CC BY
37
А. С. Ильин, старший преподаватель,
кафедра учета, анализа и экономики труда,
Уральский федеральный университет
имени первого Президента России Б. Н. Ельцина,
г. Екатеринбург, Россия,
andrey-Uiyn@gmail.ru
РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ОПЕРАЦИОННОГО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
Потребность совершенствования существующих методик бюджетирования производственной деятельности, по мнению автора, связана с преобладающей в стране управленческой парадигмой, пропагандирующей первостепенное значение продаж по сравнению с производственным потенциалом предприятия (бюджет производства составляется на основе бюджета продаж). Однако для целей эффективного управления предприятием, для мотивации работников, ответственных за сбыт, и высшего руководства промышленной организации, при планировании финансовых потоков целесообразно отправной точкой делать именно производственные возможности рассматриваемого предприятия.
В этой связи ав- =
тором была усовершенствована методика операционного бюджетирования производственной деятельности промышленного предприятия, информационной базой для которого стали индивидуально разработанные нормы, сгруппированные в Расценки единичных операций (РЕО), а также нормативный уровень накладных расходов,
Для целей эффективного управления предприятием, для мотивации работников, ответственных за сбыт, и высшего
руководства промышленной организации, при планировании
финансовых потоков целесообразно отправной точкой делать именно производственные возможности предприятия.
танные как процент от совокупных производственных расходов, связанных с выполнением определенной операции/процесса/ производственного цикла (в зависимости от объекта анализа), а также нормативы технической загрузки, незавершенного производства и остатков готовой продукции на складах. Алгоритм методики операционного бюджетирования производственной деятельности представлен = на рис. 1.
При этом информационную базу операционного бюджетирования составляют:
♦ техническое описание производственной деятельности с разделением ее на отдельные единичные операции. Описание представлено в виде технической модели производственной деятельности;
♦ базовый набор сформированных с учетом особенностей конкретной промышленной организации расценок единичных операций;
♦ нормативный уровень накладных расходов промышленной организации;
♦ нормативный уровень прибыли про-
прибыли, технической загрузки, рассчи- мышленной организации;
№ 1 (31) ЯНВАРЬ 2013
Техническая модель производственной деятельности Базовый набор Расценок единичных операций
Финансовая модель производственной деятельности
Нормативный уровень накладных расходов
Бюджет продаж
Бюджет сырья и материалов
Бюджет затрат труда и заработной платы с начислениями на нее
Бюджет затрат на эксплуатацию машин, механизмов и применение технологий
Нормативный уровень прибыли
Норма запасов готовой продукции
Норма незавершенного производства
Норма технической загрузки предприятия
Консолидированный бюджет снабжения
Бюджет накладных расходов
-Информации бюджета (ов) предыдущего уровня достаточно для формирования бюджета
----------------V Информации бюджета (ов) предыдущего уровня не достаточно для формирования бюджета
Рис. 1. Алгоритм методики операционного бюджетирования производственной деятельности
♦ нормативным уровень технической загрузки промышленной организации;
♦ обоснованная и адаптированная под специфику деятельности конкретного промышленного предприятия норма незавершенного производства;
♦ обоснованная и адаптированная под специфику деятельности конкретного промышленного предприятия норма запасов готовой продукции1.
На начальной стадии процесса операционного бюджетирования промышленной организации производственно-техническим отделом, совместно со специалистами службы технолога, энергетика и механиков составляется техническая модель производственной деятельности предприятия. Данная модель должна полностью описывать с одер -жание и последовательность операций, вклю- : чаемых в производственную деятельность с учетом технических показателей, выраженных в натуральных, трудовых и временных показателях.
Уровень прибыли промышленных организаций актуализируется не чаще раза в месяц (либо при изменении законодательства).
Затем специалисты планово-экономической службы разбивают техническую модель производственной деятельности на единичные операции, далее с помощью индивидуально разработанных расценок единичных операций, сгруппированных по однородным признакам в базу данных (журнал РЕО), создают стоимостною оценку операции, тем самым формируя финансовую модель производственной деятельности промышленной организации.
