CC BY
14
3. Кесян С. В. Совершенствование учета финансовых результатов в соответствии с международными стандартами учета и отчетности / С. В. Кесян / В сборнике: Молодые исследователи агропромышленного и лесного комплексов - регионам. Материалы III международной молодежной научно-практической конференции. - 2018. - С. 115-121.
4. Кузина А. Ф. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов в соответствии с международными стандартами учета и отчетности в сельскохозяйственных организациях /А. Ф. Кузина, С. В. Кесян, М. И. Ленкова / Вестник Академии знаний. - №27 (4). - 2018. С. 293 -304.
5. www.gaap.ru
Sources:
1. Kesyan S. V. Evaluation of revenue as an element of accounting financial statements in accordance with international financial reporting standards / С. V. Kesyan, N.V. Eremina // Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. - 2017. - №125. - p. 689-700.
2. Manastyrskaya, I. I. Accounting and analysis of financial results in a commercial organization / I. I. Manastyrskaya, S. V. Kesyan / In the collection: Problems and prospects of economic relations in the EEU space. Collection of articles of the international scientific-practical conference. - 2018. - p. 99-102.
3. S. Kesyan. Improving Accounting for Financial Results in accordance with International Standards of Accounting and Reporting / S. V. Kesyan / In the collection: Young Researchers of the Agro-Industrial and Forestry Complex - to Regions. Proceedings of the III International Youth Scientific and Practical Conference. - 2018. - p. 115-121.
4. Kuzina, A. F. Improving Accounting and Tax Accounting of Financial Results in accordance with International Accounting and Reporting Standards in Agricultural Organizations / A. F. Kuzina, S. V. Kesyan, M. I. Lenkova / Bulletin of the Academy of Knowledge. - No. 27 (4). - 2018. pp. 293-304.
5. www.gaap.ru
А. Ф. Кузина - к. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета имени И. Т. Трубилина (anechkafedorovna@yandex.ru),
A. F. Kuzina - Scientific adviser: candidate of economic Sciences, associate Professor, Department of Accounting Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin;
М. И. Ленкова - к. э. н., доцент кафедры сервиса и туризма АНОО ВО «Кубанский социально-экономический институт» (anechkafedorovna@yandex.ru),
M. I. Lenkova - Scientific adviser: candidate of economic Sciences, associate Professor of the department of service and tourism, Kuban social and economic institute;
С. М. Исабаева - магистрант факультета заочного обучения по направлению 38.04.01 «Экономика» магистерская программа «Учет, анализ и аудит» ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный (anechkafedorovna@yandex.ru),
S.M. Isabaeva - master's student of the faculty of distance learning the direction 38.04.01 «Economy» master's program «Accounting, analysis and audit» Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin.
РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ ПОДХОДОВ ВЕДЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАПАСОВ ПО БИЗНЕС-ПРОЦЕССАМ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОБРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ DEVELOPMENT OF METHODICAL APPROACHES OF MANAGEMENT OF MANAGEMENT ACCOUNTING OF RESERVES BY BUSINESS PROCESSES IN ORGANIZATIONS OF THE PROCESSING INDUSTRY
Аннотация. В статье представлены рекомендации по ведению управленческого учета запасов в организациях обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции, в рамках процессного подхода, с выделением снабженческо-заготовительного процесса, производственного процесса и коммерческо-сбытового процесса. Приведен разрез рекомендуемого раздела плана счетов управленческого учета «Движение запасов по бизнес-процессам». Представлена схема движения запасов на счетах управленческого учета в рамках процессного подхода в организациях обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции. Приведен разработанный формат Бюджета закупок основных материалов для производства (продажи) мелкозернистой асфальтобетонной смеси на месяц, учитывающий особенности готовой продукции организаций обрабатывающей промышленности. Информация управленческого учета по движению запасов в рамках снабженческо-заготовительного, производственного и коммерческо-сбытового процессов позволит отражать фактические данные, сопоставлять их с бюджетными показателями, выявлять отклонения и принимать эффективные управленческие решения, обеспечивающие непрерывность хозяйственного процесса и позволяющие достичь ключевых показателей эффективности бизнеса.
