Ускоренная амортизация в расчетах лизинговых платежей для предприятий машиностроительного комплекса Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

проблемно-ориентированные внешние модули, предназначенные для учета прямых и функциональных ограничений в задачах принятия решений;

процедуры векторной оптимизации, использующиеся для решения многокритериальных оптимизационных задач;

блоки интеграции процедур имитационного моделирования и оптимизации, обеспечивающие направленное проведение имитационных экспериментов в автоматизированном режиме.

Использование данного подхода к организации алгоритмической базы обеспечит повышение эффективности процесса поиска оптимальных вариантов при решении задач управления на предприятии. Необходимо заметить, что в статье были рассмотрены вопросы, касающиеся только решения оптимизационных задач при управлении. При построении программных систем поддержки принятия управленческих решений данные процедуры дополняются блоками информационного анализа, обработки экспертной информации, прогнозирования, графической визуализации, средствами интеллектуализации пользовательского интерфейса.

Рассматриваемые в статье алгоритмы реализованы в программном комплексе поисковой оптимизации, предназначенном для решения слабоформализованных оптимизационных задач.

Библиографический список

1. Баронов В.В. Автоматизация управления предприятием. - М.: ИНФРА-М, 2000.

2. Батищев Д.И., /ъвович Я.Е., Фролов В.Н. Оптимизация в САПР. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 1997,

3. Каплинский А.И., Руссман И.Б., Умывакин В.М. Моделирование и алгоритмизация слабоформализованных задач выбора наилучших вариантов систем. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 1990, - 168 с.

4. Каплинский А,И., Л»вович Я.Е., Белецкая С.Ю. Дискретно-непрерывные модели оптимального проектирования. - Воронеж: Изд-во ВПУ, 1997.

С.С.Ованесян, А.С.Нечаев

Ускоренная амортизация в расчетах лизинговых плате жей для предприятий машиностроительного комплекса

Одной из реальных возможностей для обновления основного производственного оборудования на предприятиях машиностроительного комплекса является лизинг, Расчет лизинговых платежей в настоящее время в России регулируется Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей, утвержденными Министерством экономики РФ 16 апреля 1996 г. Основным преимуществом лизинга по сравнению с другими формами финансирования является налоговое стимулирование, заключающееся в использовании коэффициента ускорения (Ку) равного трем1 к основной норме амортизации при ее начислении линейным способом. Это приводит к увеличению себестоимости и соответственно к сокращению отчислений по налогу на прибыль и по налогу на имущество,

Как видно, взаимоотношения лизингодателя и лизингополучателя жестко регламентированы. Соглашаясь с необходимостью подобной регламентации, мы все же считаем, что в части вопросов ускоренной амортизации следует предложить более гибкую схему, которая позволила бы использовать обоснованные величины коэффициентов ускорения.

В связи с этим необходимо разработать математическую модель, позволяющую контрагентам лизинговой сделки варьировать суммами лизинговых платежей, зависящими от коэффициента ускорения.

Сумма лизингового платежа (ЛП) в соответствии с Методическими рекомендациями состоит из следующих слагаемых: суммы амортизационных отчислений со стоимости лизингового имущества (АО), платы за кредит (ПК), комиссионного вознаграждения (КВ), суммы оплаты за дополнительные услуги (ДУ) и налога на добавленную стоимость (НДС), т.е.:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС. (1)

Рассмотрим каждое из слагаемых формулы (1) в отдельности.

Сумма амортизационных отчислений рассчитывается линейным способом от первоначальной стоимости (О) лизингового имущества с учетом коэффициента ускорения, т.е.

АО,=ПрКу. (2)

Для определения закономерности изменения остаточной стоимости с заданными условиями рассмотрим следующую последовательность.

1 Закон РФ № 117-ФЗ от 05 августа 2000 г. «Налоговый кодекс», часть вторая, глава 25 «Налог на прибыль орга-низаций» (с изменениями от 23.12.2003 г.)._

На начало первого года эксплуатации (1=0) величина остаточной стоимости объектов основных средств будет равна их первоначальной стоимости, т.е.

0"=П, (3)

где О" - остаточная стоимость основных средств на начало первого года при начислении амортизации линейным

методом; 77 - первоначальная стоимость объекта лизинговой сделки, На конец первого года эксплуатации

о* - ПрКу = Я(1 - рКу), (4)

где р - нома амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации,

На начало второго года (1=1) остаточная стоимость будет равна остаточной стоимости на конец первого года,

т.е.

