РАЗВИТИЕ ИНСТИТУТА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В ГЕРМАНИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Развитие института исчисления и уплаты подоходного налога в Германии

Кузнецов Леонид Дмитриевич,

кандидат юридических наук, профессор кафедры административного права Московского университета МВД России имени В.Я Кикотя E-mail: [email protected]

Статья посвящена особенностям исчисления и уплаты подоходного налога в Германии. Налоги установлены федеральным правительством, а также федеральными землями и муниципалитетами Германии. Подоходный налог Германии уплачивается с дохода по всему миру. Налогоплательщикам присваивается налоговый идентификатор, который используется налоговой инспекцией (Finanzamt) и работодателем. Исчисление и уплату налогов контролируют два налоговых органа: Федеральное центральное налоговое управление и региональные налоговые управления. Подоходный налог удерживается с заработной платы ежемесячно. В Германии действует прогрессивная система налогообложения. Ставки подоходного налога определены в таблице. Проценты ставок увеличиваются по мере увеличения доходов. В Германии существуют шесть налоговых классов налогоплательщиков. Работникам установлены налоговые льготы. Подоходный налог платят резиденты, нерезиденты, самозанятые и иностранные граждане. Сумма подоходного налога рассчитывается на основе дохода наемного работника или самозанятого лица с учетом факторов, связанных с семейным положением и положением родителей, если это применимо. Кроме того, может быть применен дополнительный церковный налог и налог солидарности. При налогообложении учитываются и другие виды дохода, такие как прирост капитала, доход от аренды.

Ключевые слова: налоги Германии, подоходный налог, прогрессивное налогообложение, налогоплательщики, налоговая инспекция (Finanzamt), законодательство, уровень доходов, налоговое бремя, налоговые ставки, заработная плата, пособия, местный налог, страхование, взносы, социальное обеспечение, корпорации, пенсионное страхование, страхование безработицы, налоговые классы, фрилансер (Finanzamt), налоговая декларация, налог солидарности.

Налоги в Германии установлены федеральным правительством, а также федеральными землями и муниципалитетами. Граждане Германии обязаны декларировать свои доходы, независимо от места проживания. То есть не имеет значения является ли лицо гражданином Германии или иностранцем, является ли наемным работником или самозанятым. Это также не играет роли.

Если лицо считается резидентом Германии, то в налоговых целях ему необходимо платить подоходный налог со своего дохода по всему миру, независимо от того, является ли он гражданином Германии или экспатриантом. Обычно гражданин считается резидентом для целей налогообложения, если проводит в Германии более половины календарного года (183 дня). Если гражданин не является налоговым резидентом, то ему нужно будет платить налог только с доходов, полученных в Германии.

Подоходный налог взимается исходя из присвоенного налогового идентификатора. Это уникальный идентификационный номер, используемый налоговой инспекцией (Finanzamt) и работодателем. Номер присваивается налоговой службой автоматически после регистрации в Германии по месту жительства и после рождения ребёнка. Налоговый идентификатор имеют все граждане Германии -Steuer-ID. В стране он введён с 01 июля 2007 года и состоит из 11 цифр.

Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством Германии все граждане страны и эмигранты обязаны уплачивать установленные налоги. Исчисление и уплату налогов контролируют два налоговых органа: Федеральное центральное налоговое управление и региональные налоговые управления. Последних насчитывается около 650.

Федеральные и местные налоги в Германии устанавливает Федеральное правительство страны. Поступления от двух крупнейших налогов - подоходного налога и НДС делятся между федерацией и землями на квотной основе.

Значительная часть граждан Германии уплачивают подоходный налог из доходов от заработной платы. Если заработная плата является единственным источником дохода, то обязанность по представлению декларации в налоговые органы отсут- е ствует, но если граждане имеют собственный биз- Н нес или работают по найму, то они ежегодно по- С дают налоговые декларации в налоговые органы. В

Подоходный налог удерживается с заработной платы ежемесячно. В состав уплаченного налога Ы входят: налог с суммы заработной платы, взно- К сы на социальное страхование, налог на пособия = в натуральной форме, надбавки за солидарность, Н а также церковный налог. И

Относительно надбавки за солидарность следует сразу оговориться, так как частичная отмена надбавки за солидарность (Solidaritätszuschlag), которая взималась дополнительно в размере 5,5% к подоходному налогу, для многих работников была согласована в большой коалицией органов власти. Начиная с 2021 года уплата налога солидарности идёт в противоречие с положениями Основного налогового закона. В коалиционном соглашении Union и SPD договорились о том, что с 2021 года более 90% плательщиков уже не будут платить налог солидарности. Однако полностью отменить данный налог планируется до конца нового периода финансового планирования, то есть до конца 2023 года. Правительство Германии утверждает, что благодаря этому решению 96% налогоплательщиков станут жить лучше.