Annotation. The article presents recommendations for the management accounting of reserves in the organizations of the manufacturing industry engaged in the production of other non-metallic mineral products, within the process approach, with the allocation of procurement process, production process and commercial and sales process. The section of the recommended section of the plan of accounts of management accounting "movement of stocks on business processes'^ given. The scheme of movements on the accounts of management accounting in the framework of the process
approach in the organizations of manufacturing industry engaged in the manufacture of other non-metallic mineral products. The developed format Of the budget for the procurement of basic materials for the production (sale) of fine-grained asphalt concrete mix for a month, taking into account the features of the finished product of the manufacturing industry. Information management accounting on the movement of stocks in the procurement, production and commercial and sales processes will reflect the actual data, compare them with budget figures, identify deviations and make effective management decisions to ensure the continuity of the business process and allow to achieve key business performance indicators.
Ключевые слова: управленческий учет запасов, бизнес-процессы, план счетов, справка бухгалтера-аналитика, бюджетирование, индивидуальные бюджетные формы, управленческие решения
Key words: management inventory accounting, business processes, chart of accounts, accountant-analyst, budgeting, individual budget forms, management decisions
При оценке эффективности работы экономического субъекта возможно применение двух подходов: процессного или функционального.
Процессный подход предполагает выделение бизнес-процессов и целей бизнес-процессов. Функциональный подход основан на организационной структуре хозяйствующего субъекта, то есть на выделении центров ответственности и служебных функций.
В соответствии со стандартом ISO 9001, который является самым популярным в международной практике стандартом, на базе которого создается система менеджмента качества, основополагающей методикой для его реализации выступает процессный подход. Процессный подход предполагает разработку процессов организации для управления ими, как единой и целостной системой.
Запасы организаций обрабатывающей промышленности участвуют в обеспечении всей хозяйственной деятельности, выступая, прежде всего, предметами труда.
Соответственно управленческий учет запасов в организациях обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции, будет построен в рамках процессного подхода, с выделением снабженческо-заготовительного процесса, производственного процесса и коммер-ческо-сбытового процесса.
Реализованный автором процессный подход в системе управленческого учета запасов в организациях обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции приведен на рисунке 1.
Каждый из представленных бизнес-процессов ведет свою деятельность прямо или косвенно с учетом движения запасов в организациях обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции.
Снабженческо-заготовительный процесс предусматривает закупку сырья и материалов, необходимых для производства продукции в организации.
В процессе производства происходит потребление сырья и материалов, соответственно, производственные запасы переходят в категорию «Материальные затраты».
В коммерческо-сбытовом процессе осуществляется реализация готовой продукции и определяются дальнейшие ориентиры для управления материально-производственными запасами в организации.
Рисунок 1 - Процессный подход к управлению запасами в системе управленческого учета организаций
обрабатывающей промышленности
Соответственно движение запасов по бизнес-процессам должно найти свое отражение в системе счетов управленческого учета организаций обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции.
Разрез рекомендуемого раздела плана счетов управленческого учета «Движение запасов по бизнес-процессам» приведен в таблице 1.
Рекомендуем реализовать процессный подход в системе управленческого учета запасов путем открытия следующих синтетических счетов:
- 10-10 «Запасы в снабженческо-заготовительном процессе»;
Таблица 1 - Разрез рекомендуемого раздела плана счетов управленческого учета «Движение запасов по бизнес-процессам» в организациях обрабатывающей промышленности
Синтетический счет Субсчета второго порядка Функции Результативность
10-12 «Запасы в снабженческо-заго-товительном процессе» 10-10-1«Сырье по бюджету» 10-10-2 «Сырье по фактическим данным» 10-10-1 «Материалы по бюджету» 10-10-2 «Материалы по фактическим данным» По видам сырья и материалов в соответствии с договорами Управление закупками Выполнение плана закупок
Заключение договоров на поставку сырья Обеспеченность закупок по договорам
Контроль кредиторской задолженности Сокращение количества претензий от поставщиков
Обеспечение своевременного поступления сырья и материалов Выполнение плана закупок
Приемка и хранение сырья и материалов Изменение величины запасов
Передача сырья в производство Заявки производства, выполненные в срок
Обеспечение эффективной работы склады Сокращение претензий и жалоб от поставщиков
Сопоставление фактических и бюджетных данных Управление отклонениями. Принятие управленческих решений
10-13 «Готовая продукция в процессе производства» 10-11 «Готовая продукция в процессе производства по бюджету» 10-11 «Готовая продукция в процессе производства по фактическим данным» Контроль выполнения плана производства Выполнение плана производства
Соблюдение сроков производства Обеспечение технологического процесса
Управление качеством Мероприятия по улучшению качества
Контроль соблюдения технологического процесса Обеспечение безотходного производства
Сопоставление фактических и бюджетных данных Управление отклонениями. Принятие управленческих решений
10-14 «Заказы (готовая продукция)в коммерческо-сбытовом процессе» 10-11 «Заказы в коммер-ческо-сбытовом процессе по бюджету» 10-11 «Заказы в коммер-ческо-сбытовом процессе фактическим данным» Выставление счетов, выписка счетов-фактур и др. Количество выставленных счетов, выписанных документов
Мониторинг состояния заказа Время исполнения заказа
Обеспечение потребности заказчиков Своевременное выполнение заказа
Сопоставление фактических и бюджетных данных Управление отклонениями. Принятие управленческих решений
- 10-11 «Готовая продукция в процессе производства»;
- 10-12 «Заказы (готовая продукция) в коммерческо-сбытовом процессе».