О^ =0« =Щ\~рку).

На конец второго года и на начало третьего года остаточная стоимость составит

О? = О? = 77(1 -РКУ)~ ПрКу = 77(1 - 2рКу). (5)

На конец третьего года и начало четвертого соответственно

О* = 03я = 77(1 - 2рКу) - ПрКу = П{ 1 - 3рКу). (6)

Обобщая (3), (4), (5) и (6) для остаточной стоимости на начало !-го года О" и конец Ополучим

О" = 77(7 - {/ЗКу) , ^ = 0ТО~-1, (7)

О" = п[1 -(/ + \)рКу\ /=0,12-1. (8)

где О - срок амортизации лизингового имущества.

Для расчета ПК и КВ необходимо в первую очередь определить среднегодовую стоимость лизингового имущества

(С).

Среднегодовая стоимость лизингового имущества - это среднеарифметическая от остаточной стоимости, т.е.

о" + о!( -

с, = ' ' , г=о,е-1. (9)

Подставляя в формулу (9) формулы (7), (8) и выполнив несложные преобразования, получим

Сг =я[7 - (0,5 + 0рКу ], (= 0&А. (10)

Сумма платы за кредит (ПК) находится как величина среднегодовой стоимости, умноженная на ставку процента по кредиту (с), т.е.

ПК, = С( * а" = (77(1 - (0,5 + 0рКу)) *<т,( = О^М • (И)

Для расчета комиссионного вознаграждения (КВ) также используется среднегодовая стоимость, но умноженная на процент комиссионного вознаграждения {/л}, т.е.

Щ =С*р1=(П(1-(0>5 + ОРКу)У^ Г7. (12)

Показатель ДУ есть сумма дополнительных услуг, приходящаяся на финансовый год.

Что касается НДС, то он рассчитывается как выручка, умноженная на ставку НДС (//). В свою очередь, выручка -это сумма показателей: АО + ПК + КВ + ДУ. Подставляя формулы (2), (11), (12) и ДУ в формулу (1) и выполнив необходимые преобразования, получим

I? = {п[/ЗКу + [1 -(0,5 + 1)рКу\о- + ,«)]+ ДУЬ + л), * = 0,е-1. (13)

где Ь" - лизинговый платеж в 1-ый год в целях налогового учета.

При этом, общая сумма лизингового платежа с учетом формулы (13) составит

о-\

1=0

Подставляя в (14) значение Т^7 из формулы (13), получим

Ьи = 6(1 + л ){п(РКу [1 - 0,56(0- + /0] + <т + /0 + ДУ}■ (14)

Сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, есть величина, состоящая из выручки [П\рК + [1 - (0,5 + ](<7 + ДУ) и суммы налога на имущество, рассчитанного при использовании линейного метода начисления амортизации (И/ )2.

Сумма расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 1-ый год по аналогии с формулой (13) составит

Р,н = {п[рКу + [1 - (0,5 + ()РКУ\<7 + //)] + ДУ} + ИЬ/. (15)

Общая сумма расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, с учетом формулы (15) со-

ставит

(16)

1=0

Сумма НДС есть величина, состоящая из выручки, умноженной на ставку НДС. Сумма НДС за 1-ый год по аналогии с формулой (13) составит

НДС!* = {п[рку + [1 - (0,5 + 1)рку + М)} + ДУ}п. (17)

Общая сумма НДС за весь период действия договора финансового лизинга, с учетом формулы (17) составит

НДС* = = Qr{n<ßCy [l - o,50(cr+М)] + а + Д) + Д .

(18)

/=о

Полученные выше расчетные соотношения позволяют решить принципиально новую и весьма важную задачу, а именно при заданной общей сумме лизинговых платежей за время действия соответствующего договора определить необходимый коэффициент ускорения, который бы обеспечил накопление требуемой суммы для погашения этого платежа.

Действительно, разрешив уравнение (14) относительно Ку, получим формулу для решения поставленной задачи:

Ьи-Q{\ + т1){П{cJ + Д) + ДУ]

_ _____

* 0Д(1 + /7) Д[1 - 0,5Ö(<T + //)]

(19)

Рассмотрим примеры.

