CC BY
119
ISSN 2311-9411 (Online) Аудиторская деятельность
ISSN 2079-6714 (Print)
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР В АУДИТЕ
ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Светлана Амеровна КАСЬЯНОВА
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, Краснодарский филиал Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, Краснодар, Российская Федерация
История статьи: Аннотация
Принята 24.12.2015 Согласованные процедуры применяются в аудите относительно отдельных элементов
Одобрена 13.01.2016 бухгалтерской (финансовой) отчетности, например в отношении кредиторской
задолженности. Это позволяет заинтересованным пользователям, заказавшим аудитору данный вид сопутствующей аудиторской услуги, принять соответствующие решения. В статье предлагается методика выполнения согласованных процедур по информации об Ключевые слова: процедуры, объектах основных средств, содержащейся в бухгалтерском балансе организации. основные средства, Пользователи отчета согласованных процедур могут оценить информацию о наличии,
аналитические коэффициенты, движении и эффективности использования основных средств, выявить проблемные моменты отчетность, рабочие документы, в бухгалтерском учете данного вида активов. аудит
Несмотря на кризисные явления в российской экономике, аудиторские организации предлагают новые виды аудиторских услуг. Реформирование российских стандартов аудиторской деятельности в сторону перехода на международные стандарты аудита вызвало появление в российском законодательстве понятия «согласованные процедуры».
Полезность применения международных стандартов неоспорима, поскольку возрастает практическая ценность аудиторских
рекомендаций, увеличивается эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Чтобы убедиться в достоверности отдельных показателей бухгалтерской отчетности, организация может предложить потенциальному партнеру пригласить аудиторскую организацию, которая с помощью специальных методов проверки изучит экономические характеристики учетного объекта и по итогам проведения согласованных процедур представит заказчику отчет, на основании которого пользователь получит возможность оценить результаты проведенных процедур и сделать соответствующие выводы.
В отчете аудитор не выражает мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и предоставляет его только сторонам, договорившимся о выполнении данных согласованных процедур.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015
Рассмотрим на примере основных средств методику проведения согласованных процедур с целью подтверждения их остаточной стоимости в бухгалтерском балансе.
Термин «согласованные процедуры» раскрывается в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» [1].
В стандарте приведен единственный пример содержания отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности.
Целью данной статьи является разработка методики выполнения согласованных процедур по проверке остаточной стоимости объектов основных средств.
Информация может быть полезна инвесторам, банкам, покупателям, позволит усилить их степень доверия к внеоборотным активам организации, а также повысить прозрачность и качество информации в бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению, весь процесс выполнения рассматриваемой сопутствующей услуги можно подразделить на два этапа.
Первый этап. Анализ информации о наличии, движении и эффективности использования основных средств с применением аналитических процедур.
Второй этап. Анализ причинно-следственных связей с применением таких аудиторских процедур, как запросы, пересчеты, сравнение, наблюдение, инспектирование и получение подтверждений.
Проверка наличия объектов основных средств начинается с их инвентаризации.
Участие в инвентаризации позволяет получить точную информацию о наличии имущества аудируемого лица, состоянии и стоимости имущества, дает аудитору возможность проверить соблюдение установленного руководством аудируемого лица порядка ведения инвентаризации, получить доказательства надежности процедур руководства [4].
Аудитору необходимо наблюдать за процессом проведения инвентаризации и фиксировать факты соблюдения или несоблюдения осуществляемого порядка в своих рабочих документах.
В случае препятствий, оказываемых со стороны руководства аудируемого лица, в ходе проведения инвентаризации аудитор имеет право отказаться от выражения мнения из-за возникновения риска того, что имущество фактически отсутствует, хотя отражено на счетах бухгалтерского учета организации, что может вызвать существенные искажения в активе бухгалтерского баланса.
Далее необходимо провести анализ информации о движении объектов основных средств, изучив такие показатели, как:
1) коэффициент обновления:
Кобн = Стоимость поступивших ОС / Стоимость ОС на конец анализируемого периода.