Все трудовые доходы в Германии облагаются взносами на социальное обеспечение в перечень которых входят: пенсионное страхование, медицинское страхование, страхование долгосрочного ухода и страхование по безработице. Вышеперечисленные выплаты уплачиваются в равных долях работниками и работодателями по 50%. На социальное обеспечение от заработной платы уходит примерно от 20 до 22%.

В таблице 1 представлены ставки социальных взносов в Германии.

Таблица 1

Социальные взносы Ставка

Медицинское страхование 14.6% (до максимального дохода в 58 050 евро в год). Из оклада работника на эти цели удерживается 7.3%, ещё 7.3% платит работодатель.

Пенсионное страхование 18.6% (до максимального дохода в 84 600 евро в год; в новых федеральных землях - до 81 000 евро в год). Из оклада работника на эти цели удерживается 9.3%, ещё 9.3% платит работодатель.

Страхование от безработицы 2.4% (до максимального дохода в 84 600 евро в год; в новых федеральных землях - до 81 000 евро в год). Из оклада работника на эти цели удерживается 1.2%, ещё 1.2% платит работодатель.

Долгосрочное страхование 3.05-3.4% (до максимального дохода в 58 050 евро в год). Из оклада работника на эти цели удерживается 1.525%, еще 1.525% платит работодатель

Ое

Следует обратить внимание на то, что 3.4% на долгосрочное страхование вносят бездетные граждане старше 23 лет. В Германии Бездетные холостяки платят подоходный налог больше других.

Подоходным налогом облагаются следующие виды доходов:

- доход, связанный с самозанятостью - (Private Einkommensteuer);

- доход, связанный с занятостью - (Lohnsteuer);

- доход, связанный с пенсией - (Private Einkommensteuer);

- доход, связанный с бизнесом - (Gewerbesteuer);

- доходы, связанные с сельским и лесным хозяйством - (Gewerbesteuer);

- доход, связанный с капиталом - (Kapitalertragsteuer);

- доход, связанный с недвижимостью - (Grundsteuer);

- другие виды доходов, такие как арендная плата, наследование или алименты. Отдельные виды доходов не подлежат налогообложению, но они могут использоваться для определения общего налогооблагаемого дохода. К ним относятся:

- пособие по безработице - (ALG 1);

- социальные пособия - (ALG 2);

- родительские пособия - (Эльтернгельд);

- пособия на детей - (Kindergeld);

- выигрыши в лотерею.

Подоходный налог в Германии применяется по прогрессивной шкале.

Первая сумма дохода 9 984 евро является необлагаемой суммой, поэтому платить налог следует только с доходов, превышающих эту сумму. Ставки подоходного налога начинаются с 14% и повышаются до 45%, то есть до самых высоких процентов от доходов. Правительство Германии ежегодно пересматривает налоговые ставки. Проценты ставок увеличиваются по мере увеличения доходов. К каждой новой сумме дохода применяется своя налоговая ставка. Для одиноких граждан установлены следующие ставки налога (табл. 2).

Таблица 2

Подоходный налог - в € (2022 - на одино- Налоговая

кого человека) ставка

до 9984 € 0%

от 9 985 - до 57 918 € с 14 по 42%

от 57 919 - до 274,612 € 42%

от 274 613 € и выше 45%

Супружеские пары и зарегистрированные партнеры в Германии, если они подают совместную налоговую декларацию, облагаются по нижеуказанным налоговым ставкам (табл. 3).

Таблица 3

Подоходный налог - в € (2022 - супружеская пара) Ставка налога

до 19 968 € 0%

от 19 968 - до 115 836 € 14-42%

от 115 836 - до 549 226 € 42%

от 549 226 € и выше 45%

В Германии существуют налоговые классы, всего их шесть:

I класс: холостяки, вдовы, лица в гражданском союзе, разведенные супруги, супруг, проживающий за рубежом;

II класс: родители-одиночки;

III класс: супруг с доходом значительно больше, чем у супруга;

IV класс: супруги с примерно одинаковым доходом;

V класс: супруг с доходом значительно меньше, чем у супруга;

VI класс: лица, имеющие вторую работу или лица с несколькими источниками дохода (не зарплата или зарплата + иные источники).

Налоговые классы значительно влияют на величину необлагаемого дохода, а также на личные вычеты.

Существуют два фактора, которые влияют на налоговое бремя граждан: первым фактором является налог солидарности (Solidaritätzuschlag). Эта надбавка первоначально применялась ко всем налогоплательщикам как способ финансирования бывшей Восточной Германии после воссоединения. Однако с 2021 года им облагаются только налогоплательщики с доходом выше 96 409 евро (на одного человека). При этом следует учитывать, что это дополнительные 5,5% от подоходного налога. Вторым фактором является Церковный налог (Kirchensteuer). В Германии финансируются несколько основных церквей, которые финансируются за счет этой надбавки.

