CC BY
10УДК 336.02
РАССМОТРЕНИЕ ЭТАПОВ СТАНОВЛЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ПЕРИОД С 2002 ГОДА ПО НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ
Тимошкова Надежда Васильевна, УФО МО РФ по ЗВО, п. Каменка Выборгский район Ленинградская область
E-mail: ntimoshkova@bk.ru
Аннотация. Целью статьи является проведение анализа формирования нормативно-правового законодательства в области налогообложения в Российской Федерации в период с 2002 года по настоящее время. В статье автор использует методы сравнения и анализа. Таким образом, в статье сделан вывод о том, что период с 2002 г. по настоящее время характеризовался значительным отделением систем налогового и бухгалтерского учета друг от друга.
Ключевые слова: налоговая система, бухгалтерский учет, этапы формирования, нормативно-правовое законодательство, налог на прибыль организаций.
Abstract. The purpose of the article is to analyze the formation of the normative and legal legislation in taxation system in Russia Federation from 2002 to present time. Author uses methods of comparison and analyses in the article. Thereby the conclusion of this article is that the period from 2002 to present time was characterized by a significant separation of the tax and accounting systems from each other.
Key words: tax system, accounting, stages of the formation, normative and legal legislation, corporate income tax.
Рассмотрение этапов становления системы налогообложения в Российской Федерации дает возможность определить взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения в ретроспективе условно через два периода: 1992 - 2001 гг. (стадия I 1992-1994 гг., стадия II 1995-2001 гг.) и с 2002 года по настоящее время (стадия III 2002-2004 гг., стадия IV 2004-2008 гг., стадия V c 2009 г. по настоящее время). В статье проводится анализ периода с 2002 года [8, с. 26].
Переход от условного первого этапа (1992-2001 гг.) развития взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов к условному второму этапу (с 2002 года по настоящее время) характеризуется изменением экономической ситуации в России, что явилось причиной усложнения условий предпринимательства и привело к возникновению таких объектов учета, как: ценные бумаги, нематериальные активы (НМА), фьючерсы и опционы.
Данные преобразования рыночной экономики порождали необходимость повышения качества методологии ведения учета, а также улучшения методик ведения учета. Также, появляется необходимость увеличения прозрачности
финансовой отчетности в связи с работой российских организаций на мировых рынках.
Однако процесс глобализации мировой экономики порождал потребность в стандартизации учета в общемировых масштабах путем гармонизации (любое государство имеет право определять систему и стандарты бухгалтерского учета, но без их разногласия с подобными системами и стандартам других стран, то есть их относительной гармонии друг с другом), а позже и конвергенции национальных стандартов ведения бухгалтерского учета, то есть их приближения к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Проведение преобразований в сфере учета и отчетности в Российской Федерации повышало соответствие информации, получаемой из бухгалтерской отчетности, общим требованиям стандартов и правил учета, используемым в мировой практике. Однако данная тенденция проявила разногласие с налоговой системой, приоритетом которой являлась ориентация на внутреннего пользователя. Таким образом, информация, получаемая из данных бухгалтерской отчетности, больше не удовлетворяла условиям налогового законодательства в части исчисления налога на прибыль.
Кроме того, появившиеся направленности и основные черты формирования учета в России свидетельствовали об изменении его природной роли. То есть бухгалтерский учет не являлся ресурсом получения данных для экономического анализа сторонами договорных отношений и не содействовал действенному распределению лимитированных ресурсов рынка, а трансформировался в механизм, используемый в налоговом учете. Таким образом, произошло становление второго этапа (с 2002 г.) формирования налогообложения в Российской Федерации, характеризующееся разделением данного вида учета с бухгалтерским учетом на нормативно-правовом уровне.
Второй этап (с 2002 г.) формирования налогового учета в России представлен на рисунке ниже (рис. 1) [1, с. 29].
В качестве показателя налоговой базы в России денежное выражение прибыли используется с 1898 г. Таким образом, значительным фактором в появлении основания развития налогообложения второго этапа (с 2002 г.) являлось появление в Налоговом Кодексе Российской Федерации (НК РФ) в 2002 году налога на прибыль организаций (глава 25). Данная глава НК РФ законодательно устанавливала необходимость ведения особенного типа учета, а именно, налогового учета.