Под базой расценок единичных операций будем понимать совокупность индивидуальных, адаптированных под особенности деятельности, производственные мощности _ и штатное оснащение нормативных расчетов, сгруппированных на основе принципа общности признаков в определенные группы и разделы. Расценки единичных операций разрабатываются работниками планово-экономической службы, на основе информации, полученной от специалистов производственно-технического отдела, работников кадровых служб,
службы технолога, энергетика, механиков, проверенной путем непосредственного наблюдения и замеров работниками экономической службы предприятия.
Нормативный уровень накладных расходов (Н^), рассчитывается как доля от совокупных производственных расходов, связанных с выполнением определенной операции/процесса/производственного цикла (в зависимости от объекта анализа) (1). Имеет вид корректировочного коэффициента. Норма устанавливается и актуализируется руководством предприятия по представлению планово-экономической службы.
Нп
Величина совокупных производственных расходов Нормативная величина прибыли
(2)
Ннр =
Величина совокупных производственных расходов Нормативная величина накладных расходов
(1)
Нормативный уровень прибыли рассчитывается как доля от совокупных производственных расходов, связанных с выполнением определенной операции/процесса/ производственного цикла (в зависимости от объекта анализа) (2). Имеет вид корректировочного коэффициента.
Причем норма устанавливается и актуализируется руководством предприятия по представлению планово-экономической службы исходя из следующей совокупности затрат, включаемых в состав прибыли (рис. 2).
Подобная структура позволит не только объективно спланировать сумму и состав затрат из прибыли промышленной организации, но и выявить пути их оптимизации. Определение бюджета прибыли в виде процента от затрат позволит ужесточить контроль за целесообразностью их осуществления. Уровень прибыли промышленных организаций актуализируется не чаще раза в месяц (либо при изменении законодательства).
Норма запасов готовой продукции определяется в стоимостных показателях (путем умножения норматива в натуральном выражении на текущую стоимость готовой продукции) с учетом потребности
Рис. 2. Структура распределения прибыли промышленного предприятия
№ 1 (31) ЯНВАРЬ 2013
промышленного предприятия в обеспечении ритмичности сбыта своей продукции существующим и планируемым поставщикам. Нормативы запасов готовой продукции целесообразно определять по номенклатурным группам выпускаемой готовой продукции. Для некоторых видов промышленной продукции либо в случае работы предприятия по предварительному заказу нормативные значения запасов готовой продукции могут быть нулевыми. Нормативную величину этого показателя целесообразно актуализировать ежемесячно с учетом действующего или запланированного портфеля заказов.
Норма незавершенного производства определяется в стоимостных показателях (путем умножения норматива в натуральном выражении на текущую стоимость готовой продукции) с учетом имеющихся производственных мощностей и особенностей производственного процесса. Нормативы незавершенного производства целесообразно определять по номенклатурным группам выпускаемой готовой продукции. Величину нормативных запасов готовой продукции целесообразно актуализировать ежемесячно с учетом действующего или запланированного портфеля заказов2. =
Норма технической загрузки (Нтз) предприятия отражается в виде поправочного коэффициента, отражающего запланированную загрузку средств и предметов труда (3). Определяется с учетом планов промышленного предприятия, имеющегося и запланированного портфеля заказов, стратегии развития и прочих внешних и внутренних факторов.
ставляется в стоимостных показателях и актуализируется ежеквартально с учетом текущей конъюнктуры рынка. Рассчитывается значение бюджет продаж (ЗБП) по следующей формуле (4):
Зш = ( ЗфМ + ЗФМ ХЯФ+ ЗФМ X Н„ + Зп„ + Зог,) X Н,„ , (4)
где
З
ФМ
Н
нр
Н
сумма производственных затрат по данным финансовой модели производственной деятельности;
нормативный уровень накладных расходов; нормативный уровень прибыли;
Зогп — значение остатков готовой продукции;
зог"
Н
значение остатков незавершенного производства;
норма технической загрузки предприятия.
Величину нормативных запасов готовой продукции целесо образно актуализировать ежемесячно с учетом действующего или запланированного портфеля заказов.
Нтз
Нормативный максимальный выпуск продукции Запланированный выпуск продукции
(3)
Таким образом, максимально возможное значение нормы технической загрузки равняется 1.
В бюджет продаж отражаются запланированные данные по объему выручки промышленной организации от реализации готовой продукции (с учетом имеющегося и планового портфеля заказов). Бюджет со-
Бюджет продаж составляется на год с поквартальной и помесячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.
