемы с логистикой и др.
Показатели Период
2019 год 2020 год 2021 год
Валовой внутренний продукт +2,0 +1,9 +4,7
Строительство -1,9 +3,6 +5,8
Таблица 1 - Анализ индекса физического объема строительной отрасли в структуре ВВП России в % к соответствующему периоду предыдущего года
Источник: составлена автором по данным Федеральной службы государственной статистики [11].
Заметим, что пандемия и экономический кризис в целом не привели к значительному обвалу строительного рынка, о чем свидетельствуют данные таблицы 1, но плохо сказались на кадровом обеспечении, ценообразовании в строительстве, финансовой устойчивости компаний отрасли.
Осуществление деятельности в строительстве обладает обусловленными отличительными чертами, которые оказывают определенное влияние на осуществление бухгалтерского (финансового, управленческого, налогового) учета в организациях отрасли.
Одной из основных особенностей, которые оказывают влияние на организацию учета в строительных компаниях, выступает временной фактор. Так, следует отметить большую продолжительность цикла выполняемых работ в строительстве, который начинается с этапа проектирования строительного объекта и заканчивается сдачей его заказчику. При этом каждый объект строительства является уникальным и неповторимым, в связи с чем учетный процесс становится более сложным из-за формирования смет, калькулирования себестоимости проектируемого строительного объекта. И в связи с длительным временным фактором данное исчисление себестоимости значительно усложняется из-за изменения цены на материальные, трудовые, кредитные ресурсы. Поэтому, поскольку выполнение работ в строительстве происходит не за один отчетный период, организация должна определиться с методом признания своих доходов: а) в срок окончательного выполнения работ в рамках строительного заказа; б) в момент окончания отдельных этапов работ в рамках проекта.
Следующая особенность выражается в том, что строящиеся объекты могут располагаться на значительном расстоянии от места деятельности самой строительной компании, т.е. управленческий персонал находится удаленно от фактического района осуществления работ. Данный фактор воздействует на оперативность, с которой осуществляется процесс учета в рамках строительных работ. У учетного персонала
отсутствует возможность получения необходимой для организации своевременного документооборота информации сразу по факту произошедшего события. А это, в свою очередь, сказывается на своевременном учете расходов и калькулировании себестоимости в различных регистрах учета.
Еще один фактор, усложняющий процесс учетных работ в строительстве, - большой объем проектно-сметной документации, требующей длительного согласования с заказчиком работ и государственными органами [1], что ограничивает обоснованность отражения в учете использования материальных ценностей, а это сказывается на достоверности показателей в части их остатков и определения стоимости завершенных этапов работ.
Следующей отличительной чертой производственного процесса в строительной отрасли выступает его большая материалоемкость, трудоемкость и капиталоемкость. Участниками проектных, строительных работ могут выступать заказчики, генподрядчики, субподрядчики, они могут осуществляться собственными силами для собственных нужд. В таком случае строительная организация должна не только вести учет расходов по объектам, но и разграничивать выполняемые работы в рамках заказа, осуществляемые собственными силами и сторонними организациями (субподрядчиками). Возникает и необходимость раздельного учета материальных запасов, полученных как давальческое сырье. Возрастают затраты и появляется необходимость в учете работ, связанных с возведением временных складов, различных коммуникаций, дорог и т.д. Особенность процесса строительства также заключается в его поэтапности, что предполагает и организацию соответствующего каждому циклу учета работ при выполнении определенной стадии и переходе на следующий этап. Это оказывает влияние на определение требуемого числа работников по различным строительным объектам и циклам с учетом их квалификации [5].
К факторам, влияющим на величину понесенных расходов, следует также отне-
сти осуществление работ в сильно отличающихся температурных условиях, поскольку возведение строительных объектов осуществляется в различных климатических условиях. Так, чем благоприятнее климатические условия, тем выше темп производимого строительства различных объектов.
Таким образом, можно заметить, что описанные выше особенности, характерные для осуществления деятельности в строительной отрасли, предполагают появление дополнительных расходов при выполнении строительных работ.
Результаты
Опираясь на особенности, присущие отрасли строительства, выделяются проблемные зоны, характерные для нормативной базы, регулирующей вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в данном сегменте.
Во-первых, многие экономисты отмечают, что существующая в настоящих условиях система сметных государственно-строительных норм в действительности не соответствует фактической структуре расходов, возникающих при выполнении строительных работ и услуг. Хотя надо подчеркнуть тот факт, что нормы этой системы смет в обязательном порядке должны соблюдаться при осуществлении строительства за счет средств государства. Как свидетельствует практика, расхождения между планируемой и фактической стоимостью строительного проекта составляет в среднем 5-10%. Этот факт влияет на эффективность экономического планирования при составлении сметы по будущему объекту строительства, поскольку информация, полученная при последующем планировании, учете доходов и расходов по нормам, установленным системой государственных смет, в итоге будет искажена и недостоверна, что, в свою очередь, снижает качество учета, а для налогового учета абсолютно неприемлема [7].
