CC BY
122
УДК 657.6
Макаренко Е.Н., Булгаков С.А.
ИССЛЕДОВАНИЕ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОГО ПОДХОДА И ВОЗМОЖНОСТЕЙ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ ВО ВНУТРЕННЕМ КОНТРОЛЕ
Аннотация
В условиях цифровизации возрастает актуальность применения риск-ориентированного подхода (RBA) в целях как государственного контроля и надзора, так и внутреннего контроля, функционирующего в хозяйствующих субъектах. Представленная статья направлена на разработку концептуальной модели внедрения риск-ориентированного подхода (RBA) в рамках системы внутреннего контроля (далее -СВК) коммерческих организаций. Для разработки данной модели: во-первых, дана общая характеристика риск-ориентированного подхода(RBA) и обобщена практика его применения в рамках государственного контроля и во внутреннем контроле хозяйствующих субъектов; во-вторых, определены предпосылки применения риск-ориентированного подхода (RBA) во внутреннем контроле в коммерческих организациях; в-третьих, сформирована концептуальная модель внедрения риск-ориентированного подхода (RBA) в рамках СВК коммерческих организаций. Определены основные этапы применения риск-ориентированного подхода (RBA) в рамках СВК коммерческих организаций. Основу методического аппарата данного исследования составляет концептуально-теоретическое обобщение возможностей использования риск-ориентированного подхода (RBA) в рамках СВК в коммерческих организациях. Выводы исследования могут быть применены на практике при совершенствовании СВК в коммерческих организациях.
Ключевые слова
Внутренний контроль, риск-ориентированный подход (RBA), управление рисками, система внутреннего контроля.
JEL: M42
Makarenko E.N., Bulgakov S.A.
STUDY OF RISK-BASED APPROACH AND POSSIBILITIES OF ITS APPLICATION IN INTERNAL CONTROL
Annotation
In the context of digitalization, the relevance of using a risk-based approach for the purposes of both state control and supervision, as well as internal control functioning in economic entities, is increasing. The article is aimed at studying the risk-based approach in order to develop a conceptual model for the implementation of the risk-based approach within the internal control system of commercial organizations. To develop this model: first, the General characteristics of a risk-based approach and summarizes its application in practice in the framework of state control and internal control of business entities; second, defined grounds to apply a risk-based approach in internal control in commercial organizations; third, formed the conceptual model of the implementation of risk-based approach in the framework of the internal control system of commercial organizations. The basis of the methodological appa-
ratus of this study is a conceptual and theoretical generalization of the possibilities of using a risk-based approach within the framework of the internal control system in commercial organizations. The findings of the study can be applied in practice when improving the internal control system in commercial organizations.
Keywords
Internal control, risk-based approach, risk management, internal control system.
Введение. Согласно Закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждая организация должна иметь систему внутреннего контроля. В построении сильной СВК заинтересованы собственники. В малых организациях, как правило, функции владения и управления совпадают. В то время как в крупных ПАО управление осуществляется назначенными лицами и органами. Такое разделение в России зачастую приводит к серьезным нарушениям в деятельности топ-менеджмента.
По данным российского обзора экономических преступлений за 2018 год, всемирного обзора экономических преступлений за 2020 год, проведенных АКГ PwC, «в России доля мошенников среди руководителей высшего звена увеличилась с 15 % в 2016 году до 39 % в 2018 году, в 2020 году в мире доля мошенников среди руководителей высшего звена составила 26%. Риск мошенничества превратился из операционной проблемы в стратегический вызов бизнесу, требующий активного подхода к управлению на самом высоком уровне компании. При этом мошенничество, совершенное топ-менеджментом, создает организациям серьезные проблемы, поскольку экономические преступления сложно обнаружить, они разрушают корпоративную культуру и задают негативный «тон сверху»» [6, 8]. При этом если топ-менеджмент совершает мошеннические действия, то он не заинтересован в сильной и рационально построенной СВК. Таким образом, собственники заинтересованы в выстраивании сильной СВК.
В организациях малого бизнеса, как правило, собственник сам управляет
экономическим субъектом, он видит сильные и слабые стороны своего бизнеса и протекающих бизнес-процессов и сосредотачивается на тактических и оперативных моментах, в то время как не уделяется должного внимания стратегическим вопросам. Модель COSO учитывает стратегически важные моменты, которые могут быть упущены собственниками, это прежде всего касается построения контрольной среды, процесса оценки рисков.
