CC BY
15Межстрановой анализ уровня налоговых ставок: институциональные аспекты
Кузнецов Леонид Дмитриевич,
кандидат юридических наук, профессор кафедры административного права Московского университета МВД России имени В.Я Кикотя E-mail: leonkuzn@mail.ru
В статье даётся сравнительный анализ налогов в отдельных странах мира. Уплата налогов зависит от их заработка налогоплательщиков, получаемых ими доходов и территориального места проживания. В разных странах действуют разные ставки подоходного налога для нерезидентов. Плательщики налогов выбирают место жительства в зависимости от низких ставок налогов, либо предпочитают жить в странах с более высокими налогами, но отличными социальными условиями. В статье для сравнения даны основные налоги разных стран. Указаны налоговые органы, которые осуществляют контроль за исчислением и уплатой налогов плательщиками. В каждой стране указаны уровни налогообложения и налоговые ставки по видам налогов.
Ключевые слова: налоги, налогоплательщики, налоговые ставки, подоходный налог, заработная плата, налоги на прибыль, налоги на имущество, прирост капитала, налоги на наследство, пособия, НДС, местный налог, налог на недвижимость, национальное страхование, взносы, Служба внутренних доходов (IRS), Налоговая служба и таможня Ее Величества (HMRC), система налогообложения, GST, PST, HST, EI, MPE, ставка СРР.
LO S Ое
см см о см
СП
Уплата налогов налогоплательщики зависит от их заработка, получаемых доходов и территориального места проживания. Многие граждане переезжают в другие страны потому, что там более низкие налоги, а некоторые предпочитают жить в странах с более высокими налогами, но отличными социальными условиями.
Налоговые ставки различаются в зависимости от стран проживания граждан, установленных налоговых систем. Эти различия могут кардинально повлиять на решения куда-либо переехать жить.
В разных странах действуют разные ставки подоходного налога для нерезидентов. Для стран, где подоходный налог одинаков как для резидентов, так и для нерезидентов. Чтобы упростить таблицу, в неё включены различные налоговые диапазоны для супружеских пар, которые могут повлиять на подоходный налог в некоторых странах (табл. 1).
Великобритания использует прогрессивную налоговую систему, которая в самых общих чертах означает, что по мере того, что люди зарабатывают больше, то сумма налогов увеличивается. Всеми налогами управляет HMRC (Налоговая служба и таможня Ее Величества), включая налоги на прибыль, налоги на имущество, прирост капитала, налоги на наследство в Великобритании и НДС. Многие приезжие считают налоговую систему Великобритании одной из самых сложных в мире, но, для большинства эмигрантов она относительно проста. Например, подоходный налог в Великобритании определяется тем, что зарабатывают люди. Весь доход, превышающий определенную сумму, подлежит налогообложению. Сюда входит доход от инвестиций после вычетов и пособий. Не облагается налогом то, что правительство Великобритании считает «личным пособием», которое позволяет зарабатывать до 12 570 фунтов стерлингов по состоянию на налоговый сезон 2022/23. С весны 2022 года базовая ставка подоходного налога упала с 20% до 19%, а ставка национального страхования выросла на 1,25%.
В Великобритании существует два вида налога на имущество - гербовый сбор, земельный налог (SDLT) и муниципальный налог. SDLT - это налог, который вы должны заплатить при покупке недвижимости на определенную сумму. В настоящее время SDLT применяется к жилой недвижимости стоимостью более 125 000 фунтов стерлингов и нежилой недвижимости стоимостью более 150 000 фунтов стерлингов.
Если рассматривать как платится муниципальный налог, то это налог, взимаемый муниципа-
литетами. Как и подоходный налог, он зависит от различных факторов. Местный совет будет решать, сколько взимать муниципальный налог, исходя из стоимости недвижимости в пределах его
Таблица 1
юрисдикции. Это может оказать негативное влияние на физических лиц, арендующих недвижимость, которые будут облагаться налогом в той же сумме, что и владельцы недвижимости.
