CC BY
56
УДК 657.11
информационно-бухгалтерское обеспечение экономического анализа и усовершенствование методики операционного бюджетирования производственной деятельности промышленного предприятия на основе нормативной операционной расценки
о.в. САБОСТИНА,
старший преподаватель кафедры учета, анализа и аудита E-mail: ankor27@mail.ru Уральский федеральный университет им. первого Президента России Б.Н. Ельцина, г. Екатеринбург
Информационно-бухгалтерское обеспечение операционного бюджетирования и экономического анализа производственной деятельности промышленного предприятия формируется как набор первоначальных исходных значений, являющихся базой для выполнения соответствующих аналитических и прогностических расчетов. При этом важно добиться того, чтобы применяемые в качестве базы данные отражали специфику деятельности промышленных предприятий.
Объектом исследования в данной статье является производственная деятельность промышленного предприятия. Предметом исследования является информационно-бухгалтерское обеспечение операционного бюджетирования и экономического анализа производственной деятельности промышленного предприятия. Ведение бухгалтерского учета и отчетности на промышленном предприятии позволяет иметь наиболее полное представление об имеющихся хозяйственных средствах. Проведение полного экономического анализа бухгалтерской финансовой отчетности дает возможность принять
меры по улучшению производственной деятельности промышленного предприятия.
В качестве основного источника информации для целей анализа производственной деятельности и операционного бюджетирования выступает сводная информационная единица, содержащая данные о трудовых, материальных затратах, а также о затратах машин и механизмов, косвенных расходах, разработанная автором, и получившая название «Нормативная операционная расценка» (НОР).
Также в статье представлена усовершенствованная методика операционного бюджетирования и экономического анализа производственной деятельности промышленного предприятия на основе авторского понятия нормативной операционной расценки. Комплексность и многоэтапность расчетов, необходимых для реализации положений авторской усовершенствованной методики операционного бюджетирования и экономического анализа производственной деятельности промышленного предприятия, является причиной создания ее автоматизированной модели, реализованной посредством
специализированного программного продукта - компьютерной программы.
Предложенная автором автоматизированная модель может использоваться для технико-экономического обоснования инвестиционных проектов промышленного предприятия, а также технико-экономического обоснования реструктуризации и модернизации производственного процесса.
Ключевые слова: бухгалтерская финансовая отчетность, операционное бюджетирование, экономический анализ, нормативная операционная расценка (НОР)
В качестве информационно-бухгалтерского обеспечения операционного бюджетирования и экономического анализа производственной деятельности промышленного предприятия выступает набор первоначальных исходных значений, являющихся базой для выполнения соответствующих аналитических и прогностических расчетов. При этом важно добиться того, чтобы применяемые в качестве базы данные отражали специфику деятельности промышленных предприятий. Отраслевая особенность, по мнению автора, определяется как структурой активов и пассивов предприятия и его деловой активностью, так и рядом частных показателей, в том числе составом и структурой трудовых ресурсов, основных производственных фондов, используемых материальных и нематериальных ресурсов.
Для целей оценки структуры активов и пассивов промышленного предприятия, а также его деловой активности в качестве информационно-бухгалтерского обеспечения выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность. Публичность бухгалтерской отчетности делает ее незаменимым источником аналитических данных для внешних пользователей.
Источниками информации для экономического анализа объемов производства и реализации продукции, кроме форм бухгалтерской финансовой отчетности, могут служить: бюджеты производства промышленного предприятия, данные оперативных планов и отчетов по выпуску продукции (с возможностью анализа по периодам производства и номенклатуре продукции), регистры бухгалтерского учета (с учетом аналитики по сч. 43 «Готовая продукция»), а также материальные отчеты цехов и подразделений и пр.
Информационной базой анализа использования трудовых ресурсов может являться бюджет заработной платы, производства (в плане трудоемкости продукции) и прочие виды финансовых планов, содержащие информацию об использовании труда рабочих, механизаторов, инженерно-технических работников, непроизводственного персонала и пр. Кроме бюджетов источником информации для оценки трудовых ресурсов промышленного предприятия могут быть: план социального развития предприятия, отчет о движении рабочей силы и обеспеченности рабочих мест специалистами требуемой специализации, зарплатные ведомости, данные табельного, кадрового учета, бухгалтерского учета (в разрезе аналитики по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и пр. [6].
