РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.633.5

Славный А.Ю. студент магистратуры 2 курса факультет «Экономический» Южный Федеральный Университет научный руководитель: Богатая И.Н.

профессор Россия, г. Ростов-на-Дону РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Аннотация. В статье исследуются взгляды на используемые методики оценки эффективности системы внутреннего контроля. Опираясь на мнения ученых, а также на МСА, доказана целесообразность оценки СВК в разрезе ее пяти основных элементов. Развита методика оценки эффективности СВК посредством выделения двух базовых уровней. Первый уровень оценки СВК, позволяющий убедиться в достижении таких целей как: 1) соблюдение применимых законов и нормативных актов; 2) достижение целей организации в области подготовки надежной финансовой отчетности. Второй уровень предполагает оценку достижения такой цели как результативность и эффективность деятельности коммерческой организации. Обосновано возрастание роли второго уровня оценки эффективности СВК и расширения спектра оказываемых аудиторскими организациями аудиторско-консалтинговых услуг в условиях цифровой экономики.

Ключевые слова: внутренний контроль, система внутреннего контроля, оценка эффективности внутреннего контроля, значимость внутреннего контроля.

Slavnyy A. Y.

Graduate student 2 years course, the Faculty of Economics Southern Federal University The Russian Federation, Rostov-on-Don Supervisor: Bogataya I.N.

Professor

DEVELOPMENT OF THE METHOD OF EVALUATING THE EFFICIENCY OF THE INTERNAL CONTROL SYSTEM OF COMMERCIAL ORGANIZATIONS Summary. The article explores the views on the methods used to assess the effectiveness of the internal control system. Based on the opinions of scientists, as well as on the ISA, the expediency of estimating the ICS in the context of its five basic

elements is proved. A methodology is developed for assessing the effectiveness of the ICS by identifying two basic levels. The first level of the ICS assessment, which makes it possible to ascertain the achievement of such goals as: 1) compliance with applicable laws and regulations; 2) the achievement of the organization's objectives in the preparation of reliable financial reporting. The second level involves assessing the achievement of such an objective as the effectiveness and efficiency of the business organization. The increase in the role of the second level of the assessment of the effectiveness of the ICS and the expansion of the range of audit and consulting services rendered by audit organizations in the digital economy are substantiated.

Key words: internal control, internal control system, evaluation of internal control effectiveness, significance of internal control.

В современном мире, основными условиями обеспечения эффективной работы и безопасности как российских, так и зарубежных коммерческих организаций являются оперативность и достоверность информации. То есть информация должна быть достаточно достоверной, своевременной, адресной, что предполагает ее поступление только к тому лицу или группе лиц, для которых она предназначена. Именно от факторов достоверности информации, своевременности, адресности, места ее предоставления, а так же предназначения конкретному лицу (участку ответственности) зависят сохранность активов, эффективное и бесперебойное функционирование учетной системы, планирование и прогнозирование экономических явлений во внешней среде коммерческой организации, а также соблюдение ее внутренней политики. Кроме того, во избежание угроз экономических, репутационных и иных потерь, связанных с проведением рисковых или даже мошеннических сделок, а также недобросовестных действий персонала в отношении хозяйственных операций и других фактов хозяйственной жизни, приводящих к негативным последствиям, требуется юридический, экономический и управленческий контроль в отношении всех участков функционирования организации. Решением подобных вопросов должна заниматься четко организованная система внутреннего контроля (далее СВК). Таким образом, именно от эффективности работы СВК, а именно от оперативности потока информации, ее обработки и проверки на достоверность и соответствие требуемой краткости, ясности и обоснованности, а также от качества контроля хозяйственной деятельности коммерческой организации зависят эффективность и безопасность его работы в долгосрочной перспективе. В связи с этим, СВК любой коммерческой организации должна подвергаться обязательной периодической проверке на уверенную степень эффективности.