Процессное управление в системе управленческого учета запасов должно быть ориентировано на результат:
- при отражении информации по движению запасов в снабженческо-заготовительном процессе на счетах управленческого учета - обеспечение выполнения плана закупок, обеспеченность закупок по договорам, сокращение количества претензий от поставщиков, выполнение плана закупок, изменение величины запасов, заявки производства, выполненные в срок, сокращение претензий и жалоб от поставщиков, управление отклонениями и принятие управленческих решений;
- при отражении информации по движению готовой продукции в процессе производства - обеспечение выполнение плана производства, обеспечение технологического процесса, мероприятия по улучшению качества, обеспечение безотходного производства, управление отклонениями и принятие управленческих решений;
- при отражении информации по движению заказов (готовая продукция) в коммерческо-сбытовом процессе - количество выставленных счетов, выписанных документов, время исполнения заказа, своевременное выполнение заказа, управление отклонениями, принятие управленческих решений.
Рекомендуемая схема движения запасов на счетах управленческого учета в рамках процессного подхода в организациях обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции приведена на рисунке 2.
Движение по субсчету 10-12 '(Запасы е снаоженчЕско-■заготоввггельнои процессе» по □к^жетныи данным
Движение по субсчету 10-13 '(Готовая продукция в процессе производства* по оюржетным данным
} прЗЕПЗНИЗ ''■-'• гтг д П|ЛЕ-1Т1Ше "'ПрEJE.1tКЧ£"ТТ^-' рЕШЕН!-!!'
Движение по субсчету 10-14 '(Запасы е снаоженчЕско-■заготоввггельнои процессе» по фактач&скнм данным
Движение по субсчету 10-13 '(Готовая продукция е процессе производства» по фактическим данным
Движение по субсчету 10-14 ■:(3аказы (готовая продукция) в коммерчесю-сйыюЕсы процессе» по бюджетным данньо]
Движение по субсчету
10-12 '(Заказы (готовая
прод1тсци! 1 е гсммерческо-
соьпсеом процессе» пс
фаЕтач&скнм
данным
Рисунок 2 - Рекомендуемая схема движения запасов на счетах управленческого учета организаций обрабатывающей промышленности в рамках процессного подхода
На основании данных рисунка 2 мы видим, что движение запасов в рамках снабженческо-заготовитель-ного, производственного и коммерческо-сбытового процессов позволит отражать фактические данные, сопоставлять их с бюджетными показателями, выявлять отклонения и принимать эффективные управленческие решения, обеспечивающие непрерывность хозяйственного процесса и позволяющие достичь ключевых показателей эффективности бизнеса.
Отклонения от бюджетных показателей по движению запасов определяются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск. Этот принцип является основополагающим и при составлении гибкого бюджета закупок.
В бюджете закупок содержатся данные о необходимой величине иммобилизации денежных средств в материально-производственные запасы.
В составе общего бюджета коммерческой организации содержатся бюджеты потребности и бюджеты закупок материально-производственных запасов.
Выявление структуры производственных затрат (в том числе и материальных), разработка нормативов производства и сопоставление фактических данных с плановыми величинами составляют основной аспект управленческого учета материально-производственных запасов. Прямые нормативные материальные затраты на единицу конечной продукции определяется умножением количества материалов (на выходе), предусмотренных нормативом на единицу готовой продукции, на цену, которая должна быть уплачена за единицу материала (на входе).