Рис. 1 Второй этап формирования налогового учета в России
Таким образом, введение в действие 25 главы способствовало формальному возникновению налогового учета. Однако рассмотренный анализ прошлых периодов становления налогового учета в Российской Федерации позволяет предположить, что данное явление в значительной мере определяло форму, а не содержание этого события. То есть налоговый учет в 2002 году фактически не существовал, а в конечном итоге действовал в качестве составной части бухгалтерского учета. [8, с. 27]
Существуют различные причины, обусловившие в 2002 году в России введение в действие только налога на прибыль (25 главы НК РФ) в налоговом учете, в частности:
- осторожность и плавность преобразования учетной системы, так как рыночные реформы в Российской Федерации имели новаторский характер, то представлялось сверх меры самонадеянным и беспечным начать осуществлять все налоговые расчеты в соответствии с правилами налогового учета (данный фактор оказался важным условием для инициативной деятельности в области законодательства по введению наиболее значительного налога, то есть налога на прибыль; таким образом введение других налогов откладывалось на некоторый промежуток времени);
- характерная черта показателя объекта налогообложения по налогу на прибыль заключается в его сходности с показателем финансовых результатов от коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта, то есть прибыли в
финансовой отчетности;
- особенность расчета налога на прибыль организации связана с анализом большого числа различных параметров (доходов и расходов) для расчета налоговой базы, так как для расчета сумм других видов налогов может быть довольно использования данных, полученных из учетных регистров, использование которых, можно полагать, менее трудозатратно;
- техническая причина состояла в том, что процесс формирования Налогового Кодекса осуществлялся в течение относительно длительного промежутка времени и представлял собой результат проведения значительного числа собраний, комитетов и комиссий, охватывавших обсуждение различных вопросов (данная деятельность в значительной мере характеризовалась отсутствием полного взаимодействия между участниками по всем направлениям работы; таким образом, первоначальные параметры налогообложения, принятые в первой части Налогового Кодекса, не взаимодействовали с концепциями налогового учета прибыли во время написания 25 Главы НК РФ.).
Начало стадии III (2002-2004 гг.) формирования налогового учета в Российской Федерации (введение в действие 25 Главы Налогового Кодекса) характеризовалось значительным количеством дискуссий и точек зрения в научных и практических обществах. Данная ситуация стимулировала правительство к поиску взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов.
Так, в 2002 году было принято ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», способствующее объединению двух видов учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий посредством использования налоговых разниц, а в 2003 году были приняты изменения в плане счетов бухгалтерского учета [5].
Стадия IV (2004-2008 гг.) формирования налогового учета в Российской Федерации также связана с направлением деятельности государства на объединение налогообложения и бухгалтерского учета. Одной из вероятных возможностей взаимосвязи двух видов учета являлась позиция, при которой информация, полученная в рамках бухгалтерского учета, корректировалась для составления налоговой отчетности по принципам законодательства в области налогов и сборов («Приказ Минфина РФ № 180 от 01.07.2004 г. Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на среднесрочную перспективу») [6].
Так, ряд поправок включал в себя изменение некоторых параметров расчета расходов, уменьшающих сумму налога на прибыль, и в значительной мере позволял предприятиям, рассчитывающим этот налог, свести бухгалтерский учет и налогообложение, так как на данном этапе фактического применения положений 25 Главы НК РФ появилась потребность конкретизации отдельных положений налогового учета, а также облегчения учета отдельных объектов:
а) материально-производственных запасов (МПЗ);
б) формирования резерва по сомнительным долгам;
в) неотделимых улучшений арендованного имущества;
г) амортизации (в части определения амортизационной премии) и др.
Также данные поправки включали в себя различные направления
организации налогового учета, в частности №58-ФЗ от 06.06.2005 г. «О внесении изменений в ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» определял порядок признания видов расходов [2]:
- прямых;
- косвенных;
- по торговым операциям.