Данные для анализа основных производственных фондов в дополнение к данным бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть взяты из бюджета производства, бюджета использования машин и механизмов, из прочих бюджетов, а также из первичных документов, на которых отражается наличие и движение основных средств (акт о приеме-передаче объекта основного средства, накладная на внутреннее перемещение объекта основного средства, инвентарная карточка учета объекта основного средства и пр.), индивидуальные отчеты о наличии, движении и обеспеченности деятельности промышленного предприятия основными средствами [4].
Связь анализа с бухгалтерским учетом имеет обоюдный характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности. С другой стороны, требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскому учету [7].
Рассмотрим основные источники информационно-бухгалтерского обеспечения операционного бюджетирования и анализа производственной деятельности, а именно бухгалтерскую (финансовую) отчетность и нормативную операционную расценку более детально.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N° 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности включаются:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) приложения к ним, а именно:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств (информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"»,)/
- отчет о целевом использовании средств;
- пояснения.
В качестве пояснений могут выступать (исходя из существенности информации):
- юридический адрес организации (п. 28 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)1);
- основные виды деятельности;
- сведения о среднегодовой численности работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации (Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)2);
- информация о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов (пп. 40 и 41 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)3;
- информация, раскрываемая в соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 [5].
Термин «Пояснительная записка» применительно к бухгалтерской (финансовой) отчетности больше не применяется. Кроме того, документ с таким названием в отчетности не используется. Пояснительная записка составляется к годовой отчетности наряду с пояснениями в виде отдельных отчетных форм, которые раскрывают информацию, содержащуюся в бухгалтерском
1 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
2 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008): приказ Минфина России от 29.04.2008 № 48н.
3 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
балансе и отчете о финансовых результатах. В пояснительной записке приводится информация об остатках и движении показателей с разбивкой по следующим показателям: нематериальным активам, основным средствам, финансовым вложениям, запасам, дебиторской и кредиторской задолженности, затратам на производство, оценочным обязательствам, обеспечению обязательств, государственной помощи [1].
Широкое освещение показателей, их подробная аналитика и динамика делают пояснительную записку незаменимым источником информации для анализа производственной и предпринимательской деятельности промышленного предприятия [2].
Отдельного освещения в качестве информационно-бухгалтерского обеспечения операционного бюджетирования и анализа производственной деятельности заслуживает нормативная операционная расценка.
Нормативная операционная расценка - это авторское понятие, которое может быть определено как нормативная совокупность ресурсов (затрат труда рабочих, времени работы машин и механизмов, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и т.п.), установленная на принятый измеритель операции и выраженная в стоимостной оценке. Нормативная операционная расценка - исключительно внутренний норматив промышленного предприятия, отражающий отраслевые, структурные, административные и организационно-штатные особенности предпри-ятия4. Нормированию посредством НОР в рамках данной статьи будут подлежать исключительно производственная и непосредственно связанная с ней обеспечивающая деятельность.
Комплексность и многоэтапность расчетов, необходимых для реализации авторской усовершенствованной методики операционного бюджетирования и экономического анализа производственной деятельности промышленного предприятия, является причиной создания ее автоматизированной модели, реализованной
4 Савостина О.В. Нормативная операционная расценка как основа экономического анализа производственной деятельности промышленного предприятия // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер.: Экономика и менеджмент. 2014. Т. 8. № 2. С. 71-79.
посредством специализированного программного продукта - компьютерной программы.
Первым этапом (техническим заданием) для создания подобной компьютерной программы должен стать процесс создания экономико-математической модели, описывающей усовершенствованные методики операционного бюджетирования и экономического анализа производственной деятельности промышленной организации [3].
В качестве основных задач построения модели выступает формирование информационной базы о величине основных абсолютных и относительных показателей, характеризующих затраты средств труда и средств производства (в частности, их стоимость, эффективность использования, и обеспеченность) деятельности промышленного предприятия.