Страна Ставка подоходного налога Подоходный налог по группам Средняя годовая заработная плата
Великобритания 20% (£12,571- 50,270) 40% (£50,271—£150,000) 45% (£150 000 и выше) 31,487£
США 10% ($0.01-$9,950) 12% ($9,951—$40,525) 22% ($40,526—$86,375) 24% ($86,376—$164,925) 32% ($164,926—$209,425) 35% ($209,426—$523,600) 37% ($ 523 601 и выше) 35,300$
Канада 15% (СД$0.01-СД$49 020) 20,5% (CA$49 020-CA$98 040) 26% (CA98 040-CA 151 978 долларов) 29% (CA$ 151 978—CA$216 511) 33% (216 511 долларов США и выше) 31,992 CA$
Франция 11% (€10,225-€26,070) 42% (57 918 015 евро-274 612 евро [холост], 115 836 евро-549 224 евро [женат]) 45% 30% (€26,071-€74,546) 41% (€74,546-€160,366) 45% (160 367 евро и выше) 29,015€
Германия 14-42% 9 744 евро (холостой), 19 488 евро (женатый) 42% (57 918 015 евро -274 612 евро [не женат], 115 836 евро -549 224 евро [женат]) 45% (274 612 евро и выше [одинокий], 549 224 евро и выше [женатый]) 34,887€
Испания 19% (€0.01-€12,450) 24% (€12,451-€20,200) 30% (€20,201-€35,200) 37% (€35,201-€60,000) 45% (60 001 евро и выше) 14,962€
Бельгия 25% (€0.01-€13,440) 40% (€13,440-€23,720) 45% (€23,720-€41,060) 50% (41 060 евро и выше) 33,626€
Относительно национального страхования надо отметить, что прежде чем его платить в Великобритании, у плательщика должен быть номер национального страхования (М). Если есть номер N и лицо работает полный рабочий день в британской компании, то взносы в N будут автоматически вычтены из ежемесячной заработной платы.
Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в Великобритании в 1973 году. Это налог применяется к цене при покупке товаров и услуг (при совершении покупок в Интернете). На НДС приходится треть всех доходов, собираемых правительством Великобритании.
Налогообложение в США регулируется как на федеральном уровне, так и на уровне штатов, причем разные штаты взимают разные налоги. Федеральное правительство не имеет права изменять налоги штатов, и наоборот. Это может стать довольно сложным, если учесть, что юрисдикции одного штата могут взимать разные налоги с вещей.
США являются единственной страной в мире, где налоги зависят не от того, где живёт или работает гражданин, а от статуса гражданства. По сути, если гражданин США, проживающий, например, во Франции, то всё равно будет облагаться налогами США.
В последние годы участились вопросы о том, следует ли США переходить на налоговую модель, основанную на резидентстве, но на данный момент налоговая система США не совпадает с общими закономерностями. Например, налог на прибыль в США управляется и собирается Службой внутренних доходов (IRS). Если лицо получает доход в США, то вычеты подоходного налога производятся с ежемесячной заработной платы. Подоходный налог будет взиматься как федеральным правительством, так и отдельными штатами, причем последняя сумма зависит от того, в каком штате лицо проживает.
Налог на недвижимость в США регулируется на уровне штата, поэтому сумма, которую лицо
платит, может значительно варьироваться в зависимости от штата, в котором оно облагается налогом. Налог на имущество в среднем по стране составляет около 1,1%, и лицо должно платить его ежегодно. Это требуется независимо от того, погашена собственность или нет, и даже если домовладелец скончался. Местный налоговый орган оценит причитающийся налог и наложит налоговый арест, если он не будет уплачен. Существует также налоговое удержание. Это юридическое требование в отношении собственности. Налог на недвижимость в США является одним из самых непопулярных.
В США национальное страхование называется социальным обеспечением и оплачивается как работодателями, так и работниками. Текущая ставка составляет 6,2% для обоих, что составляет 12,4%. Ежемесячные выплаты от него идут на ряд социальных инициатив, включая поддержку инвалидов, помощь пенсионерам и их семьям, а также финансирование администрации социального обеспечения.
В США не установлен НДС. Кроме того нет единого налога на товары и продажи, все 50 штатов взимают разные суммы. Обычно это составляет от 2,9% до 7,25%, но надо учитывать, что некоторые штаты взимают дополнительную сумму сверх этой суммы (хотя она никогда не превышает 1-5%).