Пример 1. Пусть стоимость имущества, передаваемого по договору лизинга на баланс лизингополучателя -1 ООО ООО руб. В соответствии с Постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. N 1 (в ред, от 08.08.2003 N 476) (далее Постановление № 1) срок амортизации его равен 9 годам. Следовательно, норма амортизации при линейном способе расчета составит ß = 0, 11111. Если при этом использовать разрешенный ст. 259 главы 25 части II Налогового Кодекса РФ коэффициент ускорения, равный 3, то норма амортизации составит 0,33333. Тем самым срок амортизации данного имущества сокращается до 3-х лет. Сумма дополнительных услуг - 120 000 руб. (ежегодная сумма дополнительных услуг пропорционально сроку лизингового договора составляет 40 000 руб.), Ставка КВ - 5%, ПК - 20%, НДС - 18%, Результаты расчета лизингового платежа и всех его составных частей приведены в табл. 1.

Таблица 1

Расчет лизингового платежа

1 год 2 год 3 год Суммы показателей за 3 года

АП 686 366,67 АП 588 033,33 АП 489 700,00 АП 1 764 100,00

АО 333 333,33 АО 333 333,33 АО 333 333,33 АО 1 000 000,00

ПК 166 666,67 ПК 100 000,00 ПК 33 333,33 ПК 300 000,00

КВ 41 666,67 КВ 25 000,00 КВ 8 333,33 КВ 75 000,00

ДУ 40 000,00 AY 40 000,00 ДУ 40 000,00 ДУ 120 000,00

НДС 104 700,00 НДС 89 700,00 НДС 74 700,00 НДС 269 100,00

Как видно из табл. 1 при заданных условиях сумма лизингового платежа составит 1 764 100 руб.

2 См. сноску на с. 95.

Изменим теперь постановку задачи, Пусть известна общая сумма лизингового платежа, равная 1 764 100,00 руб., которую необходимо уплатить за 3 года, При тех же исходных данных рассчитаем Ку по формуле (19): К - 1764100 - (3* 1Д 8)[(1000000* 0,25) + 40000] _ 737500 ' ~ 3 * 1000000 * 1,18 * ОД 11 l[l - 0,5 * 3(0,25)] ~ 245808,75 ~ '

Что и следовало ожидать,

Пример 2. Пусть сумма лизингового платежа, подлежащая уплате за 5 лет составляет 2 059 100 руб, При этом срок амортизации в соответствии с Постановлением № 1 без учета коэффициента ускорения равен 20 годам, Следовательно, норма амортизации ß = 0,05. Остальные величины такие же как и в предыдущем примере, т.е. ¡л =5%, сг =20%, rj =18%, ДУ = 120 000 руб, Найти необходимый коэффициент ускорения:

_ 2 059100 - (5 * 1,18)[(1000000 * 0,25) + 24000] _ 442 500 _ 5 * 1000000 * 1,18 * 0,05[l -0,5 * 5(0,25)] ~ 110625 ~

Проверим полученное значение Ку пошаговым расчетом лизингового платежа и всех его составных частей. Результаты расчета приведены в табл. 2.

Таблица 2

1 год 2 год 3 год 4 год 5 год Суммы показателей за 5 лет

АП 529 820,00 АО 200 000,00 ПК 180 000,00 КВ 45 000,00 ДУ 24 000,00 НДС 80 820,00 ЛП 470 820,00 АО 200 000,00 ПК 140 000,00 КВ 35 000,00 ДУ 24 000,00 НДС 71 820,00 ЛП 411 820,00 АО 200 000,00 ПК 100 000,00 КВ 25 000,00 ДУ 24 000,00 НДС 62 820,00 ЛП 352 820,00 АО 200 000,00 ПК 60 000,00 КВ 15 000,00 ДУ 24 000,00 НДС 53 820,00 ЛП 293 820,00 АО 200 000,00 ПК 20 000,00 КВ 5 000,00 ДУ 24 000,00 НДС 44 820,00 ЛП 2 059 100,00 АО 1 000 000,00 ПК 500 000,00 КВ 125 000,00 ДУ 120 000,00 НДС 314 100,00

Как видно из табл. 2 теоретически рассчитанный коэффициент ускорения обеспечил накопление заданной суммы лизингового платежа за заданное время.

Из приведенного выше можно сделать вывод о том, что коэффициент ускорения может быть весьма важным инструментом, влияющим на суммы расходов, связанных с лизинговой сделкой, налогов, перечисляемых в бюджет, и соответственно с общей суммой лизинговых платежей.