Предложенная автором модель состоит из совокупности следующих значений и матриц:
- формулы для расчета основных финансовых показателей оценки эффективности использования средств производства и средств труда, сформулированные в табл. 1;
- справочника (журнал) нормативных операционных расценок, отражающих индивидуальные особенности производственной деятельности промышленного предприятия, а также состояние его средств производства и труда;
- исходных (заданных) технических и финансовых моделей производственной деятельности;
- матрицы фактических значений экономических показателей производственной деятельности промышленного предприятия;
- матрицы отклонений фактических данных от нормативных значений, содержащихся в нормативных операционных расценках;
- перечня центров ответственности производственной деятельности с указанием персональных данных руководителя.
Порядок реализации экономико-математической модели операционного бюджетирования и экономического анализа производственной деятельности промышленного предприятия можно представить в виде схемы (рис. 1).
Рассмотрим принцип реализации экономико-математической модели.
На первом этапе на основании журнала нормативных операционных расценок, разрабо-
танных с учетом индивидуальных особенностей производственной деятельности конкретного промышленного предприятия, составляется финансовая модель производственной деятельности. Затем рассчитываются нормативные значения показателей оценки эффективности использования средств производства и средств труда. Для целей обобщающего экономического анализа производственной деятельности промышленного предприятия автором предлагаются следующие финансовые коэффициенты (см. таблицу).
Приведенные в таблице показатели анализируются в динамике в сравнении с нормативными значениями, рассчитанными на основе финансовой модели производственной деятельности, составленной с применением НОР. Особенностью предлагаемой методики является возможность ее использования не только для целей анализа полного производственного цикла, но и отдельных его операций.
На втором этапе собираются и группируются фактические экономические данные производственной деятельности, набор которых идентичен информации, отраженной в НОР. На основании фактических данных путем подстановки их в формулы для расчета ключевых показателей (см. таблицу) рассчитываются фактические значения показателей эффективности использования средств труда и средств производства.
На следующем этапе производится сравнение фактических данных, показателей эффективности использования средств труда и средств производства, а также прочих экономических показателей (набор которых используется при расчете результативных стоимостных показателей в НОР) с их нормативными показателями. Сравнение производится путем вычитания из нормативных значений показателей их фактических величин. В результате сравнения получаем матрицы отклонений, формирующие показатели оценки:
- обеспеченности производственной деятельности средствами труда и средствами производства;
- эффективности осуществления деятельности центрами ответственности;
- актуальности существующих норм, сформированных посредством НОР.
Ш "О
о 1э
СП
—I
ш ^
н со
"О
о
л со
Журнал НОР
Нормативный уровень накладных расходов
Финансовая модель производственной деятельности на основе НОР
СО
'со со
I
К)
о
Нормативный уровень прибыли предприятия
Фактические экономические данные производственной деятельности
Экономиче производственно основе плановь гкий анализ 4 деятельности на IX данных НОР
Анализ эффективно средств производе на основе показате сти использования гва и средств труда лей эффективности
Экономический анализ эффективности использования производственной деятельности на основе фактических данных
Сравнение фактических данных с плановыми показателями
■о
№
€■
о тз 2
тз о л
О)
№
О ч £ а> ч х о п ч
СЛ
СО ^
ш о'
ш о о о
Оценка обеспеченности производственной деятельности средствами труда и средствами производства
Разработка рекомендаций по нивелировке негативных явлений и поощрению ответственных в случае оптимизации деятельности
Оценка эффективности осуществления деятельности центрами ответственности
Разработка рекомендаций по нивелировке негативных явлений и поощрению ответственных в случае оптимизации деятельности
Оценка актуальности существующих норм, сформированных посредством НОР
Разработка рекомендаций по нивелировке негативных явлений и поощрению ответственных в случае оптимизации деятельности
Рис. 1. Порядок реализации аналитической экономико-математической модели
З1
3 о
№ ТЗ О
Л
ю
Реформирование отчетности
Reform of reporting
Ключевые показатели экономического анализа производственной деятельности промышленного предприятия
Финансовый коэффициент Расчетная формула
