CC BY
11УДК 332.012.23
РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Тимошкова Надежда Васильевна, Управление финансового обеспечения МО РФ по СПб, ЛО и Республике Карелия, п. Каменка, Выборгский р-н, Ленинградская область
E-mail: ntimoshkova@bk.ru
Аннотация. Целью статьи является проведение ретроспективного анализа нормативно-правового законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации. Автор в основном использует методы сравнения и анализа. В статье сделан вывод о том, что на бухгалтерский учет влияет налоговый учет.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, налогообложение, этапы формирования, налоговый учет.
Abstract. The purpose of the article is to analyzeretrospective of the normative and legal legislation in accounting and taxation system in Russia Federation. Author mainly uses methods of comparison and analyses. Thereby the conclusion of this article is presence of the influence of accounting to taxation system.
Key words: accounting, taxation system, stages of the formation, tax accounting.
Денежное выражение прибыли используется в России с 1898 г. как показатель налоговой базы. Проведение ретроспективного анализа нормативно-правового законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации позволяет выделить два периода. Так, по уровню соответствия между этими видами учета в период с 1991 г. по 1995 г. доминировала налоговая концепция, а с 1995 г. наблюдается последовательное доминирование в области развития собственнической концепции.
Рассмотрение законодательства в области налогообложения позволяет говорить о двух этапах формирования налогового учета в России, включая развитие связи с бухгалтерской системой учета. Данные этапы представлены на схеме (рис. 1) [1, с. 29].
Рис. 1. Формирование налогового учета в России
Долгое время бухгалтерский учет в стране развивался в рамках плановой экономики, что являлось следствием общественного характера собственности и системы государственного планирования развития экономики страны.
Нормативные документы и различные ведомственные инструкции четко определяли систему бухгалтерского учета, что приводило к тому, что отсутствовала необходимость в самостоятельном ведении налогового, управленческого и финансового учета хозяйствующими субъектами.
Таким образом, бухгалтерский учет являлся всеобъемлющей информационной системой, которая заменяла потребность ведения других систем учета и способствовала решению поставленных плановых целей.
Так, практически до 1992 г. такая система предусматривала отсутствие как такового понятия «налогооблагаемой прибыли», соблюдая его тождественность понятию «учетной прибыли».
Становление налогового учета в Российской Федерации и его взаимодействие с бухгалтерским учетом:
а) первый этап (1992—2001 гг.);
б) второй этап (с 2002 г.).
На первом этапе налоговый учет является составной частью бухгалтерского учета и проистекает из него.
На втором этапе происходит отделение двух систем учета друг от друга (налоговой и бухгалтерской).
Первый этап (1992-2001 гг.) содержит в себе:
- стадия I (1992—1994 гг.);
- стадия II (1995—2001 гг.).
Стадия I - единство двух систем учета (налоговой и бухгалтерской), основой которых является налоговая концепция. Сущностью ведения бухгалтерского учета организациями является расчет сумм налогов.
Стадия II - направленность на англо-американскую концепцию учета (собственническую). Постепенная эволюция подсистемы налогового учета через деятельность правительства в области налогового законодательства, направленную на разделение двух видов учета друг от друга (налогового и бухгалтерского) в области определения показателя «прибыли».
Второй этап (с 2002 г.):
- стадия III (2002—2004 гг.);
- стадия IV (2004—2008 гг.);
- стадия V (с 2009 г.).
Стадия III - необходимость ведения налогового учета организацией-налогоплательщиком для исчисления суммы налога на прибыль закреплена на законодательном уровне. Дистанцирование двух систем учета друг от друга (налоговой и бухгалтерской) явилось следствием усложнения законодательства. Появились такие понятия как «отложенные налоги», что создало возможность сведения бухгалтерского учета и налогообложения.
Стадия IV - появление поправок в нормативно-правовых документах стимулировало сведение воедино двух видов учета (налогового и бухгалтерского), а также способствовало сокращению количества разниц в учете доходов и расходов.
Стадия V - появление антикризисных поправок в Налоговом Кодексе, что на данной стадии формирования налогового учета характеризуется его значительным отделением от бухгалтерского учета в части расчета суммы расходов хозяйствующим субъектом.
Не вызывает сомнения тот факт, что своевременное внесение изменений в законодательство логически верная тенденция, так как развитие рыночной экономики и изменение процессов деятельности экономических субъектов происходит постоянно. Однако вносимые изменения не должны создавать разногласий.
Так, в Бюджетном Комитете Государственной Думы после введения в действие 25 Главы НК РФ обсуждалось около 500 новых законопроектов, среди которых более 90% - это изменения и дополнения существующих законов, включающих в себя изменения и дополнения, принятые до этого момента. Однако каких-либо существенных изменений по установлению положения налогообложения не было введено, а на бухгалтерский учет все еще влияет налоговый учет.
Таким образом, в данной статье был осуществлен анализа нормативно-правового законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации в ретроспективе. Методы анализа и сравнения, использованные в исследовании позволили выделить два основных этапа развития учета в России, а также рассмотреть их основные особенности (первый этап 1992—2001 гг.; второй этап с 2002 г.). По итогам исследования важно сделать вывод, что на бухгалтерский учет существенно влияет налоговый учет.
Список использованных источников:
1. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 352 с. -(Высшее образование: Магистратура).
2. Федеральный закон №58-ФЗ от 06.06.2005 г. «О внесении изменений в ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // СПС КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты» // СПС КонсультантПлюс.
4. Приказ Минфина РФ от 03.09.1997 N 65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97» // СПС КонсультантПлю с.
5. Приказ Минфина РФ № 180 от 01.07.2004 г. «Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на среднесрочную перспективу» // СПС КонсультантПлюс.
6. Тимошкова Н.В. Государственное регулирование деятельности малых и средних предприятий // Государственное управление и экономика: современное состояние и перспективы развития: материалы международной научно-практической конференции / Под общ. ред. С.Б. Мурашова. - СПб.: СевероЗападный институт повышения квалификации ФНС России, 2016. - 280 с. - С. 87-96.
7. Тимошкова Н.В. Изучение международного опыта налогообложения малых предприятий // Приоритетные направления налоговой и таможенно-тарифной политики России в современных экономических условиях: сборник научных статей аспирантов и магистрантов Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федераци / Под науч. ред. д.э..н, проф. Гончаренко и к.э.н., доц. Савиной О.Н. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - 218 с. - С. 169-173.
