CC BY
26
РАСХОДЫ НА ПРОГРАММНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЛЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
В. В. СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»
Во многих образовательных учреждениях применяется компьютерная техника. Установленное на компьютеры программное обеспечение представляет собой совокупность компьютерных программ, обеспечивающих обработку и передачу данных. Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет программного обеспечения.
Бухгалтерский учет. Прежде всего отметим, что образовательное учреждение может приобрести программное обеспечение с переходом к нему исключительных прав на это обеспечение или только права на его использование (неисключительное право).
Если образовательное учреждение приобретает программное обеспечение с переходом исключительных прав, то его следует учитывать как нематериальный актив. На это указывает п. 24 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее — Инструкция № 148н). Согласно Инструкции № 148н для принятия к учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
— возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
— использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
— использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
— не предполагается последующая перепродажа данного актива;
— наличие надлежаще оформленныхдокумен-тов, подтверждающих существование актива;
— наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;
— наличие в случаях, установленных законодательством, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы) или права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
В соответствии с п. И Инструкции № 148н приобретенное программное обеспечение принимается к учету по первоначальной стоимости, т. е. в размере фактических вложений при его приобретении (изготовлении). Следовательно, стоимость программного обеспечения как объекта нематериальных активов в целях бухгалтерского учета может включать в себя затраты на оплату по договору уступки (приобретения) прав на объект, услуг специализированных организаций, расходов по изготовлению, а также патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств, и другие затраты.
Принятие к бюджетному учету программного обеспечения по первоначальной стоимости, сформированной при его приобретении, отражается следующей записью:
Д-т сч. 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
К-т сч. 0 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».
Аналитический учет программного обеспечения ведется в Инвентарной карточке учета основных средств по форме 0504031, утвержденной приказом Минфина России от 23.09.2005 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» (п. 25 Инструкции № 148н).
Поступление и внутреннее перемещение программного обеспечения оформляются следующими первичными документами (п. 26 Инструкции № 148н):
— Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001, утвержденная постановлением Госкомстата России от
21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее — Постановление № 7);
— Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031, утвержденная Постановлением № 7);
— Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032, утвержденная Постановлением № 7);
— Требованием-накладной (ф. 0315006, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (далее — Постановление № 71а).
Внутреннее перемещение программного обеспечения как объекта нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается следующей записью:
Д-т сч. 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
К-т сч. 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».
Отражение в учете операции по передаче программного обеспечения в эксплуатацию внутри образовательного учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании Требования-накладной по форме 0315006, утвержденной Постановлением № 71а, составленного в двух экземплярах.
Выбытие программного обеспечения согласно п. 27 Инструкции № 148н оформляется следующими первичными документами, утвержденными Постановлением № 7:
— Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
— Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
— Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
— Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Операции по выбытию программного обеспечения оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 0 104 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», сч. 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» К-т сч. 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости не-
материальных активов» — списание программного обеспечения при его продаже, вследствие недостачи, хищения;
Д-т сч. 0 104 09 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», сч. 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов» К-т сч. 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» — списание программного обеспечения, пришедшего в негодность.
В силу п. 43 Инструкции № 148н на программное обеспечение в целях бюджетного учета начисляется амортизация в следующем порядке:
— стоимостью до 20 000 руб. включительно — в размере 100% балансовой стоимости при выдаче программы в эксплуатацию;
— стоимостью свыше 20 000 руб. — в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Срок полезного использования программного обеспечения на основании п. 15 Инструкции № 148н определяется образовательным учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ — ст. 1363 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), ожидаемого срока использования этого объекта. Если невозможно определить срок полезного использования, то данный срок и нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности образовательного учреждения).
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете операции по приобретению компьютерной программы на примере.
Пример. Высшее учебное заведение заключило с организацией договор на приобретение компьютерной программы стоимостью 19 500руб. Согласно указанному договору к учебному заведению переходят исклю -чителъные права на программу сроком на 5лет.
Отдельный договор высшим учебным заведением составлен на установку данной программы. По условиям указанного договора стоимость услуг установки программы составляет 1 500руб.