Числитель Знаменатель
1. Анализ эффективности использования техники и технологий
Финансовая отдача использования техники и технологий Стоимость товарной продукции Стоимость использования техники и технологий
Рентабельность использования техники и технологий Прибыль от продаж Стоимость использования техники и технологий
2. анализ эффективности использования материальных запасов
Материалоотдача Стоимость товарной продукции Стоимость материальных запасов
Удельный вес материалов в себестоимости продукции Стоимость материальных запасов. Полная себестоимость продукции Полная себестоимость продукции
3. анализ эффективности использования трудовыьх ресурсов
Трудоемкость Фонд рабочего времени Стоимость товарной продукции
Финансовая отдача заработной платы рабочих с начислениями Стоимость товарной продукции Величина фонда заработной платы рабочих с начислениями
4. анализ эффективности использования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
Затраты на рубль товарной продукции Полная себестоимость продукции Стоимость товарной продукции
Рентабельность реализованной продукции Прибыль от продаж Полная себестоимость
На основании матриц отклонений разрабатываются рекомендации для нивелировки негативного воздействия (в случае если оно имеет место), либо же предлагаются способы поощрения центров ответственности в случае оптимизации затратной или результативной части производственной деятельности. Следует отметить, что матрица отклонений фактических данных от нормативных показателей позволяет определить пути производственной деятельности, причем полученный числовой материал отражает величину резерва повышения эффективности производственной деятельности.
Реализация авторской экономико-математической модели в компьютерной среде будет осуществляться в программной среде электронных таблиц Microsoft Excel. Выбор данного программного продукта обосновывается простотой его использования и достаточно разнообразным инструментарием, позволяющим реализовать разработанную автором модель. Также программный продукт Microsoft Excel позволяет формировать и использовать базы данных (в частности, журнал нормативных операционных расценок) без специальной подготовки в области компьютерного программирования.
Название программы, реализованной в среде электронных таблиц и направленной на автоматизацию авторских методик анализа и операционного бюджетирования производственной деятель-
ности промышленных предприятий - «Операционное бюджетирование и экономический анализ производственной деятельности промышленного предприятия». В основу программного продукта легла последовательность реализации экономико-математической модели, представленная на рис. 1.
Авторская компьютерная программа представляет собой файл «Операционное бюджетирование и экономический анализ производственной деятельности промышленного предприятия» (Операционное бюджетирование и экономический анализ производственной деятельности промышленного предприятия.х^х), включающий в себя набор взаимосвязанных листов (терминология Microsoft Excel), структура которых представлена на рис. 2.
Размер файла, который включает в себя семь основных элементов (составляет 605 КБ):
- журнал НОР;
- техническую модель производственной деятельности;
- финансовую модель с дополнительными данными;
- бюджеты;
- фактические оперативные данные;
- анализ;
- управленческие решения.
Блок-схема работы программного продукта «Операционное бюджетирование и экономи-
Рис. 2. Структура компьютерной программы
ческий анализ производственной деятельности промышленного предприятия» может быть представлена следующим образом (рис. 3).
Рассмотрим последовательно каждый из основных элементов авторского программного продукта «Операционное бюджетирование и экономический анализ производственной деятельности».
Лист «Журнал НОР» - сборник индивидуально разработанных, адаптированных под условия деятельности, техническую и технологическую базу организационно-штатную структуру нормативных операционных расценок. Расценки в сборнике сгруппированы по трем однородным признакам: подготовительные операции, непосредственно производственная деятельность и ее переделы, операции по отгрузке готовой продукции на склад.
Лист «Техническая модель производственной деятельности» - служит для описания существующей производственной деятельности с учетом разделения ее на отдельные единичные операции. Для целей операционного бюджетирования и экономического анализа производственной деятельности может быть описана любая производственная цепочка единичных операций. Подобный подход позволит планировать и анализировать производственную деятельность в случае структурных изменений промышленного предприятия, его технического переоснащения и пр.
