CC BY
70УДК 657.008.6
Н.М. Гречко, к.э.н., доцент ФГБОУВО «ВГУВТ» 603950, г. Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5 Т.В. Кашина, бухгалтер ООО «Центр Аудиторских Услуг» 603001, г. Нижний Новгород, Нижневолжская наб., 11
РАЗРАБОТКА ИНФОРМАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АУДИТА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИЙ
Ключевые слова: аудит, внеоборотные активы, нормативно-правовое обеспечение, методика проведения.
В данной статье рассматривается актуальность разработки информационно-методического обеспечения аудита внеоборотных активов организации, а также предлагается методика аудита внеоборотных активов.
Основной целью аудита внеоборотных активов организаций является выражение обоснованного мнения аудитора о достоверности информации, касающейся внеоборотных активов, приведенной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.
Внеоборотные активы занимают, как правило, большой удельный вес в общей сумме основного капитала организаций. От их количества, стоимости, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности организации: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость. Важной предпосылкой контроля наличия и эффективности использования внеоборотных активов организации является рациональная организация их учета. Соблюдение порядка ведения учета внеоборотных активов, а также достоверность отражения данных о внеоборотных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности оцениваются в ходе аудиторской проверки. Недостаточный контроль операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию внеоборотных активов ведет к возникновению преднамеренных ошибок, неточностей в учете и отчетности организаций. В большинстве случаев эти ошибки обнаруживаются при аудите, что доказывает необходимость аудита внеоборотных активов.
Исследование аудита внеоборотных активов нашли отражение в работах С.М. Бычковой, А.В. Газаряна, Г.И. Козловой, Г.Б. Полисюк, Н.М. Сандуленко, Я.В. Соколова, Г.И. Сухачевой, К.Л. Угольникова. Среди наиболее значимых работ российских ученых, посвященных вопросам информационно-методического обеспечения аудита внеоборотных активов, необходимо отметить работы Ю.А. Данилевского, Т.В. Зыряновой, В.Б. Ивашкевича, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и др.
Однако ряд актуальных вопросов информационно-методического обеспечения аудита внеоборотных активов до сих пор мало изучен и остается вне поля научных изысканий. Рекомендованные методики аудита внеоборотных активов, применяемые в большей части аудиторских фирм, имеют серьезные недостатки, анализу которых посвящены работы ряда специалистов в области теории и практики аудита, таких как П.П. Баранов, Е.А. Мизиковский, Ж.А. Морозова, Е. Б. Субботина, А. А. Шапошников и др. Главным недостатком методик является отсутствие в них связи с общей концепцией аудита, в основе которой лежат интересы пользователей отчетности. Таким образом, вытекает круг более узких проблем, методологическое значение которых, тем не менее, весьма важно.
Проблемы развития информационно-методического обеспечения аудита внеобо-
Н.М. Гречко, Т. В. Кашина
Разработка информационно-методического обеспечения аудита внеоборотных активов...
ротных активов рассматриваются учеными в разных аспектах: предлагаются модели для изучения и оценки влияния факторов, определяющих качество работы аудитора; систематизируются проблемы развития аудита внеоборотных активов и регулирования качества аудиторских услуг; доказывается необходимость разработки теории аудита, в которой следует повысить значимость качества аудита внеоборотных активов; обосновывается и уточняется содержание категорий и понятий аудита, связанных с решением данной проблемы. Перечисленные направления исследования не раскрывают полноту всех решаемых вопросов в отечественной науке. Практически все работы российских ученых, так или иначе, отмечают недостаточность организационного и методического регулирования аудиторской деятельности и развитость теории, методологии и методики аудита применительно к конкретным объектам. К числу таких важнейших объектов, обладающих спецификой, при аудите организаций относятся внеоборотные активы. Следует констатировать недостаточную проработанность методики аудита внеоборотных активов. В организациях аудит внеоборотных активов играет важную роль при формировании стратегии аудиторской проверки. Сложность и многоплановость исследований, недостаточная разработанность определяют необходимость дальнейшего развития информационно-методического обеспечения аудита внеоборотных активов.
Аудиту внеоборотных активов в обязательном порядке подлежат основные средства и нематериальные активы, долгосрочные капитальные инвестиции.
Нормативно-правовым обеспечением аудита внеоборотных активов выступают такие нормативно-правовые акты как Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности», Приказ Минфина РФ от 20.05.10 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» и Приказ Минфина РФ от 16.08.11 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»». При проведении проверки аудиторам необходимо придерживаться внутренних правил, установленных в своей организации, а также правил аккредитованной аудиторской организации членами которой они являются. Прежде всего, это относится к качеству проводимой аудиторской проверки, к соблюдению аудитором законодательства Российской Федерации в части проведения проверки, а также к условиям повышения квалификации.