Следующей выделяется проблема, возникающая в строительных организациях в части признания доходов, когда частью полученной платы за выполненные работы выступают передаваемые заказчиком материальные активы. Этот аспект нуждается в
подробной проработке в учетной политике строительной компании.
Также обозначим еще одну проблему, связанную с правомерностью предъявления к вычету из бюджета НДС. Сложность возникает, поскольку при осуществлении строительства того или иного объекта в рамках заказа задействовано большое число экономических субъектов. НДС, предъявляемый в процессе осуществления работ по строительству подрядчиками при заключенных договорах с заказчиками, который последние оплачивают из средств предоставляемых инвестором, невозможно предъявить к возмещению со стороны экономического субъекта, выступающего собственником построенного объекта [6]. Для исключения претензий со стороны налоговых органов в данной части в процессе выполнения работ по строительству между участниками строительного процесса целесообразно заключать договоры поручения. Тогда каждый последующий участник процесса выполнения строительных работ будет работать от имени и по поручению предшествующего субъекта и, соответственно, получит от застройщика счета-фактуры на имя доверителя.
Еще один из трудных аспектов учетной деятельности строительной компании -это организация документооборота. Все этапы осуществления строительных работ должны подтверждаться оправдательными документами. Производственная документация (документы о соответствии) формируется в ходе осуществления каждой основной строительной операции с полной регистрацией осуществленных проектных и технических работ по возводимым объектам. При определенно установленных условиях каждого проекта, исходя из принципов и норм выполняемых строительных работ, устанавливается пакет необходимых документов. К таким документом можно отнести карту геодезических съемок, сертификат на материалы, акты подтверждения проведения скрытых работ, журнал выполненных строительных работ, протокол приемки несущих конструкций с проведенными испытаниями, лабораторные исследования и др. Вся первичная документация
возводимого объекта строительства комплектуется генподрядчиком, контролируется ее достоверность и своевременность со стороны заказчика технадзором. В дальнейшем генеральный подрядчик согласно перечню к реестру основной первичной документации передает документы заказчику. Оформление первичного документа должно производиться непосредственно по факту произведенного действия. В случае отсутствия подобной возможности - по результату его завершения [4]. В связи с этим должен формироваться график документооборота, где на основании утвержденных первичных документов и принципов их составления утверждаются их сроки предоставления для регистрации в бухгалтерском учете.
Заключение
В заключении следует отметить, что учетная система строительного бизнеса обладает принципиальными отличиями от подобных систем других отраслей, прежде всего выражающимися в персонализации ведения учета в рамках выполнения каждого проекта. Бизнес в строительстве отличается присутствием на рынке компаний, которые могут выступать как в качестве застройщика, так и в качестве подрядчика (субподрядчика), а это оказывает серьезное влияние на методы и особенности признания доходов и расходов строительной фирмы.
К основным проблемам в нормативно-правовом обеспечении сегмента учета строительных компаний, опираясь на особенности функционирования этого сектора, следует отнести: несоответствие сметных государственно-строительных норм фактической структуре расходов, возникающих при выполнении строительных работ и услуг; непроработанность методики учета передаваемых заказчиком материальных активов в счет оплаты выполняемых работ в части признания их частью доходов; правомерность предъявления к вычету из бюджета НДС в связи с задействованием большого числа контрагентов при осуществлении строительства того или иного объекта; организацию документо-
оборота, поскольку производственная документация формируется в ходе осуществления каждой основной строительной операции с полной регистрацией осуществленных проектных и технических работ по возводимым объектам.
В современных условиях бизнес строительных компаний нуждается в модернизации действующих учетных методик согласно определенным выше особенностям этой отрасли. Бухгалтерский учет отдельных сегментов строительной деятельности всегда имел определенную специфику. Вести учет в строительной фирме довольно сложно, что подтверждается имеющимися не полностью урегулированными аспектами законодательства, большой нормативно-правовой базой, спецификой деятельности, множеством различных финансово-хозяйственных операций, постоянным возникновением нештатных ситуаций в строительной сфере.