Величина общих нормативных издержек по материалам за отчетный период рассчитывается как сумма прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной продукции, умноженная на количество единиц
продукции, выпущенных в этот отчетный период. Для расчета потребности организации в оборотных средствах используются такие основные методы как: прямого счета (нормирования), аналитический, коэффициентный и укрупненный метод расчета.
Метод прямого счета состоит в определении суммы оборотных средств на каждый вид товарно-материальных ценностей, так называемых частных нормативов оборотных средств, вложенных в готовую продукцию на складе, запасы и затраты, которые необходимы для поддержания
непрерывного производственного процесса на определенный период времени.
Совокупная потребность организации в оборотных средствах рассчитывается путем суммирования частных нормативов.
Частный норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов рассчитывается по формуле:
Нос = Р х Н, (1)
где Нос - норматив оборотных средств по конкретному элементу;
Р - среднедневной расход (расход за определенный период деленный на количество календарных дней в этом периоде);
Н - норма запаса в днях для данного элемента оборотных средств.
Норма запаса в днях устанавливается по каждому виду или группе однородных материалов, сырья и покупных полуфабрикатов и включает в себя текущий, технологический, транспортный, разгрузочный запасы.
Прежде чем рассчитать норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов, проведем расчет текущего, технологического, транспортного и разгрузочного запасов.
Текущий запас определяется по формуле:
Тзап = (Сп * И / Сп) / 2, (2)
где Тзап - текущий запас;
Сп - стоимость поставки;
И - интервал между поставками.
Страховой запас (второй по величине вид запаса) определяется как 50% от текущего запаса:
Сзап Тзап * 0,5 (3)
где Сзап - страховой запас;
Тзап - текущий запас.
Сзап = 7 * 0,5 = 3,5 = 4 дня.
На рисунке 3 приведена справка бухгалтера-аналитика по расчету текущего запаса сырья, основных материалов.
Формат представленной справки бухгалтера-аналитика может быть использован для расчета бюджетного (нормативного), страхового, транспортного и разгрузочного запасов организаций обрабатывающей промышленности.
Все выше обоснованные элементы системы управленческого учета запасов должны найти свое отражение в системе бюджетирования по бизнес-процессам.
Учитывая тему научного исследования, рассмотрим порядок формирования и структуру бюджета закупок основных материалов в снабженческо-заготовительном процессе организаций обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции.
Бюджет закупок необходимо составлять для каждого вида готовой продукции обособленно в организациях обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции.
В частности, необходимо составлять бюджет закупок для производства мелкозернистой и крупнозернистой асфальтобетонной смеси.
ООО «ХХХХХХХХ» « » 201
Справка бухгалтера-аналитика №_
Расчет текущего запаса сырья, основных материалов
Ассортимент запасов Стоимость поставки (по закупочным ценам) Интервал между поставками (дн.) Сп * И
Цемент М 300 10 м3 41600 14 582400 3 338 000 265 000 =12,59/2 = 6,29
Цемент М 400 10 м3 58400 14 817600
Цемент М 500 10 м3 72000 14 1008000
Песок 100 м3 30000 10 300000
Гравий 100 м3 37000 10 370000
Щебень 100 м3 26000 10 260000
Всего: 265000 х 3338000 7
Бухгалтер-аналитик _А. П. Светличная
Рисунок 3 - Справка бухгалтера-аналитика по расчету текущего запаса сырья, основных материалов в организациях обрабатывающей промышленности
ООО «ХХХ»
Снабженческо-заготовительный процесс «_»_201_
Бюджет закупок основных материалов для производства мелкозернистой асфальтобетонной смеси на месяц №_
Показатель По видам материалов Всего
Песок (отсев), М3 Щебень, М3 Минераль-ный порошок, т Битум, т Печное топливо, л
Всего натуральный расход на 1т асфальтобетонной смеси 0,333 0,6 0,03 0,065 30 х
Запланированный объем производства/ продаж, т х х х х х 2000
Всего натуральный расход на запланированный объем производства 666 1200 60 130 60000 х
Планируемые натуральные остатки на конец планируемого периода (по плану) 67 120 6 13 6000 х
Всего потребность 733 1320 66 143 66000 х
Фактические натуральные остатки на начало планируемого периода (по учетным данным) 60 112 4 11 5500 х
Общий натуральный объем закупок 673 1208 62 132 60500 х
Закупочная цена 1 ед., руб. 750 700 2700 22800 36 х
Стоимость закупок, руб. 504750 1908 167400 3009600 2178000 5861658
Главный бухгалтер _С. М. Исабаева
Рисунок 4 - Бюджет закупок основных материалов в ООО «ХХХ»
Бюджет закупок для организаций обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции планируется формировать ежемесячно в формате текущего планирования.
