CC BY
12УДК 332.012.23
АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ПЕРИОД 1992 -2001 ГГ.
Тимошкова Надежда Васильевна, УФО МО РФ по ЗВО, п. Каменка, Выборгский район
E-mail: ntimoshkova@bk.ru
Аннотация. Целью статьи является проведение анализа формирования нормативно-правового законодательства в области налогообложения в Российской Федерации в период 1992-2001 гг. В статье автор использует методы сравнения и анализа. Таким образом, в статье сделан вывод о том, что период 1992-2001 гг. характеризовался появлением значительных изменений законодательства, что создало предпосылки становления второго этапа развития (с 2002 г.) в области налогообложения и бухгалтерского учета.
Ключевые слова: налоговая система, бухгалтерский учет, этапы формирования, налоговый учет, нормативно-правовое законодательство, прибыль.
Abstract. The purpose of the article is to analyze the formation of the normative and legal legislation in taxation system in Russia Federation in the period of 1992-2001. Author uses methods of comparison and analyses in the article. Thereby the conclusion of this article is that the period of 1992-2001 characterized by emergence of a large number legislation changes that created preconditions for formation second period of development (since 2002) in accounting and taxation system.
Key words: tax system, accounting, stages of the formation, tax accounting, normative and legal legislation, profit.
Анализ нормативно-правового законодательства Российской Федерации позволяет выделить два условных этапа в развитии взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения: с 1992 года по 2001 год и с 2002 года по настоящее время. Данная статья посвящена рассмотрению периода с 1992 года по 2001 год [7, с. 26].
Первый этап (1992-2001 гг.) формирования налогового учета в России представлен на рисунке ниже (рис. 1) [1, с. 29].
Рис. 1. Первый этап формирования налогового учета в России
Считается, что становление налогового учета в России (первый этап, стадия I (1992—1994 гг.)) начиналось под влиянием континентальной концепции взаимосвязи бухгалтерского учета и налогообложения, свойственной континентальной школе, так как на формирование законодательства в данной сфере воздействовали концепции германского законодательства.
Возникновение первых элементов корректировок прибыли в бухгалтерском учете для определения налогооблагаемой прибыли по отдельным операциям реализации в расчете произвольной формы связано с Законом РФ № 2116-1 от 27.12.1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Так как данная стадия связана с деятельностью налоговых органов в части попыток интенсивного контроля регуляции бухгалтерского учета посредством издания официальных разъяснений и инструкций, то учетным аппаратом организаций предназначение современного учета воспринималось неправильно. Такая направленность расстраивала процедуру регламентации учета и отрицательно влияла на формирование предпринимательской культуры и аудиторской деятельности в Российской Федерации.
На второй стадии первого этапа (первый этап, стадия II (1995—2001 гг.) формирования налогового учета в России происходило становление отечественной системы налогообложения. В 1995 г. были проведены важные мероприятия по разделению бухгалтерского и налогового учетов в части определения прибыли, то есть появился независимый налоговый учет.
Документы и их основные концепции, содействующие отделению налогового учета от бухгалтерского учета в части определения прибыли представлены в таблице (табл. 1) [1, с. 30].
Таблица 1
Документы и их основные концепции, содействующие отделению налогового учета (Н/У) от бухгалтерского учета (Б/У) в части определения прибыли
Наименование документа Основные концепции
1 2
Приказ Минфина РФ от 26.12.1994 г. № 170 «О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» Определение выручки производится по методу начисления «по мере отгрузки товаров» для Б/У
«О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат» Постановление Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 Определение выручки производится «по отгрузке» и «по оплате» для Н/У
«О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 г.» Приказ Минфина РФ № 115 от 19.10.1995 г. Воспрещается сверхнормативные затраты в Б/У списывать за счет чистой прибыли (ЧП). Затраты в полном объеме относят на себестоимость.
ПБУ 6/97 «Учет основных средств» В Б/У начисление амортизации предусмотрено четырьмя способами, включая линейный: «линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)». В Н/У начисление амортизации производится способом: линейным [4]
ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 10/99 «Расходы организации» В состав выручки включают то, что по составу затрат определяется как внереализационный доход, а в состав операционных расходов включают то, что относится на себестоимость и т.д.
Количество корректировок показателя прибыли по бухгалтерскому учету в целях определения показателя налогооблагаемой прибыли по налоговому учету в 1997 г. потребовало создания специальной формы для отображения необходимых исправлений. Таким образом, была создана Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».