Оплата компьютерной программы и услуг по ее установке высшим учебным заведением произведена за счет бюджетных средств.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими записями:
Д-т сч. 1106 02 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» К-т сч. 130220 730«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов» — 19 500 руб. — отражены вложения, произведенные при приобретении компьютерной программы;
Д-т сч. 1106 02 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» К-т сч. 1302 09 730«Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» — 1 500руб. — отражены расходы на оплату услуг по установке программы;
Д-т сч. 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» К-т сч. 1 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» — 21 ООО руб. (19 500 руб. + 1 500 руб.) — принята к учету компьютерная программа;
Д-т сч. 1 401 01 271«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» К-т сч. 110409420«Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» — 350руб. (21 ООО руб./(5лет • 12мес.) —начислена ежемесячная норма амортизации на компьютерную программу.
Как было отмечено выше, образовательное учреждение может приобрести программное обеспечение с переходом к нему исключительных прав, или только права на его использование (неисключительное право).
Если образовательное учреждение заключило договор на приобретение программного обеспечения (к примеру, компьютерной программы для ведения бюджетного учета) без передачи ему исключительных прав, то объекта нематериальных активов не возникает. Поэтому расходы на приобретение программного обеспечения, включая установку, информационное обслуживание (обновление), следует учитывать по подстатье 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги» (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н).
В бухгалтерском учете данное приобретение отражается следующей записью:
Д-тсч. 140101226 «Расходы на прочие работы, услуги» К-т сч. 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» — приобретено программное обеспечение за счет бюджетных средств;
Д-т сч. 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т 2 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг» — приобретено программное обеспечение за счет средств от приносящей доход деятельности.
Налоговый учет. При приобретении программного обеспечения у образовательных учреждений, являющихся бюджетными, возникает необходимость в учете расходов на указанное приобретение, который осуществляется на основании гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Прежде чем рассмотреть учет расходов на приобретение программного обеспечения, напомним, что расходами учреждения в целях налогообложения прибыли организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные этим учреждением, на что указывает п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы подразделяются согласно п. 2 ст. 252 НК РФ на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, на основании п. 2ст. 253 НК РФ подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
К прочим расходам, в частности, относятся расходы налогоплательщика, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), что следует из подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, можно сделать вывод, что расходы на приобретение программного обеспечения включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией:
— если программное обеспечение приобретено образовательным учреждением по лицензионному соглашению с правообладателем (приобретено неисключительное право на использование программного обеспечения);
— если расходы на приобретение исключительных прав на программное обеспечение составляют менее 20 000 руб.
Вначале рассмотрим учет расходов приобретенного программного обеспечения по лицензионному соглашению с правообладателем. Следует отметить, что данный учет будет зависеть от того, установлен или нет лицензионным соглашением срок использования программы.
Разъяснения о том, как учитываются расходы на приобретение программ для ЭВМ, приведены в письме Минфина России от 29.01.2010 № 03-0306/2/13. Согласно указанному письму расходы в силу п. 1 ст. 272 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Исходя из изложенного, организации, применяющие метод начисления (установленный ст. 272 НК РФ), учитывают расходы на приобретение программы для ЭВМ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
— если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
— если из условий договора на приобретение неисключительных прав или требований гражданского законодательства РФ (ст. 1235 ГК РФ) нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17.03.2008 № 03-0306/1/185, от 19.02.2009 № 03-03-06/2/25.
Следует заметить, что в отношении учета расходов по договорам, из которых невозможно определить срок использования программного продукта, существует иная позиция, отличная от вышеизложенной. Так, в письме Минфина России от 06.02.2006 №03-03-04/1/92 отмечено, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ.
Такой же вывод содержится в постановлениях ФАС Московского округа от 07.09.2009 № КА-А40/6263-09, № А40-92124/08-128-107, а также в постановлении от 16.02.2009 по делу № А55-9496/2008 ФАС Поволжского округа (далее — постановление № А55-9496/2008). Причем в постановлении № А55-9496/2008 суд указал, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении в налоговом учете метода начислений (установленного ст. 272 НК РФ) расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления таких прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Поскольку договором не установлен срок использования программы для ЭВМ, в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на покупку неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент их возникновения.
Теперь рассмотрим порядок учета затрат на приобретение исключительных прав на программное обеспечение. Напомним, что на основании п. 1 ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное.
