CC BY
29
С.С.Ованесян, А.С.Нечаев
Расчет отложенного налога на прибыль при плавающем коэффициенте ускорения в управлении амортизацией основных средств для предприятий машиностроительного комплекса
В связи с непостоянством конъюнктуры рынка оборудования, в особенности высокотехнологичных объектов основных средств, используемых в машиностроении, предприятиям бывает довольно сложно предугадать поведение цены на данное оборудование. Особенно сложно списывать на затраты стоимость имеющихся объектов основных средств в той пропорции, которая позволила бы в дальнейшем регенерировать данное оборудование в заданное время, Адекватность процесса списания сумм амортизации на себестоимость рыночной конъюнктуры возможна только за счет постоянной корректировки в сторону увеличения или уменьшения сумм амортизации. Одним из вариантов достижения данного эффекта может служить применение коэффициентов ускорения, которые в зависимости от сложившейся ситуации на рынке увеличиваются или уменьшаются, приводя тем самым суммы начисленной амортизации, списываемой в себестоимость, в зависимость от будущей стоимости того машиностроительного оборудования, которое предприятие намеревается приобрести в заданный период времени. В зависимости от сумм амортизации, включаемых в себестоимость, происходит снижение или увеличение сумм налога на прибыль.
На сегодняшний день реальным источником финансирования могут быть внутренние источники самофинансирования, получаемые за счет применения механизма начисления амортизации, позволяющего получать отличные от налогового учета суммы амортизации, влияющие на величину налога на прибыль, сумма которого, накапливаясь, приводит к отложенному налогу на прибыль, что позволяет инвестировать ее в обновление основных средств.
Данный механизм должен обеспечивать именно то значение коэффициента ускорения, которое необходимо конкретному хозяйствующему субъекту и которое позволяет ему списать именно ту стоимость объектов основных средств и именно в тот период времени, когда предприятию понадобится заданная сумма отложенного налога на прибыль, полученная вследствие списания разных сумм амортизационных отчислений, влияющих на величину налога на прибыль.
Из всего вышеизложенного следует, что необходимо поставить и решить задачу создания специального механизма расчета коэффициента ускорения, который обеспечил бы накопление заданной суммы отложенного налога на прибыль с учетом множественности существующих рыночных факторов за заданное время, С этой целью формализуем эту задачу и найдем ее математическое решение,
Для построения математической модели введем следующие обозначения: I - номер года; - длина периода
отсроченного налогообложения (в годах); Я - первоначальная стоимость основных средств; О, - остаточная стоимость основных средств при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка в 1-ом году; К у - коэффициент ускорения; Ку - начальный коэффициент ускорения; К}1/ - коэффициент ускорения в !-ый год; р - норма амортизации при линейном методе начисления амортизации; а - ставка налога на прибыль; N - сумма отложенного налога на прибыль; 5 - размер шага увеличения К у .
Плавающий коэффициент ускорения может иметь вид линейно возрастающего коэффициента ускорения, вид линейно снижающегося коэффициента ускорения и вид хаотически изменяющегося коэффициента ускорения. Вначале разберем получение суммы отложенного налога на прибыль при применении линейно возрастающего коэффициента ускорения.
Сумма отложенного налога на прибыль при линейно возрастающем коэффициенте ускорения в первый год эксплуатации составит (в начальный момент времени 7=0)
= ар(КУи + (I -1 )5)О0 - арП. (1)
Первое слагаемое в левой части формулы (1) есть сумма налога на прибыль с учетом основной нормы амортизации и плавающего коэффициента ускорения к остаточной стоимости объекта основных средств, Второе слагаемой данной формулы есть сумма налога на прибыль, получаемая за счет применения нормы амортизации, начисляемой линейным методом к первоначальной стоимости объекта основных средств. Разница между этими двумя слагаемыми позволяет вычислить сумму отложенного налога на прибыль при линейно возрастающем коэффициенте ускорения.