Система налогообложения Канады состоит
из трех уровней: федерального, провинциально-территориального и муниципального. Собранные налоги используются канадским правительством для финансирования различных программ, включая образование, инфраструктуру, бесплатное медицинское обслуживание на месте использования и многие другие социальные инициативы.
Подоходный налог федеральное правительство США и правительства штатов взимают с налогооблагаемого дохода физического лица. Установлено персональное пособие на федеральном уровне в размере 11 038 долларов США. В связи с этим налоговые ставки находятся в пределах от 15% до 29%. В большинстве штатов налоговые ставки находятся в пределах от 4% до 25,75%. При этом каждый штат имеет свою прогрессивную шкалу.
Налоги на недвижимость в Канаде взимаются как на провинциальном, так и на муниципальном уровне. Провинциальный уровень касается покупки недвижимости, при этом сумма, которую лица платят в качестве налога, варьируется от провинции к провинции.
Обычно она составляет около 1% от первых 200 000 долларов США и еще 2% от окончательной стоимости недвижимости. На муниципальном уровне налоги на имущество представляют собой ^ ежегодный налог, основанный на оценочной стои-= мости имущества. Жилая недвижимость, как пра-е вило, облагается налогом на более низком уровне, й чем нежилая недвижимость. Вместо националь-° ного страхования в Канаде действует Канадский ав пенсионный план (СРР) и страхование занятости
(EI), оба из которых автоматически вычитаются из ежемесячной заработной платы.
По состоянию на 2022 год ставка CPP составляет 5,7% (вклад работников и работодателей). При уплате CPP необходимо учитывать максимальный зачитываемый для пенсии доход (MPE), который представляет собой сумму, выше которой лицо не может делать дополнительные взносы на свою пенсию. Короче говоря, как только лицо заработает более 64 900 долларов США (текущий лимит MPE на 2022 год), то оно не сможет добавить больше сумм в свой пенсионный фонд.
EI - это налог, вычитаемый из ежемесячной зарплаты, который идет на поддержку граждан Канады, которые по разным причинам остались без работы. Временная поддержка доходов предназначена для того, чтобы помочь безработным расплатиться со своими счетами и в конечном итоге вернуться к работе (если это возможно).
В Канаде термин НДС не используется - вместо него используется Налог на товары и услуги (GST), что, по сути, одно и то же. Как и НДС, GST влияет на покупки, услуги и другие облагаемые налогом товары, добавляя фиксированный процент к их первоначальной стоимости.
Основные продукты питания, стоматологические услуги, лекарства, а также арендная плата освобождаются от уплаты налога на товары и услуги. По ставке 0% облагаются налогом продукты сельского хозяйства, животноводства и рыболовства.
На федеральном уровне налоговый сбор составляет 5%, хотя провинции Канады также часто взимают провинциальный налог с продаж (PST) сверх этого. Это варьируется; например, Онтарио добавляет дополнительные 8% от PST на товары, услуги и т.д. В результате общий налог достигает 13% (при этом дополнительные 5% идут правительству).
Многие государства предпочитают упростить GST и PST, объединив их в единый гармонизированный налог с продаж (HST).
Налоговая система во Франции довольно сложная. При применении системы необходимо отслеживать взносы на социальное обеспечение, подоходный налог, налоги на товары и услуги и налоги на имущество.
Однако во Франции одна из самых щедрых систем социального обеспечения в мире, что, конечно, означает, что взносы в нее довольно высоки.
Франция ввела систему PAYE (pay-as-you-earn) только в 2019 году. До этого все подоходные налоги должны были быть задекларированы. В настоящее время подоходный налог автоматически вычитается из ежемесячной заработной платы.
Однако размер подоходного налога, который платит лицо определяется не только его доходом. Размер налога изменяется в зависимости от того, женато лицо или нет, есть ли у него дети или нет, и работает ли оно не по найму.
Уплата подоходного налога и налога на имущество во Франции представляют сложный процесс.
Так, если лицо покупает старую недвижимость (старше 15 лет), то оно заплатит налог в размере 7-10% от стоимости недвижимости. Для новостроек эта ставка составляет 2-3%.
