CC BY
58
венного механизма, способного обеспечить согласование экономических интересов и соединение организационно разрозненных участников агропромышленного производства в пропорционально и сбалансированно развивающуюся систему, ориентированную на достижение единой цели. Составной частью такого механизма является государственное регулирование деятельности сельского хозяйства и связанных с ним отраслей экономики.
На современном этапе необходимы комплексные меры по интеграции в АПК. Этому должно содействовать государственное регулирование процессов перехода к социально направленной экономической системе. Экономическая стратегия и государственная под-
держка интеграции производства должны способствовать наращиванию инвестиционных ресурсов развития, включая высокие технологии, качество продукции, рост конкурентоспособности.
ЛИТЕРАТУРА
1. Вертикальная интеграция - результат развития АПК // Экономика сельского хозяйства России. - 2006. - № 2.
2. Тенденции развития интеграции и кооперации в АПК // Экономика сельского хозяйства России. - 2005. - № 11.
3. Гречанюк С.Н. Развитие интеграции в АПК Северо-Запада России // АПК. - 2004. - № 3.
Кафедра экономики и финансов
Поступила 21.08.06 г.
336.662
РАЗРАБОТКА МЕТОДИЧЕСКИХ И ОРГАНИЗАЦИОННЫХ ПОДХОДОВ К ОПТИМИЗАЦИИ СТРУКТУРЫ ИНВЕСТИЦИЙ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ
И.В. АЛУЯН
Кубанский государственный технологический университет
В деятельности любого предприятия вопрос дальнейшего развития неизбежно связан с вопросами воспроизводства основных производственных фондов. Эта проблема особо актуальна с учетом состояния и степени износа основных фондов предприятий. Принимая во внимание, что в условиях рынка предприятия самостоятельно изыскивают средства для совершенствования своих производственных мощностей, необходимо определять оптимальную величину инвестиций в производство, наиболее рациональные источники финансирования их воспроизводственной и технологической структуры.
Имеющийся отечественный и зарубежный опыт позволяет выделить следующие основные методы сохранения и обновления основных фондов: текущий ремонт, капитальный ремонт, модернизация, техническое перевооружение, расширение и реконструкция, новое строительство. В комплексе действие этих методов представляет собой процесс воспроизводства основных фондов предприятий, а в отдельности - формы воспроизводства, каждая из которых имеет определенные задачи и область применения.
В экономической литературе воспроизводство основных фондов определяют как непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта уже имеющихся средств. Основная цель воспроизводства - обеспечение предприятия основными фондами в их оптимальном количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии. Причина воспроизводства основных фондов заключается в их физическом и моральном износе.
Воспроизводство основных фондов может быть простым и расширенным. При простом воспроизводстве основные фонды возобновляются в неизменном масштабе. К простому воспроизводству, как правило, относят приобретение необходимых для процесса производства основных фондов в рамках замены использованных (изношенных), аналогичных по типу и производительности. С финансовой точки зрения к нему относят средства, направляемые для реинвестирования, т. е. сформированные за счет амортизации.
При расширенном воспроизводстве основные фонды обновляются в увеличивающемся масштабе. Таким образом, к расширенному воспроизводству относят приобретение дополнительных основных фондов для расширения имеющихся производственных программ по направлению или объему, что приводит к использованию дополнительных финансовых средств.
Для разработки стратегии оптимизации инвестиций предприятия, направленных на обновление его основных фондов, прежде всего, нужно определить следующие вопросы развития предприятия:
цели и задачи на ближайшую и долгосрочную перспективу;
общую и инвестиционную стратегию развития; потребность в развитии производственной базы и ее обновлении с учетом выявленных целей;
возможность эксплуатируемых на предприятии основных фондов обеспечить поставленные цели без обновления или совершенствования;
варианты обновления основных фондов; эффективность возможных вариантов обновления основных фондов;
оптимальный из предложенных альтернативных вариантов воспроизводства основных фондов;
возможность предприятия собственными средствами осуществить оптимальный вариант обновления основных фондов;
варианты привлечения дополнительных инвестиционных ресурсов;
оптимальный вариант обновления основных фондов, позволяющий оптимизировать структуру инве-стиций в них и достичь оптимального критерия эффективности функционирования предприятия в целом и его основных фондов в частности.