Предлагается проводить аудит внеоборотных активов в три этапа: планирование, основной (сбор аудиторских доказательств) и заключительный (составление аудиторского заключения). Оптимальная схема планирования аудита внеоборотных активов, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии [2]:
- предварительное планирование;
- изучение системы бухгалтерского учета;
- оценка системы внутреннего контроля;
- установление уровня существенности;
- подготовка общего плана и программы аудита.
На этапе предварительного планирования необходимо получить сведения об организационно-правовой форме и форме собственности аудируемого лица, его системе налогообложения и перечне имеющихся внеоборотных активов [3].
Для изучения системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля целесообразно проводить тестирование работников экономического субъекта, ответственных за организацию и ведение учета и составление отчетности по внеоборотным активам. Примерный перечень вопросов представлен в таблице 1.
Таблица 1
Тест системы внутреннего контроля по учету внеоборотных активов
Вопросы Да Нет
Существуют ли специальные средства охраны внеоборотных активов
Регулярно ли проводится инвентаризация внеоборотных активов
Назначены ли материально-ответственные лица
Проверяет ли главный бухгалтер бухгалтерский учет операций с внеоборотных активов
Разработан ли классификатор внеоборотных активов
Совпадают ли варианты бухгалтерского и налогового учета
Застрахованы ли внеоборотных активов
Присвоены ли внеоборотным активам инвентарные номера
Создана ли комиссия по приемы и выбытию внеоборотных активов
Своевременно ли отражаются в учете операции по учету внеоборотных активов
Итого
Аудит внеоборотных активов необходимо проводить по следующим основным направлениям:
- контроль за наличием и сохранностью внеоборотных активов;
- правильность отнесения предметов к внеоборотных активов;
- правильность оценки внеоборотных активов в учете;
- правильность оформления и отражения в учете фактов хозяйственной жизни по поступлению и выбытию внеоборотных активов;
- отражения данных о наличии и движении внеоборотных активов в бухгалтерском учете и отчетности.
При выборе аудиторских процедур необходимо руководствоваться ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», при этом аудиторские процедуры должны включать получение следующих доказательств:
- анализ элементов учетной политики в отношении объектов внеоборотных активов;
- проверку идентификации и наличия внеоборотных активов;
- документальное подтверждение права собственности на них;
- правомерность фактов хозяйственной жизни по движению внеоборотных активов в течение отчетного периода;
- отсутствие неучтенных объектов (и наоборот);
- формирование первоначальной стоимости внеоборотных активов;
- правильность бухгалтерских записей по учету и движению внеоборотных активов;
- тождество данных аналитического и синтетического учета;
- правильность оценки стоимости внеоборотных активов.
Исходя из вышесказанного общий план аудита внеоборотных активов представлен в таблице 2.
Аудитор подтверждает информацию по внеоборотным активам в бухгалтерской (финансовой) отчетности, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате устанавливается тождественность отчетных и учетных данных. Аудиторские доказательства будут более надежными, если они: получены из независимых источников; собраны непосредственно аудитором (например, в ходе наблюдения за инвентаризацией или самостоятельное проведение выборочной инвентаризации внеоборотных активов аудируемого лица), а не полученные косвенно или
Н.М. Гречко, Т. В. Кашина
Разработка информационно-методического обеспечения аудита внеоборотных активов.
путем логических выводов (запросы о применении контроля); представлены в документальной форме; они представлены оригиналами документов. Поскольку во многих организациях бухгалтерский учет автоматизирован, возникает необходимость тестирования системы компьютерной обработки данных.
Таблица 2
Общий план аудита внеоборотных активов
Перечень разделов аудита Нормативные источники
1. Аудит учетной политики в отношении учета внеоборотных активов ПБУ 6/01 «Основные средства», ПБУ 14/2007 Нематериальные активы», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»
2. Аудит наличия и сохранности внеоборотных активов ПБУ 6/01 «Основные средства», ПБУ 14/2007 Нематериальные активы», Методические указания по инвентаризации, Приказ Минфина РФ №66н
3. Аудит правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию внеоборотных активов ПБУ 6/01 «Основные средства», ПБУ 14/2007 Нематериальные активы», План счетов бухгалтерского учета, Приказ Минфина РФ №66н «О формах бухгалтерской отчетности»
4. Аудит правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации внеоборотных активов ПБУ 6/01 «Основные средства», ПБУ 14/2007 Нематериальные активы»
Программа аудита внеоборотных активов в соответствии с предпосылками подготовки бухгалтерской отчетности может иметь структуру, представленную в таблице 3.