Эти факторы применяется к налогоплательщику, если он является частью одного из них.

Члены официально признаваемых церквей в Германии платят церковный налог в размере 8-9% от величины подоходного налога в зависимости от земли, в которой проживает налогоплательщик.

Подоходный налог в Германии взимается не одинаково с разных лиц, например: с работников налог на заработную плату (а также налог на солидарность и церковный налог) взимается непосредственно работодателем с заработной платы, то есть с источника. При этом учитываются факторы, влияющие на налогообложение: семейное положение и налоговые классы. Это означает, что зарплата является чистым доходом после уплаты налогов.

Все другие источники дохода, которые могут иметь граждане (доход от аренды, прирост капитала и т.д.) должны быть указаны в ежегодной налоговой декларации. Налоги в соответствии с декларацией должны быть уплачены до 31 июля следующего года (например: налог на доходы, полученные в 2021 году, подлежат уплате в 2022 году).

Родители, имеющие детей, могут воспользоваться налоговыми льготами, установленными, как пособие на ребенка (Kinderfreibetrag), (Kindergeld) в общем расчете. В 2022 году это составило 8388 евро на одного родителя, как определено Einkommensteuergesetz (EStG) § 32. Многие расходы, свя-

занные с детьми, уменьшают налогооблагаемую базу и таким образом уменьшают сумму налогов (например, расходы на школу или детский сад). Некоторые расходы не облагаемые налогом: есть расходы, которые не подлежат налогообложению.

Работникам установлены налоговые льготы в размере 1000 евро в год на расходы, связанные с работой. Указанные льготы покрывают расходы на транспорт при поездке на работу. Кроме того, эти льготы позволяют приобрести оборудования для работы. Существуют льготы на расходы по уходу за детьми (до 4000 евро в год на ребёнка). Есть также льготы на образование (до 30% от стоимости обучения) и благотворительные взносы (до 20%), а также алименты (до 13805 евро) по положениям, установленным правительством.

Несколько иначе взимается налог с самозанятых, например, если самозанятый (фрилансер - Finanzamt) недавно стал работать в Германии, то подоходный налог подлежит уплате им в следующем году, то есть после первого года деятельности, исходя из налоговой оценки за этот год. В последующем году Finanzamt будет использовать эти данные для определения ежеквартальных авансовых платежей. Эта сумма корректируется каждый год в зависимости от доходов.

Бывают случаи, когда нерезиденты также должны платить подоходный налог в Германии, хотя и в ограниченном объеме по конкретному виду дохода. Нерезиденты, владеющие недвижимостью в Германии, должны платить налог на имущество (Grundsteuer) с дохода от сдачи в аренду этого имущества. Для них существует обязательство подавать налоговую декларацию каждый год. Местные налоговые органы (Finanzamt) могут принять решение о внесении ими предоплаты в течение года в виде ежеквартальных платежей.

Государственные служащие, командированные за границу, если они работают в государственном учреждении, то их доход, полученный за границей, облагается налогом в Германии.

Сотрудники-нерезиденты немецких компаний должны платить налог на экстраординарные (чрезвычайные) доходы (außerordentliche Einkünfte, согласно § 2 абзаца 1 EStG). К ним относятся: опционы на акции, выходные пособия, прирост капитала и премии. По названным доходам установлена обязанность подавать налоговую декларацию.

Иностранные резиденты платят такие же налоги, что и граждане Германии. Между Германией и другими странами мира существует множество двусторонних соглашений, призванных обеспечить справедливое налогообложение граждан, работающих за границей. В договорах предусмотрены льготные механизмы, позволяющие избежать двойного налогообложения по подоходному налогу в обеих странах.

Налоговую декларацию рекомендуется заполнять каждый год, если даже это заполнение не обязательно. Ежегодное заполнение налоговой декларации (Steuererklärung) стоит того, потому что несколько сумм налогов можно вернуть.

сз о

со £

m Р

сг

от А

=Е

Таким образом, общая сумма подоходного налога рассчитывается на основе дохода наемного работника или самозанятого лица с учетом факторов, связанных с семейным положением и положением родителей, если это применимо. Кроме того, может быть применен дополнительный церковный налог и налог солидарности. Кроме того, учитываются и другие виды дохода, такие как прирост капитала, доход от аренды и другие.

Литература

1. Германия попрощается с налогом солидарности I Блоги на портале журнала ПАРТНЕР https://partner-inform.de (дата обращения: 17.11.2022).

2. Закон Германии о подоходном налоге. https:// www.gesetze-im-internet.de/estg/ (дата обращения: 17.11.2022).

3. арубежный опыт применения прогрессивной системы налогообложения подоходного налога. https://elibrary.ru (дата обращения: 18.11.2022).