Исследование сущности риск-ориентированного подхода (RBA) и его применения при осуществлении государственного контроля и надзора и внутреннего контроля в коммерческих организациях. В РФ при формировании СВК руководствуются Информацией Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». В основу этого документа положена модель COSO «Концептуальные основы внутреннего контроля» [3], использующая комплексный и системный подход к постановке СВК.
Контроль выступает функцией управления, пронизывающей все другие функции. Оценка рисков является одним из элементов СВК. Понятие риск-менеджмента предполагает скоординированные действия, направленные на управление рисками и их контроль. В этой связи актуализируются вопросы, связанные с применением риск-ориентированного подхода (RBA) в рамках СВК, что требует исследования и понимания сущности данного подхода.
Рационально выстроенная СВК позволяет организации достигать следующих целей: обеспечение соответствия деятельности действующему законодательству, достоверность отчетности и эффективность деятельности, а также поставленных в рамках осуществляемой стратегии [3]. При этом важное значение приобретает концепция COSO «Управление рисками организации. Интеграция со стратегией и эффективностью деятельности» (COSO ERM) 2017 года, которая базируется на риск-ориентированном подходе (RBA).
Вопросы, связанные с эволюцией риск-ориентированного подхода (RBA) и применением его в различных сферах деятельности, раскрыты в работах таких исследователей, как: Андреев А., Андреев В.Д., Бабунина Л., Демина И., Домбровская Е., Ефремова Н., Гварлиа-ни Т.Е., Гончар Е.А., Каранина Е., Климова Ж., Попова Л., Скрипачева С.С., Тимин А., Томских С.А., Яшина М.Л. Обзор работ данных исследователей позволил сформировать общую характеристику риск-ориентированного подхода (RBA) (табл. 1).
Таблица 1 - Общая характеристика риск-ориентированного подхода(КБА) в целях осуществления контрольной функции управления хозяйствующими субъектами5
Характеристика Содержание
История возникновения Данному подходу предшествовали подтверждающий контроль, системно ориентированный контроль, появление риск-ориентированного подхода связано с развитием риск-менеджмента, в госекторе с 2008 г. широко применяется риск-ориентированный подход к управлению финансами государственного сектора.
Нормативная база 1) документы международных организаций (ИНТОСАИ, FATF, ОЭСР) в области аудита, ПОД/ФТ, обеспечения прозрачности в налогово-бюджетной сфере, 2) нормативно-правовые акты в области государственного контроля и надзора в РФ, 3) рекомендации банка России, Росимущества, 4) стандарты внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, 5) внутренние регламенты хозяйствующих субъектов, содержащие элементы риск-ориентированного подхода.
Решаемая задача Основная задача риск-ориентированного подхода (RBA) вне зависимости от области его применения состоит в достижении поставленных целей за счет снижения рисков и совершенствования процессов управления рисками и контроля [6].
Периодичность Текущий, длительный, непрерывный характер
Области применения Государственный контроль и надзор (в области промышленной безопасности, налоговый контроль, в сфере аудиторской деятельности, ПОД/ФТ, противодействие коррупции, ветеринарный и фитосанитарный надзор, государственный контроль за деятельностью аккредитованных лиц, государственного надзора в области ГО и защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, в области охрана труда, транспорта и др.). СВК организаций. Внутренний аудит.
5 Составлено автором на основе: [1, 2, 4, 7, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15].
Характеристика Содержание
Области, в которых подход получил наибольшее распространение Финансовый сектор, аудиторско-консалтинговые компании, хозяйствующие субъекты РФ, государственный контроль (финансовый аудит и аудит эффективности, финансовый мониторинг, осуществляемые на уровне государства в различных сферах деятельности, и др.).
Базовые принципы Принцип распределения ресурсов, принцип соразмерности, принцип гибкости, принцип законности, принцип открытости.
Органы и подразделения, использующие риск-ориентированный подход (ЯВА) На государственном уровне - органы, осуществляющие функции государственного контроля и надзора На уровне хозяйствующих субъектов - подразделения, занимающиеся риск-менеджментом, службы внутреннего контроля и внутреннего аудита
Особенности На уровне государственного контроля (надзора) - упрощение методов оценки рисков, переориентация с экономико-математических моделей на другие (например, экспертные), которые доступны большинству специалистов. В рамках коммерческой организации риск-ориентированный подход может быть применен в гораздо более широком аспекте, чем при осуществлении государственного контроля. Широкое использование цифровых технологий.