На листе «Финансовая модель с дополнительными данными» - набор единичных операций, описывающих производственный процесс, который оценивается посредством нормативных операционных расценок. Кроме стоимостных и
ресурсных данных, отраженных в нормативных операционных расценках, на данном листе отражаются прочие дополнительные данные, такие как:
- нормативный уровень накладных расходов;
- нормативный уровень прибыли;
- норма запасов готовой продукции;
- норма незавершенного производства;
- норма технической загрузки предприятия.
Таким образом, на данном листе формируется
полная информация о стоимости заданного объема производственных операций с возможностью формирования аналитической информации по каждой операции.
Лист «Бюджеты» - на основании данных финансовой модели и дополнительных данных финансовая информация группируется на основе общности признаков в следующие бюджеты (сгруппированные в матрицы):
- бюджет продаж;
- бюджет сырья и материалов;
- бюджет затрат труда и заработной платы с начислениями на нее;
- бюджет затрат на эксплуатацию машин, механизмов и применение технологий;
- консолидированный бюджет снабжения;
- бюджет накладных расходов.
Матрицы бюджетов формируются автоматически с разбивкой по кварталам и месяцам с возможностью построения максимально подробной аналитики (по структуре затрат) для принятия конкретных управленческих решений.
Лист «Фактические оперативные данные» -актуальные сведения о натуральных и стоимостных показателях, характеризующих производственную
деятельность промышленного предприятия, набор и состав показателей должен быть подобен показателям, отраженным в нормативных операционных расценках. Группировка показателей организуется с учетом месячной, квартальной и годовой детализации на основе принципа общности признаков в табличной форме для каждой единичной операции. Таблицы имеют следующие названия:
- «Оплата труда рабочих с начислениями»;
- «Использование машин, механизмов и технологий»;
- «Материально-производственные затраты»;
- «Накладные расходы».
Стоимостные показатели в данные таблицы
заносятся с учетом текущих цен и тарифов со всеми использованными скидками (накидками).
На листе «Анализ» - расчеты и сопоставление запланированных (нормативных) и фактических показателей:
1) эффективности использования средств производства и средств труда, в том числе:
- эффективности использования техники и технологий;
- эффективности использования материальных запасов;
- эффективности использования трудовых ресурсов;
- себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
2) обеспеченности производственной деятельности средствами производства и средствами труда, в том числе:
- обеспеченности техникой и технологиями производственной деятельности;
- обеспеченности материально-производственными запасами производственной деятельности;
- обеспеченности трудовыми ресурсами производственной деятельности.
Расчет показателей осуществляется автоматически на основании данных листов «Финансовая модель с дополнительными данными» и
Рис. 3. Блок-схема алгоритма вычислений в программном продукте «Операционное бюджетирование и экономический анализ производственной деятельности промышленного предприятия»
«Фактические оперативные данные». Показатели рассчитываются по каждой единичной операции, совокупности единичных операций и производственному процессу в целом с временной разбивкой по месяцам, кварталам и в целом за год. Расчеты оформляются в виде соответствующих матриц.
Лист «Управленческиерешения» - предназначен для группировки негативных и положительных отклонений фактических значений от нормативных по центрам ответственности. Результатом является рекомендация руководству предприятия (или производственного подразделения) о необходимости принятия корректирующих мероприятий в случае появления негативного сигнала и принятия поощрительных шагов - в случае проявления позитивного сигнала.
При этом в рамках данного программного продукта выделяются следующие центры ответственности с возможностью введения ответственных по производственным участкам:
- отдел главного механика;
- отдел главного инженера;
- отдел главного технолога;
- отдел кадров;
- отдел контроля качества;
- отдел продаж либо прочие лица, ответственные за ритмичный сбыт в запланированных объемах.
список литературы
1. Анненкова Е. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности за 2013 г. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/361816/, 2014.
2. Баженов О.В. Анализ инвестиционной привлекательности и диагностика финансовых затруднений - механизмы обоснования программ финансового оздоровления строительных организаций // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 39. С. 100-104.
3. Горелик О.М., Филиппова О.А. Финансовый анализ с использованием ЭВМ. М.: КноРус, 2011. 270 с.
4. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath & Partners / пер с нем., 3-е изд. / под ред. В. Толкача. М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. 269 с.
5. Манузина Н.В. Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности: проблемы и решения. URL: http://www.audit-it.ru/articles/ account/reporting/a2/702106.html.
6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
7. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, РИОР, 2014.284 с.
International accounting Reform of reporting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
INFORMATION AND ACCOUNTING SUPPORT FOR ECONOMIC ANALYSIS AND IMPROvEMENT OF OPERATIONAL BUDGETING OF INDUSTRIAL ENTERPRISE PERFORMANCE BASED ON STANDARD OPERATING RATES
Ol'ga v. SAvOSTINA
Abstract
Importance Information and accounting support for the operational budgeting and economic analysis of production activities of an industrial enterprise is a set of input values that form a basis for relevant analytical and predictive calculations. At the same time, it is important to ensure that the information used as
a database would reflect the specifics of industrial enterprises' activity.
Objectives The manufacturing activity of an industrial enterprise is the object of the study. The information and accounting support for operational budgeting and economic analysis of industrial enterprise production activities is the subject of the study. Accounting and
reporting at an industrial enterprise enable to have the most complete picture of available economic resources. A complete economic analysis of financial statements provides an opportunity to take measures to improve the production activity of an industrial enterprise. Methods As the main source of information for the analysis of production activity and operational budgeting, I used the summary information unit containing data on labor and material costs, the cost of machinery and mechanisms and indirect costs, which I developed and called a "standard operating rate". My article also provides an improved method of operational budgeting and economic analysis of production activities of an industrial enterprise on the basis of my standard operating rate concept.
Results Complex and multi-stage calculations that are necessary to implement my improved method of operational budgeting and economic analysis of production activities of an industrial enterprise are the reason of creating an automated model in the form of computer software.
Conclusions and Relevance I propose an automated model, which can serve for feasibility study of investment projects of an industrial enterprise, as well as for feasibility study of production processes restructuring and modernization.
Keywords: accounting, financial statements, reporting, operational budgeting, economic analysis, standard operating rate
References
1. Annenkova E. Poyasnitel'naya zapiska k godovoi bukhgalterskoi otchetnosti za 2013 g [An explanatory note to annual financial statements for 2013]. Available at: http://www.klerk.ru/buh/arti-cles/361816/, 2014. (In Russ.)
2. Bazhenov O.V. Analiz investitsionnoi privlekatel'nosti i diagnostika finansovykh zatrud-
nenii - mekhanizmy obosnovaniya programm finan-sovogo ozdorovleniya stroitel'nykh organizatsii [An analysis of investment attractiveness and diagnostics of financial difficulties as the mechanisms to justify financial rehabilitation programs of construction companies]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika -Economic analysis: theory and practice, 2010, no. 39, pp.100-104.
3. Gorelik O.M., Filippova O.A. Finansovyi analiz s ispol 'zovaniem EVM [A computer-based financial analysis]. Moscow, KnoRus Publ., 2011, 270 p.
4. Horvath & Partners. Kontseptsiya kontrollinga: Upravlencheskii uchet. Sistema otchetnosti. Byudzhetirovanie [The Concept of Controlling: Management Accounting, Reporting System, Budgeting]. Moscow, Al'pina Biznes Buks Publ., 2008, 269 p.
5. Manuzina N.V. Sostav godovoi bukhgalterskoi (finansovoi) otchetnosti: problemy i resheniya [The composition of annual accounting (financial) statements: problems and solutions]. Available at: http://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/ a2/702106.html. (In Russ.)
6. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of Chart of Accounts of financial and economic activities of organizations and Instructions on its application" of October 31, 2000 № 94n. (In Russ.)
7. Savitskaya G.V. Analiz khozyaistvennoi deyatel'nosti: ucheb. posobie [An analysis of economic activity: a textbook]. Moscow, INFRA-M, RIOR Publ., 2014, 284 p.
Ol'ga V. SAVOSTINA
Ural Federal University named after First President of Russia B.N. Yeltsin, Yekaterinburg, Russian Federation ankor27@mail.ru