В первый год эксплуатации величина остаточной стоимости объектов основных средств будет равна их первоначальной стоимости, то есть
00-Т1. (2)
Во второй год (1=1) остаточная стоимость будет равна первоначальной за вычетом величины амортизации, рассчитанной с учетом Ку, то есть
0} - П(1 - /ЗКУн ). (3)
При этом сумма отложенного налога на прибыль при линейно возрастающем коэффициенте ускорения составит
= аР(КУи + (I - 1)8)01 - арП . (4)
Затем при I = 2
02 = П(1 - ркун )- П(1 - рКУн )Р(КУн +8) = П(1 - рКУи )(1 - рКУн - 8р) ,
при I = 3
02 = П(1 - рКУн )(1 ~ рКУн - 5р)(1 - Р(Куи + 28) ~ П(1- ркун )(1 - рКУн - 8р)(1 - рКУн + 2р8) или
03 = 02 - 02р(КУи + 28). (5)
Закономерность формирования остаточной стоимости в конкретный период / очевидна. Обобщая (2), (3) и (5), в общем случае получим
0( = Я Г1(1 - РКУ -1Р8),1 = 0~0~-~2, (6)
1=0
Сумма отложенного налога на прибыль при линейно возрастающем коэффициенте ускорения в произвольно выбранный год составит
Nt = аР(КУн +(1-1)8)0( - арП
или
(7)
0-2
= ар(К + 0-1)8)11 П (I- РКУи ~ г/38) - арП .
ыО
Ун
Общую сумму отложенного налога на прибыль при линейно возрастающем коэффициенте ускорения за время (2 можно вычислить суммированием формулы (7) по индексу /:
0-1
1=0
или сумма отложенного налога на прибыль за <2 лет с учетом формулы (7) составит
(0-1 \ N - а Р Ъ(КУн+1)01 ~<2Л . (8)
)
Например, за 3 года в совокупности накопленная сумма отложенного налога на прибыль составит
М3 = ар(КУн О0 +(Кун+1)0} + (Куи + - 2П) .
Сумма в правой части формулы (8) может быть определена вычислением остаточной стоимости амортизируемого имущества О,, которая потребует дополнительных расчетов, в связи с чем она не всегда удобна. Поэтому, подставив в формулу (8) вместо 0( его выражение из (6), получим
(<2~1 <2-2 \
N-а р
Х(кУн + 1)ПЦ(1 -рк - 1р8)- дп
V 1=о 1=о )
(9)
При применении формулы (9) сумма отложенного налога на прибыль при линейно возрастающем коэффициенте ускорения должна быть положительной, так как в противном случае, то есть при отрицательном его значении, предприятие получит отложенное налоговое обязательство. Последнее следует учитывать при решении задачи в каждом конкретном случае.
Разработанную модель регулирования сумм отложенного налога на прибыль за счет применения Ку можно назвать моделью линейно возрастающего коэффициента ускорения. Пример из табл. 1 демонстрирует расчеты по предложенной теоретической схеме.
Таблице? I
Расчет налога на прибыль с помощью модели линейно возрастающего коэффициента ускорения
Способ начисления амортизации
Год Остаточная Норма амор- Сумма амор- Разница между Ставка Сумма налога
стоимость тизации тизации суммами амор- налога на на прибыль
тизации прибыль
Уменьшаемого остатка
1 2
3
4
5
6
7
8
9
10
30 ООО 27 ООО 21 600 15 120 9 072 4 536 1 814 544 109 11
Отложенный налог на при-быль
0,1 0,2 0,3 0,4 0,5 0..6 0,7 0,8 0.9
3 000
5 400
6 480 6 048
4 536 2 721,6 1 270,08 435,456
98 11
30 000
К ускоре- Процент замены новым НИЯ ' оборудованием по
I отношению к стоимости имеющегося
8,3712
Линейный
1 30 000 0,1 3 000
2 30 000 0,1 3 000
3 30 000 0,1 3 000
4 30 000 0,1 3 000
5 30 000 0,1 3 000
6 30 000 0,1 3 000
7 30 000 0,1 3 000
8 30 000 0,1 3 000
9 30 000 0,1 3 000
10 30 000 • 0,1 3 000
30 000
0 0,24 0
2400 0,24 576
3480 0,24 835,2 1 411,2
3048 0,24 731,52
1536 0,24 368,64 2 511,36
-278,4 0,24 -66,816
-1 729,92 0,24 -415,1808
-2 564,544 0,24 -615,49056
-2 902,0224 0,24 -696,48538
-2 989,1136 0,24 -717,38726 -2 511,36
Теперь последовательно проверим формулы: (7), которая позволяет получить сумму отложенного налога на прибыль при линейно возрастающем коэффициенте ускорения в произвольно выбранный год; (8 или 9), дающие возможность рассчитать общую сумму отложенного налога на прибыль при линейно возрастающем коэффициенте ускорения за время <2.