Если большинство из этих вопросов имеет очевидное решение или все тенденции складываются в пользу одного варианта обновления основных фондов, то задача тривиальна в силу очевидности ее решения. Наиболее типична ситуация, в которой одновременно существуют острые потребности предприятия в развитии производства в ближайшей и долгосрочной перспективе, большой уровень износа основных фондов и нехватка собственных источников для финансирования покрытия этих потребностей. При таком сочетании условий задача становится сложной. Для решения подобных задач нами разработаны возможные организационно-методические подходы к оптимизации инве -стиций в основные фонды, позволяющие говорить о создании логически завершенной, цельной методики, т. е. системы последовательных взаимосвязанных действий, подчиненных основной цели.
Учитывая сложность, многофакторность задачи оптимизации инвестиций в основные фонды, разработку соответствующей методики можно начать с построения общей концептуальной схемы анализа и практического решения данной задачи на промышленных предприятиях. Рассмотрим ее основные этапы.
Прежде всего, необходимо выявить и идентифицировать предприятие, в рамках которого предполагается реализовать предложенные методики. Необходимо также определить его стратегические цели и тактические задачи, направленные на развитие производства и повышение эффективности функционирования.
Далее следует провести оценку использования производственной мощности предприятия, а также оценку его обеспеченности основными производственными фондами в соответствии с потребностью для выполнения программы предприятия. Затем должен быть осуществлен анализ состояния основных фондов предприятия, на основе которого может быть сделан вывод о целесообразности их эксплуатации без каких-либо изменений либо о необходимости частичного или полного их обновления для достижения поставленных целей и задач.
Проводится оценка и анализ финансового состояния предприятия. Задачами анализа являются своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния.
Если в результате такой оценки делается вывод о невозможности реализации производственной программы в текущем периоде и на перспективу, прово-
дится исследование возможностей обновления основных фондов предприятия.
Организация управления процессами обновления основных фондов по уровням управления и сферам деятельности предприятия сводится к следующему. Определяющая цель процесса обновления основных фондов заключается в поддержании или, точнее, постоянном приведении основных фондов в такое состояние, которое оптимальным образом отвечает целям организации по всем сферам деятельности. Кроме того, при обновлении основных фондов следует учитывать и временной аспект, т. е. оптимальность должна обеспечиваться по текущим, среднесрочным и стратегическим целям каждой сферы деятельности организации.
В случае вывода о целесообразности обновления основных фондов предприятия, должны быть выявлены возможные варианты их обновления.
Далее может быть произведена оценка альтернатив обновления основных фондов с точки зрения возможных затрат, эффекта, эффективности, а также достижения интегрального критерия эффективности функционирования предприятия и возможностей развития производства данного субъекта хозяйствования.
Выбор оптимального варианта осуществляется предприятием, исходя из результатов научного анализа и с учетом его субъективных представлений, существа проблемы и последствий принимаемых решений. В качестве формального критерия для выбора оптимального варианта может быть принят наименьший размер инвестиционных затрат на воспроизводство основных фондов, наибольший размер прибыли, полученной в результате оптимизации, максимальная стоимость бизнеса.
Границы области допустимых решений определяют ограничения, относящиеся к управляемой и к управляющей системам. Основными ограничивающими параметрами при реализации данного алгоритма оптимизации структуры инвестиций в основные фонды являются: наибольшая продолжительность времени до начала и окончания работ по обновлению основных фондов; продолжительность работ по их обновлению; совокупная величина необходимых для этого инвестиций и т. п.
В методическом плане экономическое обоснование форм воспроизводства основных производственных фондов должно осуществляться на основе «Методических рекомендаций по оценке эффективности инвестиционных проектов» [1]. В этом официальном документе приняты следующие критерии: чистый дисконтированный доход (ЧДД), индекс доходности (НД), внутренняя норма доходности (ВНД), сроки окупаемости. По значениям этих критериев принимается определенное инвестиционное решение: экономически выгодно или невыгодно осуществлять тот или иной инвестиционный проект.