Частично помочь решить представленные проблемы в сфере бухучета в строительстве может применение с 2022 года норм новых четырех федеральных стандартов: ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот» [2-4]. Наиболее значительные преобразования затронут отдельные аспекты отражения операций с основными фондами. Представленные нормативные документы коснутся деятельности как крупных компаний, так и небольших строительных фирм. Изменения в учетном сегменте управления строительным бизнесом в наступивший период (2022 год) являются достаточно глобальными, поэтому также очень важно заблаговременно понять, какое влияние окажут обновленные нормы на применяемые современные цифровые технологии и автоматизацию.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 190-ФЗ (ред. от 01.03.2022) [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/ document/cons doc LAW 51040/
2. Приказ Минфина России от
17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_365338/
3. Приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_314504/
4. Приказ Минфина России от
16.04.2021 № 62н (ред. от 23.12.2021) «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_386440/
5. Бухгалтерский учет и контроль в различных секторах экономики: монография [Электронный ресурс] / под ред. проф. Н.Т. Лабынцева // Глава 5. Демьяненко Э.Ю. Организация бухгалтерского учета в строительных компаниях. - Ростов н/Д: ИПК РГЭУ (РИНХ), 2020. - 576 с. - URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_44 157589_11175210.pdf
6. Демьяненко Э.Ю., Смертина Е.Н. Особенности учета текущих обязательств на стадии конкурсного производства в процедуре банкротства // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2019. - № 2 (66). - С. 170-177.
7. Инвестиции в инфраструктуру. Строительство 2021. Аналитический обзор // InfraOne Research. Исследовательская группа инвестиционной компании InfraOne [Электронный ресурс]. - URL: https://infraoneresearch.ru/materials/db461c3 c2d08b78050673d25e5e58eb8.pdf
8. Марат Хуснуллин доложил Президенту о достижениях строительной отрасли в рамках нацпроектов в 2021 году [Электронный ресурс]. - URL: http://government.ru/news/44116/
9. О деловой активности в строительстве в IV квартале 2021 года [Электронный ресурс]. - URL: https://burstat.gks.ru/storage/ mediabank/11-05-06_2021-4.pdf
10. Прохорова Ю.С. Комплексный подход к управлению стоимостью строительства объекта в условиях государственного инвестирования // Экономика и управление. - 2020. - Т. 26. - № 8. - С. 861-872.
11. Федеральная служба государственной статистики. Официальный сайт [Электронный ресурс]. - URL: https://rosstat.gov.ru/folder/313/document/15 4254
BIBLIOGRAPHIC LIST
1. Urban Planning Code of the Russian Federation from 29.12.2004 № 190-FZ (rev. from 01.03.2022) [Electronic resource]. -URL: http://www.consultant.ru/docu-ment/cons_doc_LAW_51040/
2. Order of the Ministry of Finance of Russia from 17.09.2020 № 204n "On Approval of Federal Accounting Standards FAS 6/2020 "Fixed Assets" and FAS 26/2020 "Capital Investments" [Electronic resource]. -URL: http://www.consultant.ru/docu-ment/cons_doc_LAW_365338/
3. Order of the Ministry of Finance of Russia from 16.10.2018 № 208n "On approval of the Federal accounting standard FAS 25/2018 "Lease accounting" [Electronic resource]. - URL: http://www.consult-ant.ru/document/ cons_doc_LAW_314504/
4. Order of the Ministry of Finance of Russia from 16.04.2021 № 62n (ed. from 23.12.2021) "On approval of the Federal accounting standard FAS 27/2021 "Documents and document flow in accounting" [Electronic resource]. - URL: http://www.consult-ant.ru/document/ cons_doc_LAW_386440/.
5. Accounting and control in various sectors of the economy: monograph [Electronic resource] / edited by professor N.T. La-bintsev // Chapter 5. Demyanenko E.Yu. Organization of accounting in construction companies. - Rostov-on-Don: Publishing and Printing Complex of Russian State University of Economics (RINH), 2020. - 576 p. - URL: https://www.elibrary.ru/download/eli-brary_44157589_11175210.pdf
6. Demyanenko E.Yu., Smertina E.N. Features of accounting for current liabilities at the stage of bankruptcy proceedings in bankruptcy proceedings // Vestnik of Rostov State Economic University (RINH). - 2019. - № 2 (66). - P. 170-177.
7. Investment in infrastructure. Construction 2021. Analytical review // InfraOne Research. InfraOne Research Group [Electronic resource]. - URL: https://infraonere-search.ru/materials/db461c3c2d08b7 8050673d25e5e58e b8.pdf
8. Marat Khusnullin reported to the President on the achievements of the construction industry within the national projects in
2021 [Electronic resource]. - URL: http://gov-ernment.ru/news/44116/
9. About business activity in construction in the IV quarter of 2021 [Electronic resource]. - URL: https://burstat.gks.ru/storage/ mediabank/11-05-06_2021-4.pdf
10. Prokhorova Y.S. Comprehensive approach to managing the cost of object construction in the conditions of state investment // Economics and Management. - 2020. -T. 26. - № 8. - P. 861-872.
11. Federal State Statistics Service. Official site [Electronic resource]. - URL: https://rosstat.gov.ru/folder/313/docu-ment/154254