При принятых значениях ставки налога на прибыль [а) = 0,24, нормы амортизации (/?) = 0,1, первоначальной стоимости (77) = 30 ООО руб., срока полной эксплуатации (/) = 10 лет, а также при [Ку ) = 1, размере шага
увеличения К {6) - 1 рассчитаем сумму отложенного налога на прибыль при линейно возрастающем коэффициенте ускорения за третий год эксплуатации и в совокупности за три года:
И3 = а(5(КУн л-(1-1 )8 )0, - а/ЗП = 0,24 * 0,1(1 + (3 -1)1)* 21600 - 0,24 * 0,1 * 30000 =
1555,2 - 720 - 835,2
(0-1 Л
N = сс ¡3 %(КУн +1)01 -£77 = ар(КуО0+(КУн +1)0, + (Кун +2)02 ~(2П) = \(=о
0,24 * 0,1(1 * 30000+ (1 + 1)* 27000+ (1 + 2)* 21600)-3* 30000 = 0,024(30000 + 54000 +
64 800 - 90 000 ) = 0,024 * 58 800 = 1411,2
Как видно из вышеприведенного материала, формулы (7), (8 или 9) действуют на практике, что позволяет говорить о решении задачи, поставленной в начале данной статьи и связанной с созданием специального механизма расчета коэффициента ускорения, который обеспечил бы накопление заданной суммы отложенного налога на прибыль при линейно возрастающем коэффициенте ускорения, за заданное время,
При возникновении ситуации на рынке, когда стоимость объекта основных средств, который компания собирается приобрести в заданный период времени, подвержена постоянным колебаниям в сторону снижения стоимости, необходимо постоянно корректировать суммы начисления амортизации в сторону уменьшения для корректировки сумм отложенного налога на прибыль. Для этого необходимо применить модель линейно снижающегося коэффициента ускорения.
Сумма отложенного налога на прибыль при линейно снижающемся коэффициенте ускорения в первый год эксплуатации составит (в начальный момент времени /=0)
М0 = аР(КУи - (X-1)6)О0 - а(5П .
Сумма отложенного налога на прибыль при линейно снижающемся коэффициенте ускорения в произвольно выбранный год составит
Лг; = ар(К -(1-1 )§)01 - арП ,
Q-2
где или
О^П\\(1-РКУи + tp8 ),t = 0,Q~ 2
ыО
Nt = ар (К у -(t- l)S)nQfi(l - рКуи +tpS)~ арП . н t=o
(10)
(П)
Общую сумму отложенного налога на прибыль при линейно снижающемся коэффициенте ускорения за время Q можно вычислить суммированием формулы (11) по индексу t:
Q-l
(=0
или сумма отложенного налога на прибыль за Q лет с учетом формулы (11) составит
(0-1 \ N - а р J7 Ку -t)0 -QI7 . (12)
\t=o " J
Например, за 3 года в совокупности накопленная сумма отложенного налога на прибыль составит
N3 = ар(Кун О0 + (КУи -1)0j + (КУн - 2)02 -QTJ).
Разность в правой части формулы (12) может быть определена вычислением остаточной стоимости амортизируемого имущества 0(. Так как формула (12) требует дополнительных расчетов, она не всегда удобна, Поэтому, подставив в формулу (12) вместо 0{ его выражение из (10), получим
N = а р[Ч(КУи ~t)nQl\(l - рКун + tpS) - QU\. (13)
V t=o t=o )
Пример, приведенный в табл. 2, демонстрирует расчеты по предложенной теоретической схеме.