Но на основе рассматриваемых методических реко -мендаций трудно выявить преимущества и недостатки
отдельных форм воспроизводства основных производственных фондов. Как правило, по масштабности, инвестиционным ресурсам и срокам реализации формы воспроизводства основных производственных фондов различаются следующим образом:
К > К > К > К > К > К
-*'-стр -*'-расш -*'-рек -*^тех.пер -*'-мод -^'-кап.рем?
где Кср, Красш, Крек, Ктех.пер, Кмод, Ккап.рем - инвестиции, необходимые соответственно на новое строительство, расширение, реконструкцию производства, техническое перевооружение производства, мо -дернизацию и капитальный ремонт.
Очевидно, что решаемые задачи и достигаемые цели при этих формах воспроизводства основных фондов существенно различаются между собой.
Под оптимальной структурой инвестиций в основные фонды, по нашему мнению, следует понимать та-
кое соотношение инвестиций, вкладываемых в различные формы обновления основных фондов на различных стадиях инвестиционно-технологического цикла, при различных источниках финансирования и т. д., которое обеспечит наилучшие результаты при минимальных инвестиционных затратах или ином принятом критерии.
ЛИТЕРАТУРА
1. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов / В.В. Коссов, А.Г. Шахназаров, В.Н. Лившиц. - М.: Экономика, 2001.
Кафедра экономики и финансов
Поступила 30.10.06 г.
664.008.003.1
МЕТОД ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ФИНАНСОВОГО, УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТОВ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИЙ, РЕАЛИЗУЮЩИХ ПИЩЕВОЕ СЫРЬЕ
С.А. КАСЬЯНОВА
Кубанский государственный аграрный университет
Одной из основных задач бухгалтерского учета любой организации, в том числе предприятия пищевой промышленности, является формирование полной и достоверной информации о ее деятельности, имущественном положении, которая необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности с прямым финансовым интересом - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам [1]. Для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости в организациях пищевой промышленности необходимо развивать систему управленческого контроля. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику в условиях постоянно изменяющегося законодательства по налогам и сборам требует разработки адекватных способов совершенствования взаимосвязи между подсистемами бухгалтерского учета [2]. Для отражения взаимосвязи между экономическими показателями деятельности организации по данным бухгалтерского финансового и налогового учета используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [3]. Одним из вариантов решения проблемы внедрения международных стандартов в систему российского бухгалтерского учета является предлагаемый нами балансовый метод оценки временных и постоянных разниц, который позволяет получить полную, достоверную информацию по ряду показателей, связанных с уплатой налога на прибыль и
устанавливает взаимодействие между подсистемами финансового, управленческого и налогового учета.
Предлагаемый подход к учету временных разниц состоит в том, что сначала их оценивают по каждой статье бухгалтерского баланса за отчетный период, причем разницу определяют по виду хозяйственных средств и источников их образования на основании данных бухгалтерского финансового и налогового учета, а затем их отражают на счетах аналитического учета.
Рассмотрим метод оценки временных разниц на конкретном примере, который позволит финансовой службе организаций пищевой промышленности принять правильное решение по оптимальному расходованию денежных средств на закупку и реализацию пищевого сырья. Валовая прибыль по итогам 1-го квартала 2006 г. составила 150000 р. Для учета временных разниц мы предлагаем использовать специально разработанную табл. 1, суть которой заключается в отражении вычитаемой разницы Б1 и налогооблагаемой разницы Б2, полученных между отклонениями конечного показателя по балансу от начального по данным бухгалтерского финансового учета и по налоговому учету за месяц. Если результат для активов отрицательный, то получается вычитаемая разница, если положительный -налогооблагаемая разница. Для пассивов же, отрицательный результат указывает на налогооблагаемую разницу и, наоборот, на вычитаемую разницу.
Вычитаемая временная разница в активе баланса возникает из-за разных методов начисления амортизации в бухгалтерском финансовом и налоговом учете. В данном случае, как видно из табл. 1, остаточная стоимость основных средств по данным финансового учета
