CC BY
1ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
ПУТИ СНИЖЕНИЯ ПОТЕНЦИАЛЬНЫХ РИСКОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Ковальчук В.В.
Ковальчук Виктория Валерьевна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра экономической информатики, учета и коммерции экономический факультет, УО «Гомельский государственный университет имени Франциска Скорины», г. Гомель, Республика Беларусь
Аннотация: исследованы подходы к созданию резервов по сомнительным долгам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и белорусским законодательством. Рассмотрена методика отражения в учете операций по использованию и списанию сумм резерва по сомнительным долгам. Определено, что формирование резервов по сомнительным долгам обеспечивает снижение не только коммерческих, но и бухгалтерских рисков в организации. Ключевые слова: резерв по сомнительным долгам, дебиторская задолженность, риски, учет, международные стандарты, отчетность.
В настоящее время одним из действенных способов по снижению рисков при расчетах с покупателями в организации является создание резервов по сомнительным долгам. Основная цель создания резерва заключается в снижении коммерческого риска для организаций.
В бухгалтерском учете на основании Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. №102 (далее - Инструкция № 102), при признании долгов сомнительными, формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам считается обязательным. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции (товаров, работ, услуг), которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством и необеспеченная соответствующими гарантиями (если срок не установлен, то в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности) и необеспеченная соответствующими гарантиями [1].
Если обратиться к зарубежному опыту, то в международных стандартах финансовой отчетности (далее - МСФО) также определено, что при допущении невозможности взыскания дебиторской задолженности создается резерв на ее покрытие. При этом безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности. Изложенные в МСФО рекомендации строятся на соблюдении принципа соответствия. Согласно данному принципу необходимо в одном и том же отчетном периоде отражать расходы и связанные с ними доходы. В конце отчетного периода дебиторская задолженность признается в сумме потенциально ожидаемых к получению денежных средств, т.е. по чистой цене реализации.
В МСФО все изменения величины резерва по сомнительным долгам отражаются в отчетности. Зарубежным компаниям предоставляется право самостоятельно принимать решение о создания резерва по сомнительным долгам как по всем категориям дебиторской задолженности, так и по каждому ее виду. При этом в МСФО допускается списание сумм безнадежной и сомнительной задолженности за счет текущих расходов, а при наличии существенности - за счет резерва по сомнительным долгам.
Резервы по сомнительным догам создаются на конец отчетного периода, при наличии сомнительной задолженности на основании результатов проведенной организацией инвентаризации расчетов.
Согласно МСФО инвентаризация может проводиться выборочно сплошным или смешанным методами. Цель инвентаризации по МСФО сводится только к выявлению просроченной задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждению данных баланса на отчетную дату. Главная задача - сформировать более достоверную информацию, чтобы эффективно управлять дебиторской задолженностью.
В Республике Беларусь инвентаризация обязательств по расчетам с покупателями, а также другими дебиторами, в первую очередь, заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Результаты инвентаризации дебиторской задолженности в соответствии актами инвентаризации расчетов отражаются в бухгалтерском учете путем ее корректировки на суммы увеличения или
В конце отчетного периода (года) неиспользованные суммы резерва присоединяются к доходу отчетного периода (месяца) и отражаются в учете по дебету счета 63«Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности». Списание резерва в календарном месяце, может осуществляться в случае, когда резерв создается по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора.
Для примера рассмотрим ситуацию, когда при инвентаризации дебиторской задолженности выявлен сомнительный долг в размере 40 тыс. руб. Этот долг оценен как возможность получить не более 50% этой суммы. Соответственно резерв по сомнительны долгам был создан на сумму 20 тыс. руб. Должник оказался неплатежеспособным, и в результате проведения процедуры его банкротства по данному обязательству было получено 30 тыс. руб. В таблице 1 представлено отражение в учете данных операций.
Таблица 1. Отражение в учете операций по использованию и списанию сумм резерва по
сомнительным долгам
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс. руб.
Отражается создание резерва по сомнительным долгам 90/11 63 20 000
Отражается погашение дебиторской задолженности контрагентом за счет (по результатам процедуры банкротства контрагента) 51 62 30 000
Списывается за счет резерва по сомнительным долгам непогашенная часть дебиторской задолженности. Расчет: (40 000- 30 000) = 10 000 тыс. руб. 63 62 10 000
Списывается на увеличение финансового результата неиспользованная часть резерва. Расчет: (20 000 - 10 000) = 10 000 тыс. руб. 63 90/7 10 000
Таким образом, формирование резервов по сомнительным долгам обеспечивает снижение не только коммерческих, но и бухгалтерских рисков в организации, что способствует повышению достоверности и качества бухгалтерской отчетности, а также своевременному поступлению доходов и сокращению непредвиденных расходов по устранению потерь от несвоевременного погашения долгов.
Список литературы
1. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постан. Министерства финансов Респ. Беларусь от 30.09.2011 № 102. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.bisiness-info.by (дата обращения 21.10.2022).
2. Ковальчук В.В. Развитие учетно-аналитической системы организации: оценка состояния, совершенствование методик [Текст] / В.В. Ковальчук, В.Ф. Бабына, Т.И. Панова [и др.]. - Riga: LAPLAMBERT Academic Publishing, 2021. С. 182.