Таблица 2
Расчет налога на прибыль с помощью модели линейно снижающегося коэффициента ускорения
Способ начисления амортизации
Год Остаточная стоимость Норма амортизации Сумма амортизации
1 30 000 0,9 27 000
2 3 000 0,8 2 400
3 600 0,7 420
4 180 0,6 108
5 72 0,5 36
6 36 0,4 14,4
7 22 0,3 6,48
8 15 0,2 3,024
9 12 0,1 1
10 11 11
Разница между | Ставка суммами аморти-; налога на зации i прибыль
Сумма налога на прибыль
Отложенный налог на прибыль
К ускорения
Процент замены новым
оборудованием по отношению к стоимости имеющегося
Уменьшаемого остатка
*\
>
30 ООО
J
24 ООО 0,24
-600 0,24
-2 580 0,24
-2 892 0,24
-2 964 0.24
5760
5 760
-144 -619,2 -694,08 -711,36
4 996,8
19,2
Гуманитарные и экономические науки
' ....... . .___._... ______________________ ______________ , ' _______ .....______
- 2985,6 0,24 -716,544
-2 393,52 0,24 -718,4448
-2 996,976 0,24 -719,27424
-2 998,7904 0,24 -719,7097
-2 989,1136 0,24 -717,38726
-5 760
Линейный
1 30 ООО 0,1 3 000
2 30 000 0.1 3 000
3 30 000 0,1 3 000
4 30 000 0,1 3 000
5 30 000 0,1 3 000
6 30 000 0,1 3 000
7 30 000 0,1 3 000
8 30 000 0,1 3 000
9 30 000 0,1 3 000
10 30 000 0,1 3 000
>
30 ООО
У
= ар(КУи О0 + (КУп -1)0, + (КУн - 2)02 - дп) =
Теперь последовательно проверим формулы: (11), которая позволяет получить сумму отложенного налога на прибыль при линейно снижающемся коэффициенте ускорения в произвольно выбранный год; (12 или 13), дающие возможность рассчитать общую сумму отложенного налога на прибыль при линейно снижающемся коэффициенте ускорения за время (2.
При принятых значениях ставки налога на прибыль [а] = 0,24,нормы амортизации (/?) = 0,1, первоначальной стоимости (77) = 30 000 руб., срока полной эксплуатации (/) = 10 лет, а также при [Ку ) = 9, размере шага
увеличения Ку (8) - 1 рассчитаем сумму отложенного налога на прибыль при линейно снижающемся коэффициенте ускорения за третий год эксплуатации и в совокупности за три года:
N3 = ар(КУи -(1-1 )8)0( ~ ссрП = 0,24 * 0,1(9 -(3-1)1) * 600 - 0,24 * 0,1 * 30000 =
(-100,8) - 720 = (-619,2);
((2-/ Л
Аг = а /3 ^(Ку -1)0 -ОП \(=о
0,24 * 0,1(9 * 30000+ (9 + 1)* 3000+ (9-2)* 600)-3* 30 ООО = 0,024(270 000 + 24 000 + 4 200 - 90 000 ) = 0,024 * 208 200 = 4 996,8 •
Как видно из выше приведенного материала, формулы (11), (12 или 13) действуют на практике, что позволяет говорить о решении задачи, поставленной в начале данной статьи и связанной с созданием специального механизма расчета коэффициента ускорения, который обеспечил бы накопление заданной суммы отложенного налога на прибыль при линейно снижающемся коэффициенте ускорения, за заданное время.
В связи с непредсказуемостью рыночной ситуации, когда на стоимость объектов основных средств могут влиять законодательные, монополистические и другие факторы, необходимо применить, при учете сумм начисленной амортизации, модель хаотически изменяющегося коэффициента ускорения,
Так как стоимость будущего объеета основных средств подвержена постоянным изменениям, К}!(будет отличным
от предыдущего в сторону увеличения или уменьшения, в зависимости от факторов, влияющих на будущую стоимость того оборудования, которое предприятие собирается приобрести за счет накопления необходимой суммы отложенного налогового актива,
Применение такого хаотического коэффициента ускорения позволит предприятию накопить необходимую сумму налогового актива в нужный срок, вне зависимости от большинства рыночных факторов, которые могут изменять стоимость оборудования, приобретаемого в будущий конкретный период.
Определение размера Ку/ в каждый конкретный год определяет сам хозяйствующий субъект,
Сумма отложенного налога на прибыль в первый год эксплуатации составит (в начальный момент времени 7-0)
М0 = а/ЗКуо О 0 - а/ЗП.
За первый год эксплуатации величина остаточной стоимости объектов основных средств будет равна их первоначальной стоимости, то есть
00=Л. (14)
Во второй год (1=1) остаточная стоимость будет равна первоначальной за вычетом величины амортизации, рассчитанной с учетом Ку , то есть
ОI = Я - ПрКуо = П(1 - рКуп ), (15)
где Куо - конкретный коэффициент ускорения в первый год эксплуатации объекта основных средств.
При этом сумма отложенного налога на прибыль составит
А11=арКу101-арП.
Закономерность формирования остаточной стоимости в конкретный период f очевидна. Обобщая формулы (14) и (15) в общем случае получим
(2-1
г=0
Сумма отложенного налога на прибыль в произвольно выбранный год составит
М(=арКуО,-арП
или
<2-1
(16) (17)
= ссрКу1 (П\[(1- рКу/ )) - арП. /=0
Общую сумму отложенного налога на прибыль за время О можно вычислить суммированием формулы (17) по индексу /:
Q
^ = (18)
1=1
Сумма отложенного налогового актива за О лет с учетом формул (16)-(18) составит
^Ку1(пи(1-рКу1))-п
N = ар
(=0
преобразовав формулу, получим
N = арП
У(
/=/ 1=0
(19)
Проверим предложенную теоретическую схему при следующих условиях.