Также в 2000 г. был введен новый формат справки (приложение №4 Инструкции Министерства по налогам и сборам РФ № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»). В этом документе число корректировочных пунктов стремилось к сотне.
Однако в 1998 г. начинается изменение Российских Стандартов Бухгалтерского Учета (РСБУ) в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО) в соответствии с программой правительства Российской Федерации. Так, в 2001 г. осуществлены мероприятия по реализации
данной программы (Письмо от 13.04.2001 г. № КА-П13-06573).
Таким образом, вышеописанные мероприятия в области законодательства в сфере бухгалтерского учета и налогообложения второй стадии первого этапа (1995—2001 гг.) формирования налогового учета в России указывают на то, что новым направлением, воздействующим на законодательство в данной сфере является англо-американская концепция учета (собственническая).
Таким образом, бухгалтерский учет на первом этапе (1992—2001 гг.) формирования налогового учета в Российской Федерации являлся механизмом всеобъемлющего отображения финансового и хозяйственного положения организации. То есть налоговый учет в данном периоде развития экономики России являлся внутренним компонентом бухгалтерского учета.
По своей сути налогообложение только сокращало некоторые расходы или деятельность хозяйствующих субъектов, которые, по мнению правительства, могли создать безосновательные преимущества для предприятий. Так, смыслом существования налогового учета было осуществление поправок налоговой базы, рассчитанной по бухгалтерским показателям.
Изменение экономической ситуации в Российской Федерации явилось причиной осложнения условий предпринимательства и возникновению таких объектов учета, как: ценные бумаги, нематериальные активы (НМА), фьючерсы и опционы. Данные преобразования рыночной экономики порождали необходимость повышения качества методологии ведения учета, а также улучшения методик ведения учета.
Также, появляется необходимость увеличения прозрачности финансовой отчетности в связи с работой российских организаций на мировых рынках. Однако процесс глобализации мировой экономики порождал потребность в стандартизации учета в общемировых масштабах путем гармонизации (любое государство имеет право определять систему и стандарты бухгалтерского учета, но без их разногласия с подобными системами и стандартам других стран, то есть их относительная гармония друг с другом), а позже и конвергенции национальных стандартов ведения бухгалтерского учета, то есть их приближения к МСФО.
Проведение преобразований в сфере учета и отчетности в Российской Федерации повышало соответствие информации, получаемой из бухгалтерской отчетности, используемым в мировой практике требованиям по стандартам и правилам учета. Однако данная тенденция проявила разногласие с налоговой системой, приоритетом которой являлась внутренняя ориентация. Таким образом, информация, получаемая из данных бухгалтерской отчетности, больше не удовлетворяла условиям налогового законодательства в части исчисления налога на прибыль.
Кроме того, появившиеся направленности и основные черты формирования учета в России свидетельствовали об изменении его природной роли. То есть бухгалтерский учет не являлся ресурсом получения данных для экономического анализа сторонами договорных отношений и не содействовал действенному распределению лимитированных ресурсов рынка, а трансформировался в механизм, используемый в налоговом учете.
Таким образом, произошло становление второго этапа (с 2002 г.)
формирования налогообложения в Российской Федерации, характеризующееся разделением данного вида учета с бухгалтерским учетом на нормативно-правовом уровне.
Список использованных источников:
1. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 352 с. - (Высшее образование: Магистратура)
2. Федеральный закон №58-ФЗ от 06.06.2005 г. «О внесении изменений в ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» // СПС КонсультантПлюс.
3. Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты // СПС КонсультантПлюс.
4. Приказ Минфина РФ от 03.09.1997 N 65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" ПБУ 6/97» // СПС КонсультантПлю с.
5. «Приказ Минфина РФ № 180 от 01.07.2004 г. Концепция развития бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на среднесрочную перспективу» // СПС КонсультантПлюс.
6. Тимошкова Н.В. Государственное регулирование деятельности малых и средних предприятий // Государственное управление и экономика: современное состояние и перспективы развития: материалы международной научно-практической конференции / Под общ. ред. С.Б. Мурашова. - СПб.: СевероЗападный институт повышения квалификации ФНС России, 2016. - 280 с. - С. 87-96.
7. Тимошкова Н.В. Ретроспективный анализ формирования налогового учета в Российской Федерации // Финансы и учетная политика. - 2018. - № 2 (4). - С. 25-27.