Возможности риск-ориентированного подхода (ЯВА) Выбор интенсивности контрольных мероприятий, мероприятий по профилактике нарушений в зависимости от категории риска, к которой относится оцениваемый хозяйствующий субъект либо группа операций, осуществляемых им. Позволяет сконцентрировать ограниченные ресурсы в зонах максимального риска в целях обеспечения оптимального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, задействованных при осуществлении государственного контроля (надзора), снижения издержек юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и повышения результативности своей деятельности органами государственного контроля (надзора) при организации отдельных видов государственного контроля (надзора) [6]. В рамках СВК позволяет оптимизировать процессы осуществления контрольных действий и их мониторинга в коммерческой организации.
Риск-ориентированный подход (RBA) получил широкое распространение во всем мире в рамках системы противодействия коррупции, финансированию терроризма, легализации денежных средств, полученных преступным путем, формируемой как на уровне государства, так и на уровне отдельных коммерческих организаций. Данный подход, ранее использовавшийся преимущественно в финансовых учреждениях, сместил акцент в обеспечении соблюдения требований AML с постанализа данных на упреждающее суждение на основе понимания имеющихся
угроз и принятия на основе анализа данных рисков мер по их управлению. Данный подход предусматривает классификацию клиентов по степени их подверженности риску. При эффективной реализации данный подход позволяет сбалансированно интегрировать человеческое суждение и интеллектуальные технологии в процесс соблюдения требований AML. Данный подход может быть успешно применен в рамках системы внутреннего контроля организации, службами внутреннего аудита совместно со службами риск-менеджмента [16].
Характеристика принципов риск-ориентированного подхода (RBA) представлена в таблице 2.
В современных условиях произошла «десакрализация» знаний о рисках, что позволило им проникнуть во все сферы как государственного контроля, так и контроля, осуществляемого в рамках СВК в хозяйствующих субъектах [7].
Разработка концептуальной модели внедрения риск-ориентированного подхода (RBA) в рамках СВК. Рассмотрим возможности применения риск-ориентированного подхода в рамках СВК. Предпосылками применения риск-ориентированного подхода во внутреннем контроле коммерческих организаций являются:
1) резко возросший объем контролируемой в рамках СВК информации вследствие увеличения объемов раскрытия информации о деятельности коммерческих организаций, обусловленный в том числе процессами цифровой трансформации;
2) нарастающая интеграция процессов управления рисками и внутреннего контроля;
3) преимущества данного подхода, доказавшего свою эффективность в практической деятельности как коммерческих организаций, так и государственных структур.
Исследование особенностей и преимуществ данного подхода позволило сформировать концептуальную модель внедрения риск-ориентированного
подхода (ЯВА) в рамках СВК, в которой определены объекты, субъекты, цели и предмет, этапы внедрения и этапы его применения, а также его преимущества, представленные на рисунке 1.
Нами выделены следующие преимущества использования риск-ориентированного подхода (ЯВА) в рамках СВК коммерческих организаций.
1. Концентрация на зонах повышенного риска при осуществлении контрольных действий, при принятии управленческих решений, что позволяет принять превентивные меры, выявить и устранить слабые места и тем самым избежать негативных последствий реализации риска.
2. Гибкость, рассмотрение рисков в совокупности, быстрая адаптация к изменениям и выработка соответствующей стратегии коммерческой организации, направленной на достижения трех базовых целей внутреннего контроля.
3. Приоритизация рисков, позволяющая коммерческой организации расставить приоритеты в отношении рисков, содействовать рациональному распределению имущества и источников в целях увеличения прибыли при меньших затратах, а также сконцентрироваться на тех рисках, которые наиболее значимы и имеют наибольшую вероятность реализации, что, в свою очередь, способствует сокращению затрат времени и средств на углубленный анализ и оценку рисков.
Таблица 2 - Характеристика принципов риск-ориентированного подхода6
Принцип Сущность принципа
Распределение ресурсов Ресурсы распределяются не равномерно, а с учетом размера риска (это касается как частоты, так и глубины проверки)
Соразмерность Принимаемые контролером меры адекватны рассчитанному риску
Гибкость Регулярная переоценка риска исходя из новых факторов и угроз
Законность Действие (бездействие) контролера основано на документально зафиксированной системе оценки рисков
Открытость Критерии оценки и классы риска открыты для подконтрольных лиц
""Составлено на основе [6].