Коэффициент обновления характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних средств другими;
2) коэффициент выбытия:
Кв= Стоимость выбывших ОС / Стоимость ОС на начало анализируемого периода;
3) коэффициент прироста:
Кпр= Сумма прироста ОС / Стоимость ОС на начало анализируемого периода;
4) коэффициент ликвидации:
Кл= Стоимость ликвидированных ОС /
/ Стоимость ОС на начало анализируемого периода;
5) коэффициент замены:
Кзам= Стоимость выбывших ОС / Стоимость поступивших ОС;
6) коэффициент расширения парка машин и оборудования:
определяется как 1 - Кзам.
Техническое состояние основных средств характеризуется:
1) коэффициентом амортизации:
Кам= Сумма амортизации основных средств / Первоначальная стоимость ОС;
2) коэффициентом годности:
Кг = Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС, или 1 - Кш,
где Киз - коэффициент износа.
Анализ эффективности использования основных средств проводится по следующим показателям:
• фондоотдаче;
• фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи);
• фондорентабельности. 1. Фондоотдача (ФО):
ФО = Стоимость валовой или товарной продукции / Среднегодовая стоимость ОС;
ФО = Годовая производительность труда / Фондовооруженность;
ФО = Фондоотдача активной части (ФОа) х х Удельный вес активной части (Уда).
Фондорентабельность определяется делением прибыли до налогообложения на среднегодовую стоимость основных средств и результат умножается на 100.
Резервами повышения уровня технического развития и эффективности использования основных средств являются рост
производительности труда, сокращение простоев, оптимальная загрузка оборудования, техническое перевооружение, увеличение доли активной части
основных средств, замена и модернизация оборудования, внедрение в производство достижений научно-технического прогресса (НТП), повышение коэффициента сменности работы оборудования.
Расчет данных аналитических коэффициентов на первом этапе необходим с целью дальнейшего их использования для установления последствий выявленных причин, негативно повлиявших на изменение структуры, движения и использования объектов основных средств и запроса первичной документации для ее согласования.
По результатам выполнения первого этапа составляется рабочий документ аудитора, в котором указанные показатели интерпретируются следующим образом (табл. 1).
Далее по результатам анализируемых данных необходимо:
а) изучить состав и структуру основных средств по информации, содержащейся в регистрах аналитического учета (инвентарные карточки учета, ведомости), после чего установить правильность их классификации. Результаты проведенных аналитических процедур отражаются в рабочем документе аудитора (табл. 2).
Анализ состава основных средств позволяет принять меры по оптимизации структуры в целях повышения эффективности их использования. Изменение стоимости основных средств определяется сопоставлением данных об их наличии на конец и начало года.
Повышение удельного веса активной части основных средств является результатом технической оснащенности фирмы оборудованием и транспортными средствами. Увеличение доли основных непроизводственных средств
свидетельствует о том, что расширились объекты социально-культурного или бытового назначения за счет собственных источников средств, то есть улучшилась социальная сфера обслуживания работников;
б) удостовериться в последовательности применения способа начисления и норм
амортизационных отчислений, пересчитать их и сделать вывод, что остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском балансе согласуется с данными главной книгой и полученными в результате расчетов значениями;
в) проверить, все ли поступающие документы были учтены при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств. Для этого следует применить процедуру запроса в адрес поставщиков. То же следует осуществить в отношении процесса выбытия основных средств, согласуя информацию с запросами в адрес покупателей;
г) проверить договоры купли-продажи товаров (продукции, работ, услуг) на предмет согласованности данных, указанных в строке «Выручка» отчета о финансовых результатах. Вскрывая негативные факторы, оказывающие влияние на изменение значений аналитических коэффициентов о наличии, движении и эффективности использования основных средств, устанавливаются причинно-следственные связи, позволяющие запросить у заказчика услуги соответствующие учетные документы, необходимые для подтверждения информации об остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском балансе (табл. 3).
Таким образом, квалифицированно проведенные согласованные процедуры позволяют
пользователям отчета оценить их выполнение в отношении финансовой информации и фактов, указанных в отчете, а также:
— сделать собственные выводы о наличии, движении и эффективности использования основных средств организации-контрагента;
— спрогнозировать с помощью аналитических процедур изменения в состоянии учета объектов основных средств;
— выявить проблемы в бухгалтерском учете основных средств организации-контрагента;
— оценить факты, привлекшие внимание аудитора в ходе выполнения согласованных процедур, явно противоречащие результатам выполнения согласованных процедур.