Свидетельством стремления правительства по объединению двух видов учета может также являться появление нижеприведенных корректировок в законодательстве о налогах и сборах с 01.01.2009 г. (Федеральный закон №158-ФЗ от 22.07.2008 «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты») [3]:
а) суточные и полевое довольствие засчитываются в сумме расходов в полном объеме, а не в границах определенных норм при расчете расходов для определения налога на прибыль;
б) повышение списания стоимости программ ЭВМ и баз данных до 20 000 рублей единовременно;
в) расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), включая те НИОКР, которые не приносят прибыли, признаются в действительном размере в составе прочих расходов с коэффициентом полторы единицы (1,5), том периоде, в котором они имели место;
г) в расходы по налогу на прибыль можно включать амортизацию на капитальные вложения в безвозмездно используемое имущество;
д) ликвидация коэффициента (0,5) для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, первоначальной стоимостью свыше 600 000 рублей и 800 000 рублей соответственно;
е) увеличение пунктов списка расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, в качестве материальных затрат.
Стадия V ^ 2009 г.) формирования налогового учета в Российской Федерации связана с появлением антикризисных поправок в Налоговом Кодексе. Данная стадия характеризуется значительным отделением двух систем учета друг от друга. В частности, относительно амортизации:
- увеличение амортизационной премии до 30% (Федеральный закон №224-ФЗ от 26.11.2008 г. «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») [4];
- появление корректировок в нелинейном способе амортизации для амортизируемого имущества и др.;
Таким образом, значительное число корректировок законодательства в области налогообложения являлось следствием того, что появилась потребность конкретизации отдельных положений 25 Главы НК РФ для упрощения практического применения налогового учета к отдельным объектам.
Не вызывает сомнения тот факт, что своевременное внесение изменений в законодательство логически верная тенденция, так как развитие рыночной экономики и изменение процессов деятельности экономических субъектов
происходит постоянно. Однако вносимые изменения не должны создавать разногласий.
Так, в Бюджетном Комитете Государственной Думы после введения в действие 25 Главы НК РФ обсуждалось около 500 новых законопроектов, среди которых более 90% - это изменения и дополнения существующих законов, включающих в себя изменения и дополнения, принятые до этого момента. Однако каких-либо существенных изменений по установлению положения налогообложения не было введено, а на бухгалтерский учет все еще оказывает влияние налоговый учет.
Таким образом, в данной статье был проведен анализ формирования нормативно-правового законодательства в области налогообложения в Российской Федерации в период с 2002 года по настоящее время.
Данный этап взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения характеризуется изменением экономической ситуации (усложнения условий предпринимательской деятельности), что создавало необходимость повышения качества методологии и методик ведения учета и увеличения прозрачности финансовой отчетности.
Начальные стадии (III 2002-2004 гг. и IV 2004-2008 гг.) условного второго периода формирования налогового учета в Российской Федерации характеризуются направлением деятельности правительства по объединению налогообложения и бухгалтерского учета. С 2009 года (стадия V) наблюдается отделение двух систем учета друг от друга, а также появление значительного числа корректировок законодательства в целях конкретизации положений Налогового Кодекса РФ.
Таким образом, в статье проведено рассмотрение становления второго этапа (с 2002 г.) формирования налогообложения в Российской Федерации, характеризующееся разделением данного вида учета с бухгалтерским учетом на нормативно-правовом уровне.
Список использованных источников:
1. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 352 с. - (Высшее образование: Магистратура).
2. Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. «О внесении изменений в ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // СПС КонсультантПлюс.
3. Федеральный закон № 158-ФЗ от 22.07.2008 «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты» // СПС КонсультантПлюс.
4. Федеральный закон № 224-ФЗ от 26.11.2008 г. «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс.
5. Приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» // СПС КонсультантПлюс.
6. Приказ Минфина РФ № 180 от 01.07.2004 г. «Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на среднесрочную перспективу» // СПС КонсультантПлюс.
7. Тимошкова Н.В. Государственное регулирование деятельности малых и средних предприятий // Государственное управление и экономика: современное состояние и перспективы развития: Материалы международной научно-практической конференции / Под общ. ред. С.Б. Мурашова. - СПб.: СевероЗападный институт повышения квалификации ФНС России, 2016. - 280 с. - С. 87-96.
8. Тимошкова Н.В. Ретроспективный анализ формирования налогового учета в Российской Федерации // Финансы и учетная политика. - 2018. - № 2 (4). - С. 25-27.