Цель - достижение поставленных коммерческой организацией целей за счет снижения рисков и совершенствования процессов управления рисками и контроля.
Предмет - хозяйственная деятельность коммерческих организаций, деятельность в целом в отношении обеспечения соответствия деятельности действующему законодательству, достоверности отчетности и эффективности деятельности, а также достижения поставленных в рамках осуществляемой стратегии целей
Объекты практической реализации -
коммерческая организация, отдельные подразделения, бизнес-процессы, системы, проекты, управленческие решения.
Субъекты определяются, исходя из организационной структуры (например, работники службы внутреннего аудита, службы риск-менеджмента и
т.д.).
Риск-ориентированный подход в рамках системы внутреннего контроля
Этапы внедрения
1. Оценка зрелости системы внутреннего контроля СВК. Риск-ориентированное планирование контрольных мероприятий. Проведение контрольных проце-
Л
2.
дур.
Этапы применения риск-ориентированного подхода
1. Идентификация рисков и оценка рисков.
2. Определение профиля риска.
3. Внедрение контроля рисков.
4. Балансировка остаточного риска.
>
JJ
Преимущества использования риск-ориентированного подхода в рамках СВК
1. Концентрация на зонах повышенного риска при осуществлении контрольных действий.
2. Гибкость, рассмотрение рисков в совокупности, быстрая адаптация к изменениям и оперативная корректировка стратегии коммерческой организации.
3. Приоритизация рисков.
4. Мониторинг как собственного бизнеса, так и клиентов, партнеров, оценка возможности проверок со стороны контролирующих органов.
5. Основа для минимизации рисков.
Рисунок 1 - Концептуальная модель внедрения риск-ориентированного подхода (КБА) в рамках системы внутреннего контроля
4. Мониторинг как собственного бизнеса, так и клиентов, партнеров, оценка возможности проверок со стороны контролирующих органов, что позволяет своевременно принять превен-
тивные меры. Как заявляет Чжан Фань, CAMS, вице-председатель Ассоциации специалистов по борьбе с отмыванием денег Макао, Банк Китая, Макао, регулируемые организации «должны рас-
сматривать риск отмывания денег как один из способов проверки клиентов и бизнес-операций, продвигая при этом постепенную интеграцию различных мер управления бизнес-операциями, таких как кредитные риски, рыночные риски и операционные риски» [16].
5. Создание в коммерческой организации основы для понимания рисков и операционного плана того, как их минимизировать.
Эффективность бизнеса невозможна без проявления должной осмот-
Таблица 3
рительности, базирующейся на оценке уровня риска, с которым сталкивается хозяйствующий субъект. Выявленные риски могут быть смягчены путем внедрения соответствующих политик и процедур, которые пропорциональны этим рискам. Наличие этих адекватных политик и процедур обеспечивает определенный уровень защиты при расследовании случаев отмывания денег. Основные этапы применения риск-ориентированного подхода представлены в таблице 3.
- Основные этапы применения риск-ориентированного подхода (КБА) в рамках СВК коммерческих организаций
Этап Сущность
1. Идентификация рисков Сбор информации для идентификации рисков и ее классификация на основе действующих регламентов. Актуализация перечня возможных рисков (как правило, на основе реестра рисков). «Документирование рисков и их характеристик с отражением в реестре рисков в целях исследования причин и возможных смежные рисков, которые могут взаимовлиять и взаимозаменять друг друга, в зависимости от параметров окружения деятельности» [5].
2. Определение профиля риска Оценка неотъемлемого риска на основе понимания направления деятельности субъектов хозяйствования: • отрасль; • юрисдикция местонахождения; • юрисдикции местонахождения контрагентов; • продукция, работы, услуги, предлагаемые контрагентами; • типы используемых ими транзакций; • объем транзакций; • стоимость транзакций; • типы компаний, с которыми контрагенты работают; • Собственники и топ-менеджмент этих компаний; третьи стороны, с которыми они имеют дело и т.д. Приоритизация рисков на основе их группировки и сортировки рисков, в соответствии с целями компании в области риск-менеджмента.