На рисунке 4 приведен разработанный формат Бюджета закупок основных материалов для производства (продажи) мелкозернистой асфальтобетонной смеси на месяц.
В подлежащем данного бюджета должна быть отражена следующая информация:
- всего натуральный расход на 1 т асфальтобетонной смеси;
- запланированный объем производства (продаж);
- всего натуральный расход на запланированный объем производства;
- планируемые натуральные остатки на конец планируемого периода (по плану)
- всего бюджетная потребность;
- фактические натуральные остатки на начало планируемого периода (по учетным данным);
- общий натуральный объем закупок;
- закупочная цена 1 единицы;
- стоимость закупок.
В сказуемом представленной бюджетной формы представлена информация об основных материалах, необходимых для производства мелкозернистой асфальтобетонной смеси.
Разработанный формат бюджета учитывает особенности готовой продукции - асфальтобетонная смесь должна быть сразу реализована.
То есть организация не имеет остатков готовой продукции. Вся произведенная продукция должна быть реализована, что, в свою очередь, позволяет проследить движение запасов по основным бизнес-процессам: снаб-женческо-заготовительному, производственному и коммерческо-сбытовому с ориентацией на процессное управление коммерческой организацией.
В свою очередь отчет об исполнении бюджета закупок основных материалов должен составляться ежемесячно путем сопоставления фактических и бюджетных показателей. В данном отчете выявляются отклонения, осуществляется управление отклонениями и формируется информация для управления бизнес-процессами. Данный отчет об исполнении бюджета будет выступать формой внутренней управленческой отчетности бухгалтерии организации.
Управленческий учет запасов в организациях обрабатывающей промышленности, осуществляющих производство прочей неметаллической минеральной продукции ориентирован на достижение следующих целей: учет движения сырья и материалов, определение оптимальных потребностей в материальных ресурсах, контроль выполнения плановых норм, контроль эффективности использования материальных ресурсов и предоставление информации для принятия управленческих решений.
Источники:
1. Азиева, З. И. Бухгалтерский управленческий учет: организационный аспект / З. И. Азиева, А. В. Судакова // Международный научный журнал ASPECTUS. № 3 / ООО Издательство «Светочъ», 2014. - с. 127130.
2. Аналитическое обоснование конкурентоспособных бизнес-моделей: учебное пособие / В. И. Бариленко [и др.]. - М.: Русайнс, 2015. - 308 с.
3. Рудзки, Роберт Э. Эффективное снабжение. Простые и надежные способы снижения издержек и повышения прибыли / Роберт Э. Рудзки, Дуглас Э. Смок, Майкл Кацорке, Шелли-Стюарт-мл. - М.: Гревцов Паблишер, 2010. - 304 с.
4. Сидорова, М. И. Экономико-математические модели в управленческом учете и анализе: монография / М. И. Сидорова, А. И. Мастеров - М.: Дашков и К, 2013. - 229 с.
Sources:
1. Aziyev, Z. I. management Accounting: organizational aspect / Z. I. Aziyev, A. V. Sudakov // international scientific journal ASPECTUS. № 3 / publishing house "Svetoch", 2014. - p. 127-130.
2. Analytical substantiation of competitive business models: textbook / V. I. Barilenko [et al.]. - M.: Rusyns, 2015. - 308
c.
3. Rudzki, Robert E. Efficient logistics. A simple and reliable way to reduce costs and increase profits / Robert E. Rudzki, Douglas E. smock, Michael Katzorke, Shelley Stewart, Jr.- M.: Grevtsov publisher, 2010. - 304 p.
4. Sidorova, M. I. Economic and mathematical models in management accounting and analysis: monograph / M. I. Si-dorov, A. I. Masters-M.: Dashkov and K., 2013. - 229 c.
О.П. Полонская - Кубанский государственный аграрный университет доцент кафедры бухгалтерского учета к.э.н., (polonskaya.o.p@gmail.com),
O.P. Polonskaya - associate professor of accounting , candidate of economic sciences Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin, Krasnodar, Russia;
К.Г. Коровина - студент, Кубанский государственный аграрный университет (kristina.korovina.98@mail.ru),
K.G. Korovina - student of Accounting and Finance Faculty Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin.