Специалисты Минфина России в письме от 18.08.2008 № 03-03-06/2/105 отмечают, что согласно подп. 2 п. Зет. 257 НК РФ к нематериальным активам относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов в силу п. 2 ст. 258 НК РФ производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
Следовательно, расходы на приобретение исключительного права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в течение срока полезного использования вышеуказанного исключительного права.
Кроме того, по мнению Минфина России, расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользования которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Сегодня в образовательных учреждениях также большое внимание уделяется физическому развитию
учащихся. Для организации занятий физической культурой и спортом учреждение приобретает спортивный и прочий инвентарь, который необходимо отразить в бухгалтерском и в налоговом учете.
Бухгалтерский учет. При ведении бухгалтерского учета образовательные учреждения, являющиеся бюджетными, обязаны руководствоваться Инструкцией № 148н.
В соответствии с п. 16 Инструкции № 148н, если спортивный и прочий инвентарь имеет срок полезного действия более 12 мес., то он относится к объектам основных средств. Заметим, что в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (вредакции от 24.02.2009), спортивный инвентарь (код по ОКОФ 163693000) относится ко второй амортизационной группе «Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет и до 3 лет включительно». Следовательно, спортивный инвентарь относится к объектам основных средств, и при принятии к учету предметов данного инвентаря необходимо пользоваться положениями Инструкции № 148н, применяемыми в отношении объектов основных средств.
Инвентарь, не относящийся к спортинвентарю, используемый в деятельности образовательного учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от его стоимости относится к материальным запасам, что подтверждается п. 51 Инструкции № 148н.
На основании Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н, приобретенный спортивный и прочий инвентарь, относящийся к объектам основных средств, подлежит отражению по статье 310 КОСГУ «Увеличение стоимости основных средств», аинвентарь, относящийся к материальным запасам — по статье 340 КОСГУ «Увеличение стоимости материальных запасов».
Как и все основные средства, спортивный и прочий инвентарь следует учитывать на счете 0101 00 000 «Основные средства». Если инвентарь относится к материальным запасам, то он учитывается на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы».
Согласно п. 11 Инструкции № 148н спортивный и прочий инвентарь принимается к бюджетному учету по его первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты, связанные с его приобретением, сооружением и изготовлением с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности,
облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
Первоначальная стоимость спортивного и прочего инвентаря — основного средства формируется на счете 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», после чего объект принимается к учету. Данная операция отражается следующей записью (п. 21 Инструкции № 148н):
Д-т сч. 0 101 06 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»
К-т сч. 0 106 01410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
На основании п. 52 Инструкции № 148н инвентарь в качестве материальных запасов принимается к учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
Операция принятия к учету данного объекта по фактической стоимости отражается следующей записью (п. 60 Инструкции № 148н):
Д-т сч. 0 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
К-т сч. 0 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».
Следует отметить, что стоимость объектов спортивного и прочего инвентаря, относящегося к основным средствам, учитывается в расходах либо единовременно, либо постепенно. Так, если стоимость приобретенного инвентаря от 3 000 до 20 000 руб. включительно, то амортизация начисляется единовременно в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Если стоимость приобретенного инвентаря свыше 20 000 руб., то амортизация начисляется постепенно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Обратите внимание, что при приобретении спортивного и прочего инвентаря стоимостью до
3 000 руб. включительно, амортизация не начисляется, на что указывает п. 43 Инструкции № 148н.
Начисление амортизации в соответствии с п. 49 Инструкции № 148н отражается следующей записью:
Д-т сч. 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальныхактивов», сч. 106
04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 0 104 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации».
В процессе эксплуатации спортивный и прочий инвентарь изнашивается и приходит в негодность. Списание такого инвентаря осуществляет созданная в образовательном учреждении постоянная комиссия.
Оформляется списание спортивного и прочего инвентаря, относящегося:
— к основным средствам — актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств») (п. 22 Инструкции № 148н);
— к материальным запасам — актом о списании материальных запасов (форма 0504230) (п. 62 Инструкции № 148н).
В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:
Д-т сч. 0 104 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации», сч. 0 40101172 «Доходы отреа-лизации активов» К-т сч. 010106 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» — списан инвентарь, относящийся к объектам основных средств.
Д-т сч. 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов», сч. 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т сч. 0 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» — списан инвентарь, относящийся к объектам материальных запасов.