3. Внедрение мер по контролю рисков Меры по снижению риска, которые принимает организация, предполагает следующее: 1) наличие структуры управления рисками; 2) наличие правил и процедур по управлению рисками; 3) использование системы KYC и комплексной проверки; 4) выбор методик оценки рисков, требующих рассмотрения; 5) осуществление управленческих проверок и надзора их качества; 6) анализ применяемых методов и методик ведения учета и отчетности 7) наличие применяемых видов контроля, обучения и тестирования AML; 8) использование самооценки для поддержания актуальности оценок рисков, «методов по работе с рисками и т.д. ; 9) идентификацию методов по работе с рисками; 10) идентификацию стратегий локализации риска; 11) идентификацию стратегий предотвращения рисков; 12) идентификацию стратегий уменьшения риска» [5].
Этап Сущность
4. Балансировка остаточного риска Сравнение профиля риска с элементами управления рисками, чтобы определить, насколько эффективно элементы управления соответствуют риску. Уравновешивание рисков с контролем является ключом к работе ЯВА. Если профиль риска неточен или контроль риска слаб или отсутствует, тогда этот подход становится неработоспособным. Если оценки точны, а системы эффективны, тогда остаточный риск и необходимые корректировки должны быть очевидны. Чем выше риск, тем больше должно быть контроля.
На первом этапе на основе понимания деятельности достигается понимание общих сценариев рисков и определение рисков и уровней рисков, подходящих для организации, что помогает ограничить круг вопросов, связанных с соблюдением нормативных требований. Организация фокусируется на угрозах, связанных с фактическим профилем риска. На втором этапе осуществляется внедрение контроля риска, что предполагает разработку и реализацию мер по снижению риска. На третьем этапе осуществляется балансировка остаточного риска, т.е. риск, который остается после применения средств контроля к неотъемлемому риску. Он определяется путем уравновешивания уровня неотъемлемого риска с общей силой действий / средств контроля по управлению рисками.
Вывод. Риск-ориентированный подход (RBA) представляет собой перспективную методологию, направленную на контроль и управление рисками. Построение полномасштабной СВК является достаточно дорогостоящим. Затраты на построение СВК зависят от размера организации. Модель COSO можно адаптировать как к отраслевой специфике, так и к особенностям деятельности организаций малого бизнеса. Учет особенностей приводит к разработке в каждой организации индивидуальной модели СВК, методологическую основу которой составляет модель COSO. Постановку СВК следует рассматривать как проект, применяя при этом проектный подход [3]. По нашему мнению, эффективная СВК может быть
сформирована при условии максимальной интеграции процессов управления рисками и внутреннего контроля на основе Концептуальных основы внутреннего контроля (COSO InternalControl) и Концептуальных основы управления рисками организаций (COSO Enterprise Risk Management или COSO ERM) в комплексе c ISO 3100:2018.
Таким образом, в современных условиях можно выделить два базовых направления использования риск-ориентированного подхода (RBA) в рамках СВК:
1) для достижения целей функционирования системы внутреннего контроля;
2) для оптимизации контрольной деятельности на основе сосредоточения на наиболее рисковых областях.
Сформированная концептуальная модель внедрения риск-ориентированного подхода (RBA) в рамках СВК коммерческих организаций раскрывает объекты, субъекты, цели и предмет, этапы внедрения и основные этапы его применения. Практическая значимость исследования состоит в том, что результаты могут быть использованы топ-менеджментом и руководителями служб внутреннего контроля и внутреннего аудита в целях повышения эффективности СВК.
Библиографический список
1. Андреев В.Д. Риск-ориентированное мышление как основа повышения результативности аудита хозяйствующих субъектов // Sochi Journal of
Economy. - 2019. - Т. 13. - № 4. -С. 427-437.
2. Андреев В.Д. Оценка эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками в туристских организациях при проведении риск-ориентированного аудита // Известия Сочинского государственного университета. - 2012. - № 3 (21). - С. 14-20.
3. Булгаков С.А. Исследование перспективных технологий во внутреннем контроле и аудите // Право и экономика: прогресс и цифровые технологии: сборник статей международной научно-практической конференции (1718 октября 2019 г., Нальчик): в 2 ч. / под ред. Ю.К. Альтудова, А.Е. Карлика, М.Х. Гукепшокова и др. - Нальчик: Binding, 2019. - Ч. 1. - С. 168-176.
4. Гончар Е.А., Скрипачева С.С. Оценка активов, обязательств и капитала в системе формирования двухмерной финансовой отчетности на основе риск-ориентированного подхода // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. - 2018. - Т. 12. - № 2. -С. 114-122.