Таблица 1
Рабочий документ аудитора «Аналитические коэффициенты, характеризующие движение и использование основных средств»
Показатель По данным отчетного года Изменение показателя
На начало года На конец года Пол ожительное Вывод аудитора Отрицательное Вывод аудитора
Коэффициент обновления Имеет место прирост первоначальной стоимости основных средств в стоимостном выражении. Это может происходить за счет следующих факторов: ввода в эксплуатацию новых объектов, приобретения бывших в эксплуатации основных средств, безвозмездного поступления, аренды, переоценки объектов Снижение коэффициента обновления является отрицательным фактором и свидетельствует о тенденции к уменьшению оснащенности организации основными средствами
Коэффициент выбытия Уменьшение стоимости основных средств может происходить в результате выбытия вследствие ветхости и износа, продажи, безвозмездной передачи на баланс другим предприятиям, уценки основных средств, сдачи в долгосрочную аренду Если коэффициент выбытия превышает коэффициент обновления, то это оценивается отрицательно, так как свидетельствует об отсутствии технического перевооружения предприятия
Фондоотдача Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств и расценивается как положительная тенденция Снижение фондоотдачи (уменьшение количества выпущенной продукции (работ, услуг) на 1 руб. производственных основных фондов) обусловлено большими средствами на модернизацию производства либо уменьшением доли активной части - машин и оборудования, увеличением простоев, наличием излишков непроизводительного или устаревшего оборудования
Коэффициент годности Повышенный коэффициент годности (близкий к 1,0) характеризует удельный вес недоамортизированной части основных средств и свидетельствует о хорошем техническом состоянии основных средств Нежелательное значение коэффициента годности менее 50%. Снижение данного коэффициента свидетельствует о плохом техническом состоянии основных средств
Коэффициент амортизации Возрастание коэффициента амортизации может быть обусловлено переходом на ускоренный метод начисления амортизации, приобретение или получение от других предприятий основных средств с уровнем амортизации больше, чем в среднем по организации, низкими темпами обновления, в результате невыполнения задания по вводу в действие основных средств и модернизации производства. Рост данного коэффициента свидетельствует о плохом техническом состоянии основных средств Нежелательное значение коэффициента амортизации более 50%. Снижение данного коэффициента свидетельствует о хорошем техническом состоянии основных средств
Таблица 2
Рабочий документ аудитора «Проверка состава и структуры основных средств»
Показатель По данным организации, руб. По данным аудита, руб.
Остаток на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного года Остаток на начало отчетного года Поступило Выбыло Остаток на конец отчетного года
1. Земельные участки и объекты природопольз ования
2. Здания
3. Сооружения
4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства
6. Производственный хозяйственный инвентарь
7. Рабочий скот
8. Продуктивный скот
9. Многолетние насаждения
Таблица 3
Рабочий документ аудитора «Документы, необходимые для подтверждения информации об остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском балансе»
Оценка коэффициента Запрашиваемые документы
Повышение удельного веса активной части основных средств Акты № ОС-1, № ОС-1а, накладные, счета-фактуры
Увеличение доли основных непроизводственных средств Договоры купли-продажи, формы № КС-2, № КС-3
Снижение коэффициента обновления, коэффициент выбытия превышает коэффициент обновления Приказ об учетной политике, справки-расчеты амортизационных отчислений, акты сверок с поставщиками
Снижение фондоотдачи Договоры купли-продажи товаров (продукции, работ, услуг), отчет о финансовых результатах, акты сверок с покупателями
Список литературы
1. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»: утверждено постановлением Правительства РФ от 22.17.2008 № 557.
2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»: утверждено постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.01.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010 № 186н).
4. Касьянова С.А., Мадатова О.В. Аудит запасов в организациях ресторанно-гостиничного бизнеса // Все для бухгалтера. 2014. № 4. С. 37-41.
5. Касьянова С.А. Тестирование риска хозяйственной деятельности коммерческой организации как инструмент оценки системы внутреннего контроля // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 20. С. 41-48.
6. Madatova O.V. Financial and economic mechanism of intensification of agricultural development of the krasnodar territory / The Sixth International Conference on Economic Sciences Vienna. 2015. P. 75-80.
7. Шарудина З.А. Использование методов комплексного анализа для сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния сельскохозяйственных организаций // Сфера услуг: инновации и качество. 2012. № 9. URL: http://kfrgteu.ru/index.php/main/search.