Французы платят взносы на социальное обеспечение, но, в отличие от многих других стран, в них нет фиксированной суммы. Вместо этого стоимость зависит от различных льгот, включая пенсии и здравоохранение.
Однако средняя ставка взносов составляет 8,3% от ежемесячного дохода физического лица, что является одним из самых высоких показателей социального обеспечения в мире. Однако для предприятий и самозанятых лиц выплаты по социальному обеспечению во Франции не облагаются налогом. Французы уплачивают НДС в размере ставки - 20% к большинству услуг и других облагаемых налогом товаров.
Таким образом, определены основные виды налогов в отдельных странах мира. Установлены уровни налогообложения и сложность налоговых систем разных стран. Выяснено, что налоговые ставки различаются в зависимости от стран проживания граждан, установленных налоговых систем. Эти различия могут кардинально повлиять на решения куда-либо переехать жить. В разных странах действуют разные ставки подоходного налога для нерезидентов. Многие страны предпочитают упростить GST и PST, объединив их в единый гармонизированный налог с продаж (HST). Налоговые системы разных государств очень схожи между собой.
Литература
1. Басов, О. Налоговая система США // Русский журнал [сайт]. - URL: http://www.russ.ru (дата обращения: 10.08.2021).
2. World Business Law [сайт]. - URL: http://www. worldbiz.ru (дата обращения: 10.08.2021).
3. Налоговые консультации в Германии [сайт]. -URL: http://www.german-tax-consulting.ru/1 -tax-es/ (дата обращения: 10.08.2021).
4. Российский налоговый курьер [сайт]. - URL: https://www.rnk.ru (дата обращения: 10.08.2021).
5. Все о налогах [сайт]. - URL: http://iqnalog.ru (дата обращения: 10.08.2021).
6. Экономический портал [сайт]. - URL: http://www. eco- nomicportal.ru/facts/nalo govaya-sistema-ssha.html (дата обращения: 10.08.2021).
7. Adhdportal [сайт]. - URL: http://www.adhdportal. com (дата обращения: 10.08.2021).
8. Федеральная налоговая служба [сайт]. -URL: http://na- log.gov.ru (дата обращения: 10.08.2021).
CROSS-COUNTRY ANALYSIS OF THE LEVEL OF TAX RATES: INSTITUTIONAL ASPECTS
Kuznetsov L.D.
Moscow University of MVD Russia in the name of V.Y. Kikot
The article gives a comparative analysis of taxes in some countries of the world. Payment of taxes depends on their earnings of taxpayers, the income they receive and the territorial place of residence. Different countries have different income tax rates for non-residents. Taxpayers choose their place of residence based on low tax rates, or they choose to live in countries with higher taxes but different social conditions. The article gives the basic taxes of different countries for comparison. The tax authorities that oversee the calculation and payment of taxes by taxpayers are listed. Each country specifies the levels of taxation and tax rates by type of tax.
Key words: taxes, taxpayers, tax rates, income tax, payroll taxes, income taxes, estate taxes, capital gains, inheritance taxes, benefits, VAT, local tax, estate tax, national insurance, contributions, Internal Revenue Service (IRS), Her Majesty's Revenue and Customs (HMRC), tax system, GST, PST, HST, EI, MPE, CPR rate.
References
1. Basov, O. The U.S. tax system // Russian Journal [website]. -URL: http://www.russ.ru (access date: 10.08.2021).
2. World Business Law [site]. - URL: http://www.worldbiz.ru (date of reference: 10.08.2021).
3. Tax consultations in Germany [site]. - URL: http://www.ger-man-tax-consulting.ru/1-taxes/ (access date: 10.08.2021).
4. Russian tax courier [site]. - URL: https://www.rnk.ru (date of reference: 10.08.2021).
5. All about taxes [site]. - URL: http://iqnalog.ru (access date: 10.08.2021).
6. Economic portal [site]. - URL: http://www.eco- nomicportal.ru/ facts/nalo govaya-sistema-ssha.html (access date: 10.08.2021).
7. Adhdportal [site]. - URL: http://www.adhdportal.com (date of access: 10.08.2021).
8. Federal tax service [site]. - URL: http://na- log.gov.ru (date of reference: 10.08.2021).