5. Никитин И.А., Цулая М.Т. Процессы анализа и управления рисками в области ИТ: курс лекций [Электронный ресурс]. - М.: Интуит НОУ, 2016. - 166 с. - URL: https://book.ru/-book/918145 (дата обращения: 08.02.2021).
6. Противодействие мошенничеству: какие меры принимают компании? Российский обзор экономических преступлений за 2018 год [Электронный ресурс]. - URL: https://www.pwc.ru/ru/ forensic-services/assets/PwC-recs-2018-rus.pdf; Повышая роль внутреннего аудита: готовность к цифровой трансформации. Исследование современного состояния профессии внутреннего аудитора за 2019 год [Электронный ресурс]. -URL: https://www.pwc.ru/ru/riskassurance/ publications/assets/pwc-state-of-the-internal-audit-profession.pdf (дата обращения: 02.12.2019).
7. Риск-ориентированный подход [Электронный ресурс]. - URL: https://fireman.club/inseklodepia/risk-orien tirovannyiy-podhod/ (дата обращения: 02.12.2019).
8. Семенов Г. Как организовать контроль на вашем предприятии [Электронный ресурс]. - URL: https://www.e-xecutive.ru/management/practices/1988318-kak-organizovat-kontrol-na-vashem-predp riyatii.
9. Andreev V.D. Audit of pricing policy and price risk management in tourism [Electronic resource] // Sochi Journal of Economy. - 2018. - Vol. 12. - No.4. -Рр. 338-345.
10. Demina I., Dombrovskaya E. Generating risk-based financial reporting // Advances in Intelligent Systems and Computing (см. в книгах). - 2020. - Vol. 1114 AISC. - Pp. 387-399.
11. Di Maio F., Vagnoli M., Zio E. Risk-based clustering for near misses identification in integrated deterministic and probabilistic safety analysis // Science and Technology of Nuclear Installations. -2015. - Vol. 2015. - P. 693891.
12. Gvarliani T.E., Tomskikh S.A. The specifics of risk-based supervision in the sphere of higher education in terms of competitiven ESS // Sochi Journal of Economy. - 2016. - No. 1 (39). -Pp. 22-30.
13. Klimova J. Digital technology in risk-based approach of continuous audit // Advances in Intelligent Systems and Computing. - 2019. - Vol. 850. - Pp. 306-312.
14. Karanina E., Ryazanova O., Timin A. The risk-based approach to rating the competitiveness of transport enterprises in the system of economic security // Advances in Intelligent Systems and Computing (см. в книгах). - 2017. - Vol. 692. -Pp. 318-325.
15. Popova L., Yashina M., Ye-fremova N., Andreev A., Babynina L., Ryzshakova A. The quality management development based on risk-based thinking approach according to ISO 9001 // Quality -
Access to Success. - 2019. - Vol. 20. -No. 170. - Pp. 58-63.
16. Risk-based approach - effective procedures to determine and manage AML [Electronic resource]. - Access mode: risk/https://www.trulioo.com/blog/risk-based-approach (date of access: 02.12.2020).
Bibliographic list
1. Andreev V.D. Risk-oriented thinking as a basis for improving the effectiveness of the audit of economic entities // Sochi Journal of Economy. - 2019. -Vol. 13. - No. 4. - Pp. 427-437.
2. Andreev V.D. Evaluation of the effectiveness of the system of internal control and risk management in tourist organizations when conducting a risk-oriented audit // Izvestiya Sochinskogo gosudarstvennogo universiteta. - 2012. - No. 3 (21). -Pp. 14-20.
3. Bulgakov S.A. Research of perspective technologies in internal control and audit // Law and Economics: progress and digital technologies: collection of articles of the international scientific and practical conference (October 17-18, 2019, Nalchik): in 2 parts / edited by Yu.K. Al-tudov, A.E. Karlik, M.Kh.Gukepshokov and others. - Nalchik: Binding, 2019. -Part 1. - Pp. 168-176.
4. Gonchar E.A., Skripacheva S.S. Assessment of assets, liabilities and capital in the system of forming two-dimensional financial statements based on a risk-based approach // Bulletin of the South Ural State University. Series: Economics and management. - 2018. - Vol. 12. - No. 2. -Pp. 114-122.
5. Nikitin I.A., Tsulaya M.T. Processes of analysis and risk management in the field of IT: a course of lectures [Electronic resource]. - M.: Intuit NOU, 2016. -166 p. - URL: https://book.ru/-book/ 918145 (date of access: 08.02.2021).