Для того, чтобы разобрать методы оценки эффективности СВК, необходимо иметь представление о том, что в конкретном случае

подразумевается под СВК. В современной литературе этому уделяется довольно большое внимание, но сводится рассмотрение СВК к двум основным точкам зрения. Первая группа ученых считает, что под системой внутреннего контроля следует понимать совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями организации в качестве средств контроля эффективности хозяйственной деятельности95. Такое понимание сложилось еще до выработки системного определения системы внутреннего контроля. Вторая группа экономистов рассматривает «система внутреннего контроля» в соответствии с Руководством «Интегрированная концепция внутреннего контроля»96 (Концепция COSO), выработавшим системный подход к согласно которому СВК представляет собой процесс, разработанный, внедренный и поддерживаемый лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством и другими сотрудниками организации для обеспечения разумной уверенности в отношении 1) соблюдения применимых законов и нормативных актов; 2) достижения целей организации в области подготовки надежной финансовой отчетности; 3) результативности и эффективности деятельности97. Данное определение заложено и в МСА, в частности, МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».

На практике сложились различные подходы к оценке СВК. Одним из наиболее часто используемых подходов является тестирование СВК, которое осуществляется либо на базе вопросников, анкет и позволяет выявить слабые области СВК. При этом используется как качественная, так и количественная (бальная оценка). Использование концепции COSO делает наиболее рациональным подход в соответствии, с которым СВК оценивается в разрезе пяти основных элементов. В современных условиях многие крупные коммерческие организации формируют целый комплекс внутренних регламентов, посвященных процессу функционирования СВК и затрагивающих также и вопросы оценки СВК с выделением различных уровней зрелости СВК.

Таким образом, при оценке эффективности СВК необходимо оценить достигаются ли основные ее цели. По нашему мнению, следует выделять два уровня оценки эффективности СВК. Первый уровень оценки позволяет оценить достижение таких целей как соблюдение действующего законодательства и достоверности отчетности коммерческой организации. Он должен сводиться к

95 Бычкова, С. М. Планирование в аудите/ С. М. Бычкова, А. В. Газарян. - М. : Финансы и статистика, 2001. - 264 с.

96 www.coso.org.

97 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207071/

оценке используемых регламентов и их соблюдения. Качество информации здесь играет ключевую роль, так как в современных условиях именно от скорости ее передачи, точности, краткости и ясности будет зависеть скорость и правильность принятия решения руководства. То есть именно от качества и скорости передачи информации будет зависеть скорость процесса контроля, а, следовательно, и эффективность СВК. Оценку СВК в данном случае целесообразно производить в разрезе основных элементов СВК. Именно данный уровень оценки описывается в МСА.

При оценке эффективности СВК при аудите аудитора будут интересовать факты, касающиеся реакции СВК и риск-менеджмента на риск, а также непосредственно на угрозы организации, то есть, аудитор будет ориентироваться на сбор информации о том, в какой степени функционирование СВК будет влиять на риск существенных искажений и, как следствие, на общий аудиторский риск. Речь идет о фактах предотвращения таких явлений, как хищение активов предприятия, мошеннические действия менеджмента в отношении, как самих активов предприятия, так и регистрации хозяйственных операций, недобросовестные действия в отношении документов, существенным образом влияющих на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и тому подобные.

Второй уровень оценки позволяет оценить достигаются ли с помощью СВК цели связанные с результативностью и эффективностью деятельности коммерческой организации. Для целей других заинтересованных в функционировании предприятия лиц (контрагенты, топ-менеджмент и т.д.), оценкой эффективности СВК можно было бы назвать определением того, какие затраты понесет организация для постановки и функционирования СВК в сопоставлении с теми экономическими выгодами, которые она приносит. Второй уровень оценки СВК, по сути, представляет собой периодическую оценку того, как функционирование СВК влияет на экономические показатели и того, на какой риск экономических потерь идет организация с целью увеличения своих доходов. Информация, в данном случае, необходима для того, чтобы предсказать на каком участке может возникнуть неоправданно рисковая ситуация и каким образом и как быстро риск-менеджмент должен на нее реагировать. Второй уровень оценки, как правило, используется внешним аудитором при оказании сопутствующих аудиту и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, а также консалтинговых услуг. Этот уровень оценки применяется и внутренними аудиторами. Инструментарий, используемый аудитором при проведении аудита эффективности СВК представлен на рисунке 1.