Заметим, что списание спортивного и прочего инвентаря, относящегося к объектам основных средств, вследствие недостачи, хищения и порчи отражается аналогичными записями. Что касается списания инвентаря, относящегося к объектам материальных запасов, то данная операция отражается следующей записью:
Д-т сч. 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов»
К-т сч. 0 105 06 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
Приведем пример отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию спортивного инвентаря.
Пример (цифры условные, без учета НДС). Высшим учебным заведением за счет бюджетных средств приобретен спортивный инвентарь, общая стоимость которого составила 99 000руб., в том числе:
— лыжи — 90000руб. (20 пар по цене 4 500руб. за штуку);
— велотренажеры — 9 ООО руб. (Зшт. по цене 3 000руб. за штуку).
Транспортные расходы по доставке спортивного инвентаря — 2 000руб., из них:
— на лыжи — 1 818,2 руб. (90 ООО руб. • 2 ООО руб./ 99 000руб.);
— на велотренажеры — 181,8руб. (9 ООО руб. • 2 000руб./ 99 000руб.);
Кроме того, высшим учебным заведением был списан пришедший в негодность инвентарь для бадминтона общей стоимостью 3 000руб.
В бухгалтерском учете учебного заведения данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Д-т сч. 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» К-т сч. 130219 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» — 90 000руб. — отражены затраты, произведенные при приобретении лыж;
Д-т сч. 1106 01310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» К-т сч. 1302 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг» — 1 818,2руб. — отражены транспортные расходы, произведенные при доставке лыж;
Д-т сч. 1106 01310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» К-т сч. 130219 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» — 9 ООО руб. — отражены затраты, произведенные при приобретении велотренажеров;
Д-т сч. 1106 01310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» К-т сч. 1302 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг» — 181,8 руб. — отражены транспортные расходы, произведенные при доставке велотренажеров;
Д-т сч. 1 101 06 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» К-т сч. 1106 01410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» — 91818,2руб. — (90 ОООруб. + 1 818,2 руб.) — приняты к учету купленные лыжи в количестве 20пар;
Д-т сч. 1 101 06 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» К-т сч. 1106 01410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства» — 8181,8руб. (9 ОООруб. +181,8 руб.) — приняты к учету купленные велотренажеры в количестве Зшт;
Д-т сч. 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» К-т сч. 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря» — 3 000руб. — списан инвентарь для бадминтона, пришедший в негодность.
Налоговый учет. В целях исчисления налога на прибыль организаций согласно п. 1 ст. 257 НК РФ к
основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 ООО руб. При этом первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, если первоначальная стоимость приобретенного спортивного и прочего инвентаря более 20 ООО руб., то данный инвентарь является основным средством образовательного учреждения.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признается, в частности, имущество учреждения, удовлетворяющее следующим условиям:
— имущество находится у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
— используется для извлечения дохода;
— стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
— срок полезного использования имущества превышает 12 мес.;
— первоначальная стоимость имущества более 20 тыс. руб.
Значит, если спортивный и прочий инвентарь как основное средство удовлетворяет вышеперечисленным условиям, то указанный инвентарь признается амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Следует отметить, что в п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены виды амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации. В частности, ктакому виду имущества относится:
— имущество бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности);
— имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
— имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);
— имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— имущество, безвозмездно полученное на ведение уставной деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями, атакже негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— основные средства, полученные организациями, входящими в структуру РОСТО (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в эту структуру), использованные на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ (подп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Исходя из изложенного, если спортивный и прочий инвентарь отвечает признакам амортизируемого, но он приобретен образовательным учреждением за счет средств целевых поступлений и используется для осуществления некоммерческой деятельности, то амортизация по нему не начисляется.
Если спортивный и прочий инвентарь приобретен на средства, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности, и он используется в этой же деятельности, то амортизация начисляется. Напомним, что в НК РФ предусмотрены два метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества: линейный и нелинейный. Метод начисления амортизации устанавливается образовательным учреждением самостоятельно и применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
Что касается приобретенного спортивного и прочего инвентаря стоимостью менее 20 тыс. руб, то расходы на его приобретение учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-Ф3.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: приказ Минфина России от 30.12.2008 № 148н.
4. Об утверждении форм регистров бюджетного учета: приказ Минфина России от 23.09.2005 № 123н.
5. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата России от 21.11.2003 № 7.