Первоначальная стоимость оборудования составляет 10 лет. Предприятию необходимо за 2 года накопить сумму отложенного налогового актива в размере 57 600 руб., в последующий период будет существовать необходимость возможного дополнительного накопления отложенного налогового актива (в течение еще 2-х лет) дополнительно 38 016 руб, После чего в последующий оставшийся период эксплуатации оборудования (то есть 6 лет) предприятие будет гасить отложенный налоговый актив, применяя необходимые коэффициенты ускорения в каждый конкретный год, в зависимости от имеющихся в наличии доступных денежных ресурсов.
Для выполнения этого условия предприятие решило последовательно из года в год применять следующие коэффициенты ускорения (рисунок).
При данных значениях Ку суммы отложенного налога на прибыль представлены в табл. 3.
Таблица 3
Расчет налога на прибыль с помощью модели хаотически изменяющегося коэффициента ускорения
Способ Год Остаточная Корма Сумма амор- Разница между Ставка Сумма налога Отложенный налог на К ускорения Процент замены
начисления стоимость аморти- тизации суммами амор- налога на на прибыль прибыль новым оборудо-
амортиза- зации тизации прибыль ванием по отно-
ции шению к стоимости имеющегося
Уменьшаемого 1 1 ООО ООО 0,2 200 000 2 9,5616
остатка 2 3 4 5 6 7 800 000 560 000 336 000 201 600 120 960 84 672 0,3 0,4 0,4 0,4 0,3 0,3 240 000 224 000 134 400 80 640 36 288 25 402 3 4 4 4 3 3
8 59 270 0,3 17 781
9 41 489 0,3 12 447
10 29 042 29 042
1 1 000 000 0,1 100 000
2 1 000 000 0,1 100 000
3 1 000 000 0,1 100 000
4 1 000 000 0,1 100 000
5 1 000 000 0,1 100 000
6 1 000 000 0,1 100 000
7 1 000 000 0,1 100 000
8 1 000 000 0,1 100 000
9 1 000 000 0,1 100 000
10 1 000 000 0,1 100 000
100 000 140 000 0,24 0,24 24 000,001 33 600,00-' 57 600 т— а>
124 000 0,24 29 760,ООН 05
34 400 0,24 8 256,00-' 38 016
-19 360 0,24 -4 646,40
-63 712 0,24 -15 290,88
-74 598 0,24 -17 903,62
-82 219 0,24 -19 732,53
-87 553 0,24 -21 0.12,77
-70 958 0.24 -17 029,80 ■95 616,00
0 0
о
0 2 4 6 8
Года
Значения коэффициента ускорения в каждый конкретный год
Проверим формулу (19) которая позволяет получить общую сумму отложенного налога на прибыль за конкретный период времени при хаотических К х .
При принятых значениях ставки налога на прибыль [а] = 0,24, нормы амортизации [¡3] = ОД, первоначальной стоимости (77) = 1 ООО ООО руб., срока полной эксплуатации (/) = 10 лет, а также при Ку ~2 в первый год эксплуатации оборудования, Ку =3 во второй год эксплуатации оборудования рассчитаем сумму отложенного налога на прибыль при хаотически изменяющихся коэффициентов ускорения в совокупности за два года:
■ >' ■ . ' ■' ш Гуманитарные и экономические нг ауки
N = арП
= 0,24*0,1* 1000000* [2* 1-1)+ 3(1*0,8)-!)] = 57600
ТКу!т(1-рКу!))-1 ы {=о
Как видно из вышеприведенного материала, формула (19) дает возможность получить заданную сумму отложенного налога на прибыль, что позволяет говорить о решении задачи, связанной с созданием специального механизма расчета коэффициента ускорения, который обеспечил бы накопление заданной суммы отложенного налога на прибыль при хаотично изменяющемся коэффициенте ускорения, за заданное время.
Применение вышеприведенных механизмов регулирования сумм налога на прибыль позволит предприятиям машиностроительного комплекса своевременно обновлять необходимое количество основного производственного оборудования, что позволит выпускать современную, конкурентоспособную продукцию.