Бюджет сырья и материалов составляется на основе данных финансовой модели промышленного предприятия и рассчитывается как сумма значений, отраженных в совокупности расценок единичных операций (описывающих производственный процесс), по столбцам «Затраты на осуществление еди-= ничной операции, руб.», «Материально-производственные запасы». Бюджет сырья и материалов составляется на год с поквартальной и помесячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.
Бюджет затрат труда и заработной платы с начислениями на нее составляется на основе данных финансовой модели промышленного предприятия и рассчитывается как сумма значений, отраженных в совокупности расценок единичных операций (описывающих производственный процесс), по столбцам «Затраты на осуществление единичной операции, руб.», «Оплата труда рабочих с начислениями». Данный бюджет составляется на год с поквартальной и помесячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.
Бюджет затрат на эксплуатацию машин, механизмов и применение технологий составляется на основе данных финансовой модели промышленного предприятия и рассчитывается как сумма значений, отраженных в совокупности расценок единичных операций (описывающих производственный процесс), по столбцам «Затраты на осуществление единичной операции, руб.», «Использование машин механизмов и технологий». Данный бюджет затрат на эксплуатацию машин, механизмов и применение технологий составляется на год с поквартальной и помесячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.
Консолидированный бюджет снабжения аккумулирует информацию о необходимых для осуществления производственной деятельности покупках товаров, работ, услуг. Составляется на основе Бюджета сырья
и материалов, Бюджета затрат на эксплуатацию машин, механизмов и применение технологий (в плане привлечение недостающей техники и технологий сторонних организаций) и Бюджета накладных расходов (в плане приобретения товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения административно-хозяйственных функций, обслуживания работников и организации работы).
Потребность в консолидированной информации о закупках вызвана необходимостью представления данных для дальнейшего составления финансовых бюджетов (бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расходов). Консолидированный бюджет снабжения составляется на год с поквартальной и помесячной аналитикой с возможностью актуализации данных при согласовании изменений с руководством организации.
Бюджет накладных расходов составляется на основе утвержденной нормы ис-
Накладные расходы промышленной организации
Рис. 3. Структура накладных расходов промышленного предприятия
ходя из следующей совокупности расходов, был предложен ряд нововведений, которые
включаемых в его состав (рис. 3). могут быть определены совокупностью сле-
Подобная структура позволит не толь- дующих факторов: ко объективно спланировать сумму и состав Во-первых, информационной основой
накладных расходов, но и выявить резервы составления являются жестко нормируе-
их снижения. Определение бюджета на- мые, регулярно актуализируемые расценки
кладных расходов в виде процента от затрат единичных операций.
позволит ужесточить контроль за целесоо- Во-вторых, предложенный метод по-
бразностью их осуществления. Жесткое де- зволяет с высокой степенью достоверно-
терминирование рамок накладных расходов сти определить планируемую потребность
позволит регулировать его размер и опти- в средствах производства, предметах труда
мизировать себестоимость промышленной и трудовых ресурсах.
продукции без особого вреда для произ- В-третьих, усовершенствованная
водственной деятельности промышленного методика предоставляет информацион-
предприятия. Бюджет накладных расходов ную основу для анализа эффективности
составляется на год с поквартальной и по- производственной деятельности за счет
месячной аналитикой с возможностью акту- оценки отклонений плановых показателей
ализации данных при согласовании измене- от фактических.
ний с руководством организации. В-четвертых, сформированные с ис-Достоинство предложенного выше пользованием представленной методики метода операционного бюджетирования бюджеты способны стать базой для расчета заключается в возможности более точно- резервов повышения эффективности про-го отражения плановых финансовых и не- изводственной деятельности промышлен-финансовых показателей производствен- ной организации. ^ ной деятельности промышленной организации. 1. Добровольский Е. Ю., Карабанов Б. М. Бюджети-
Таким образом, в ходе рассмотрения рование: шаг за шагом. - М.: Питер, 2011.
усовершенствованной методики операци- 2. Шаховская Л. С., Хохлов В. В., Кулакова О. Г. Бюд-
онного бюджетирования производственной жетирование: теория и практика. - М.: КНОРУС,
деятельности промышленной организации, 2009.