Методы анализа СВК

8 Метод ! | Модель | ! Мето I | Метод

! \VOT- ! анализа 11 адаптивного \ \ д альтернатив 11 экспертных |

| анализ | 1 потенциалов |! 11 прогнозирования ! | 11 ! | 11 оценок

"5"

I

II"

Факторы, влияющие на формирование СВК

Внутренние Факторы Факторы

факторы микросреды макросреды

• учетная система; • организации-конкуренты; • НТП;

• маркетинг. • организации-контрагенты; • состояние экономики;

производство; • клиенты; • институты рынка;

• финансы; • наемные работники; • состояние культуры в

• организационная • законодательство РФ обществе, географические

культура; положение,

• кадры. • политические факторы.

1. Уровень оценки СВК, подтверждающий оценку 1 и 2 цели СВК

2. Уровень оценки СВК, подтверждающий эффективность и результативность деятельности

Система показателей эффективности, определяемых на базе бухгалтерской финансовой отчетности

Показатель прибыльности, показатель отклонений, показатель рентабельности инвестиций, показатель эластичности, показатель отклонения от нормативов, показатель отклонения плана от факта, показатель экспертных оценок, показатель выполнения инвестиционных планов, показатель экспертных оценок лояльности

йа

Система показателей эффективности, определяемых на базе учетного обеспечения

Критерий прибыльности, критерий минимального отклонения от учетной политики эталона, критерий рентабельности инвестиций, критерий эластичности плановых продаж к внутренним инвестициям, критерий выполнения планов, критерий экспертных оценок, критерий выполнения инвестиционных планов, критерий лояльности учетной политики

■

Рисунок 1 - Инструментарий, используемый аудитором при проведении аудита эффективности СВК98.

Таким образом, при оценке СВК следует выделять два базовых уровня оценки. Подход к оценке СВК зависит от вида аудита (внешний, внутренний), от вида оказываемых услуг (аудит, сопутствующие аудит, прочие услуг, связанные с аудиторской деятельностью). При классическом аудите с целью выражения мнения относительно достоверности отчетности аудитор применяет первый уровень оценки СВК, позволяющий убедиться в достижении таких целей как: 1) соблюдение применимых законов и нормативных актов; 2) достижение целей организации в области подготовки надежной финансовой отчетности. Оценку СВК целесообразно в соответствии с концепцией COSO в разрезе пяти ее основных элементов. Следует учитывать, что в условиях цифровой экономики с приходом технологии блокчейн необходимость в контроле и аудите отпадет. Информация о сделках, записанная напрямую в блокчейн, несет на себе метку времени и ее невозможно изменить или подделать. Сеть, по сути, выполняет функцию контроллера и аудитора. В связи с этим возрастет роль второго уровня оценки эффективности СВК и расширится спектр оказываемых аудиторскими организациями аудиторско-консалтинговых услуг. Второй уровень оценки предполагает оценку достижения такой цели как результативность и эффективность деятельности коммерческой организации. Оценка эффективности СВК позволяет найти ее проблемные зоны и разработать мероприятия по их устранению, а также мероприятия по совершенствованию СВК в целом, что позволит повысить эффективность деятельности коммерческой организации.

Использованные источники:

1. Алексеева И.В. Методология стратегического аудита коммерческих организаций в условиях реформирования аудиторской деятельности: дис....доктора экон. наук: 08.00.12 / Алексеева Ирина Владимировна. - Ростов н/Д, 2013. - 482 с.

2. Бычкова, С. М. Планирование в аудите/ С. М. Бычкова, А. В. Газарян. - М. : Финансы и статистика, 2001. - 264 с.

3. www.coso.org.

4. http: //www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207071/

98 Алексеева И.В. Методология стратегического аудита коммерческих организаций в условиях реформирования аудиторской деятельности: дис....доктора экон. наук: 08.00.12 / Алексеева Ирина Владимировна. - Ростов н/Д, 2013. - 482 с._