6. Anti-fraud: what measures do companies take? Russian Review of Economic Crimes for 2018 [Electronic re-
source]. - Access mode: https://www.pwc. ru/ru/forensic-services/assets/PwC-recs-2018-rus.pdf; Increasing the role of Internal Audit: readiness for digital transformation. Research of the current state of the internal auditor profession for 2019 [Electronic resource] - Access mode: https://www.pwc.ru/ru/riskassurance/publicati ons/assets/pwc-state-of-the-internal-audit-profession.pdf (accessed: 02.12.2019).
7. Risk-based approach [Electronic resource]. - Access mode: https://fireman. club/inseklodepia/risk-orientirovannyiy-podhod/ (accessed: 02.12.2019).
8. Semenov G. How to organize control at your company [Electronic resource]. - Access mode: https://www.e-xecutive .ru/management/practi ces/198831 8-kak-organizovat-kontrol-na-vashem-predpriyatii.
9. Andreev V.D. Audit of pricing policy and price risk management in tourism [Electronic resource] // Sochi Journal of Economy. - 2018. - Vol. 12. - No. 4. -Pp. 338-345.
10. Demina I., Dombrovskaya E. Generating risk-based financial reporting // Advances in Intelligent Systems and Computing. - 2020. - Vol. 1114 AISC. -Pp. 387-399.
11. Di Maio F., Vagnoli M., Zio E. Risk-based clustering for near misses identification in integrated deterministic and probabilistic safety analysis // Science and Technology of Nuclear Installations. -2015. - Vol. 2015. - Pp. 693891.
12. Gvarliani T.E., Tomskikh S.A. The specifics of risk-based supervision in the sphere of higher education in terms of competitiven ESS // Sochi Journal of Economy. - 2016. - No. 1 (39). -Pp. 22-30.
13. Klimova J. Digital technology in risk-based approach of continuous audit // Advances in Intelligent Systems and Computing. - 2019. - Vol. 850. - Pp. 306-312.
14. Karanina E., Ryazanova O., Timin A. The risk-based approach to rating
the competitiveness of transport enterprises in the system of economic security // Advances in Intelligent Systems and Computing. - 2017. - Vol. 692. - Pp. 318-325.
15. Popova L., Yashina M., Ye-fremova N., Andreev A., Babynina L., Ryzshakova A. The Quality Management Development Based On Risk-Based Think-
Y^K 657.1
ing Approach According to ISO 9001 // Quality - Access to Success. - 2019. -Vol. 20. - No. 170. - Pp. 58-63.
16. Risk-based approach - effective procedures to determine and manage AML [Electronic resource]. - Access mode: risk/https://www.trulioo.com/blog/risk-based-approach (date of access: 02.12.2020).
Кислая И.А., Макаренко Т.В.
ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СЕГМЕНТОВ КОММЕРЧЕСКОГО ИНТЕРЕСА В РОССИЙСКОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВЕ
Аннотация
Статья исследует основные факторы реагирования на выбор структуры учетных сегментов в предпринимательской деятельности, независимых от установленных законодательством принципов сегментирования информации в бухгалтерской отчетности. Учитывая различие коммерческого интереса предпринимателей, обосновано создание автономного информационного модуля для перегруппировки первично введенной в учетную систему информации и ее распределения по сегментам, соответствующим сегментам коммерческого интереса. При выборе информационных сегментов предложено учитывать первичный фактор коммерческого интереса, нацеленный на выявление влияния сегмента на прибыль организации, и вторичный фактор, нацеленный на выделение сегментов по признаку ответственности за управленческие решения. Предлагаемые подходы к выбору политики сегментирования для решения различных задач базируются на принципе мотивационного эффекта от сегментирования для управления в каждой зоне коммерческого интереса.
Ключевые слова
Информационный сегмент, бухгалтерский и управленческий учет, центр ответственности, управленческая отчетность
JEL: M4
Kislaia I.A., Makarenko T. V.
FUNDAMENTALS OF ORGANIZATION OF ACCOUNTING SUPPORT FOR SEGMENTS OF COMMERCIAL INTEREST IN RUSSIAN ENTREPRENEURSHIP
Annotation
The article examines the main factors of response to the choice of the structure of accounting segments in business activities, independent of the principles of segmentation of information in accounting statements established by the legislation. Taking into account the difference in the commercial interest of entrepreneurs, it is justified to create an autonomous in-