Таблица 3
Программа аудита внеоборотных активов
№ п/п Перечень аудиторских процедур Источники информации
1 Аудит учетной политики в отношении учета внеоборотных активов
1.1 Оценка действующего в организации порядка учета затрат на ремонт внеоборотных активов Положения по учетной политике, Приказы, сметы
1.2 Оценка действующего в организации порядка начисления амортизации внеоборотных активов Положения по учетной политике, Приказы
1.3 Нормативная проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Приказы, распоряжения
2. Аудит наличия и сохранности внеоборотных активов
2.1 Нормативная проверка создания комиссии по приемке внеоборотных активов Приказы, распоряжения
2.2 Инспектирование закрепления материально-ответственных лиц за объекты внеоборотных активов Инвентарные карточки
2.3 Нормативная проверка наличия инвентарных номеров на каждом объекте основных средств Инвентарные карточки
2.4 Инвентаризация объектов основных средств Рабочий документ аудитора
2.5 Инспектирование результатов последней инвентаризации внеоборотных активов Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
2.6 Оценка ведения картотеки внеоборотных активов и инвентарным списком по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией организации Картотека, приказы, документы, приказы, договоры о материальной ответственности
№ п/п Перечень аудиторских процедур Источники информации
3. Аудит правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию внеоборотных активов
3.1 Трассирование правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
3.2 Нормативная проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал внеоборотных активов Методики оценки, протоколы собраний учредителей
3.3 Нормативная проверка оформления договорной цены Протоколы, соглашения, заключение независимого оценщика
3.4 Нормативная проверка оформления договоров купли-продажи внеоборотных активов Договора, соглашения
3.5 Пересчет первоначальной стоимости в актах приемки-передачи внеоборотных активов Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
3.6 Пересчет первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объекта основных средств Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
3.7 Пересчет остаточной стоимости при выбытии внеоборотных активов Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.8 Пересчет финансового результата от выбытия внеоборотного актива Бухгалтерские справки, анализ счета 91
3.9 Нормативная проверка произведенной переоценки внеоборотных активов Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
3.10. Трассирование синтетического и аналитического учета внеоборотных активов в бухгалтерии организации Приказы, акты, инвентаризационные документы, регистры бухгалтерского учета
3.11 Инспектирование налогообложения внеоборотных активов Налоговые декларации по налогам: на прибыль, на имущество, НДС
3.12 Инспектирование отражения в отчетности внеоборотных активов Формы отчетности
4 Аудит правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и износа внеоборотных активов
4.1 Пересчет ежемесячного начисления амортизации по внеоборотным активам Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
4.2 Нормативная проверка объектов внеоборотных активов, по которым не начисляется амортизация Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
4.3 Нормативная проверка объектов внеоборотных активов, по которым начисляется ускоренная амортизация Расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы
4.4 Инспектирование документов по начисленной амортизации внеоборотных активов Бухгалтерские справки
4.5 Инспектирование срока, с которого начинается и заканчивается начисление амортизации внеоборотных активов Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры учета, данные о движении внеоборотных активов
4.6 Трассирование правильности отражения начисленной амортизации внеоборотных активов в бухгалтерском учете Регистры бухгалтерского учета
На заключительном этапе завершается подготовка документации в виде аудитор-
Н.М. Гречко, Т.В. Кашина
Разработка информационно-методического обеспечения аудита внеоборотных активов.
ского файла, подготавливается письменная информацию руководству аудируемой организации, формулируется мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения в ней фактов хозяйственной жизни с внеоборотными активами, подготавливается аудиторское заключение. Аудиторское заключение не должно включать никаких иных элементов, кроме установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении», и не должно содержать мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, выраженное в форме, отличной от установленной указанными ФСАД. В заключении следует сделать вывод об уместности, правильности и полноте раскрытия информации о внеоборотных активах и отразить информацию о том, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская отчетность (российскими правилами/ международными стандартами).
Список литературы:
[1] Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-Ф3
[2] Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
[3] Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ от 27.01.2011 №30
DEVELOPMENT OF INFORMATION AND METODICAL ENSURING AUDIT NONCURRENT ASSETS OF ORGANIZATIONS
N.M. Grechko, T. V. Kashina
Keywords: audit, noncurrent assets, regulatory affairs, procedure
This article is discussed the relevance of the development of information and methodological support audit of noncurrent assets organization and is offered methods audit offixed assets.
УДК 336.717
Н.Е. Жигалова, к.э.н., доцент ФГБОУ ВО «ВГУВТ» Н.С. Князева, стажер-аспирант ФГБОУ ВО «ВГУВТ» 603950, г. Нижний Новгород, ул. Нестерова, 5
ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Ключевые слова: эффективность, коммерческий банк, критерии эффективности, методы оценки, концепция «высокорентабельной банковской деятельности», системный подход.
В статье рассматриваются сущность и виды эффективности, методы и алгоритм оценки эффективности деятельности коммерческого банка, проводится сравнительный анализ авторских методик оценки эффективности коммерческих банков.