4. Налоги в Германии: руководство для сотрудников-экспатов + видео Источник: https://emigraciya.pro/pereezd/nalogi-v-germanii-rukovodstvo-dlya-sotrudnikov-ekspatov.html (дата обращения: 18.11.2022).

5. Налоги физических лиц в Германии детальный FAQ https://vc.ru/finance/498956-nalogi-fizicheskih-lic-v-germanii-detalnyy-faq(дата обращения: 19.11.2022).

6. Налогообложение в Германии для иностранцев https://insure.travel (дата обращения: 19.11.2022).

7. Особенности налогового декларирования о доходах в Германии https://insure.travel (дата обращения: 20.11.2022).

8. Подоходный налог в Германии https://tranio.ru (дата обращения: 20.11.2022).

9. Подоходный налог в Германии для физических лиц: ставка в 2022 году I Tranio https://tranio.ru (дата обращения: 21.11.2022).

10. Подоходный налог в Германии и налоговая декларация для трудовых мигрантов в 2020 году I InternationalWealth.info https://international-wealth.info (дата обращения: 21.11.2022).

11. Филина Ф.Н., Толмачёв И.А. НДФЛ и взносы на обязательное страхование: ответы на спорные вопросы (под ред. Т. Гороховой). - (4-е изд., перераб. и доп.). - «ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2018 г. http://ivo.garant.ru (дата обращения: 21.11.2022).

11. Что такое надбавка (налог) солидарности (Solidaritätszuschlag) https://www.partner-inform.de/ (дата обращения: 21.11.2022).

PECULIARITIES OF THE CALCULATION AND PAYMENT OF INCOME TAX IN GERMANY

Kuznetsov L.D.

Moscow University of MVD Russia in the name of V.Y. Kikot

The article is devoted to the peculiarities of the calculation and payment of income tax in Germany. Taxes are established by the federal government, as well as the federal states and municipalities of Germany. German income tax is paid on worldwide income. Taxpayers are assigned a tax ID number, which is used by the tax office (Finanzamt) and the employer. Two tax authorities oversee the calculation and payment of taxes: the Federal Central Tax Office and the regional tax offices. Income tax is withheld from wages and salaries on a monthly basis. Germany has a progressive taxation system. Income tax rates are defined in a table. The percentages of the rates increase as income increases. There are six tax classes of taxpayers in Germany. There are tax breaks for employees. Income tax is paid by residents, non-residents, self-employed and foreign citizens. The amount of income tax is calculated on the basis of the income of the employee or self-employed person, taking into account factors relating to marital and parental status, if applicable. In addition, an additional church tax and solidarity tax may be applied. Other types of income, such as capital gains, rental income are also taken into account in taxation.

Keywords: German taxes, income tax, progressive taxation, taxpayers, tax office (Finanzamt), legislation, income level, tax burden, tax rates, wages, benefits, local tax, insurance, contributions, social security, corporations, pension insurance, unemployment insurance, tax classes, freelancer (Finanzamt), tax return, solidarity tax.

References

1. Germany says goodbye to the solidarity tax I Blogs on the PARTNER magazine portal https://partner-inform.de (access date: 17.11.2022).

2. Germany's income tax law. https://www.gesetze-im-internet.de/ estg/ (access date: 17.11.2022).

1. 3.Foreign experience of application of progressive system of income taxation. https://elibrary.ru (access date: 18.11.2022).

3. Taxes in Germany: a guide for expat employees + video Source: https://emigraciya.pro/pereezd/nalogi-v-germanii-rukovodstvo-dlya-sotrudnikov-ekspatov.html (access date: 18.11.2022).

4. Individual taxes in Germany detailed FAQ https://vc.ru/ finance/498956-nalogi-fizicheskih-lic-v-germanii-detalnyy-faq (access date: 19.11.2022).

5. Taxation in Germany for foreigners https://insure.travel (access date: 19.11.2022).

6. Peculiarities of income tax declaration in Germany https://in-sure.travel (access date: 20.11.2022).

7. Income tax in Germany https://tranio.ru (access date: 20.11.2022).

8. Income tax in Germany for individuals: rate in 2022 | Tranio https://tranio.ru (access date: 21.11.2022).

9. Income Tax in Germany and Tax Return for Migrant Workers in 2020 I InternationalWealth.info https://internationalwealth.info (access date: 21.11.2022).

10. Filina F.N., Tolmachev I.A. Personal income tax and contributions for compulsory insurance: answers to controversial questions (ed. by T. Gorokhova). - (4th ed., revised and extended). -Gross-Media Publishing House: ROSBUH, 2018. http://ivo.ga-rant.ru (access date: 21.11.2022).

11. What is the solidarity surcharge (tax) (Solidaritätszuschlag) https://www.partner-inform.de/ (access date: 21.11.2022).

e