CC BY
230ПРОВЕДЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ В ОТНОШЕНИИ ВЛАДЕЛЬЦА СКЛАДА ВРЕМЕННОГО ХРАНЕНИЯ
Соловьёв В. В.
Таможенные органы Российской Федерации обязаны организовать эффективный таможенный контроль за владельцем склада временного хранения (СВХ), так как временное хранение товаров на СВХ не предполагает обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. В ходе таможенной проверки, прежде всего, необходимо осуществить анализ регистрационных, учредительных документов и их сравнение со сведениями,указанными владельцем СВХ при включении в Реестр владельцев СВХ
В статье показано, что основным блоком вопросов в проверке владельца СВХ является проверка соблюдения порядка предоставления отчетности в таможенный орган о товарах, хранящихся на СВХ. По итогам проведения таможенного контроля в отношении владельца СВХ при условии выявления нарушений, отнесенных к компетенции таможенного органа, материалы в обязательном порядке направляются для рассмотрения вопроса об отзыве Свидетельства о включении в Реестр владельцев складов временного хранения
The customs authorities of the Russian Federation are obliged to organize an effective customs control over the owner of temporary storage -warehouse (TSW) as -well as the temporary storage of goods in temporary storage -warehouse does not imply the payment of customs duties and taxes. During the customs inspection, it is necessary to make an analysis of registration and constituent documents and then compare them -with the information specified by the owner ofTSWfor inclusion in the Register ofowners ofTSW
The article shows that the main block of issues in the -verification of the owner ofTSW is to check compliance -with the procedurefor reporting to the customs authorities on goods stored in TSW. According to the results of customs control concerning the owner ofTSW on the assumption of the -violations -within the competence of the customs authority, the materials are compulsory to consider the revocation of the Certificate of inclusion in the Register ofowners of temporary storage -warehouse
Ключевые слова: склад временногохранения,учетхранимыхтоваров, документ отчета, временное хранение товаров, таможенная проверка, владелец СВХ, база данных о помещенных и выданных товарах, нарушение таможенного законодательства, таможенная инспекция, проведение подготовительных мероприятий, Реестр владельцев складов временного хранения
Key words: temporary storage -warehouse (TSW), list of store, report temporary storage ofgoods, customs control, owner of temporary storage -warehouse (TSW), database on thepremises andissuedproducts, transgression of customs legislation, customs inspection,preparatory activities, Register of owners of temporary storage -warehouse
В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза (далее ТК ТС) порядок временного хранения товаров определен главой 25. В сравнении с ТК РФ сохранились основные требования к размещению товаров на СВХ, порядку их хранения и выдачи, к обустройству и оборудованию СВХ.
Перечень документов, которые владельцы СВХ должны представить
в таможенный орган в соответствии с ТК ТС аналогичен ТК РФ, при этом владельцам СВХ предоставлено право предъявлять документы в электронном виде.
Сроки хранения на СВХ - 2 месяца, по письменному мотивированному обращению срок может быть продлен до 4-х месяцев.
Перед проведением таможенного контроля после выпуска необходимо проведение подготовительной работы, которая зачастую охватывает значительно больший объем информации, необходимый для изучения и анализа, чем в ходе проведения таможенной проверки.
Прежде всего, необходимо осуществить анализ регистрационных, учредительных документов и их сравнение со сведениями, указанными владельцем СВХ при включении в Реестр владельцев СВХ, что позволит подтвердить достоверность представленных сведений или выявить нарушения, связанные с недостоверным предоставлением сведений или непредставлением сведений об изменениях, внесенных в ряд документов, в установленные сроки. Ответственность предусмотренач.2 ст.16.23 КоАПРФ.
Далее осуществляется проверка соблюдения требований к оборудованию и обустройству СВХ.
В ходе проведения подготовительной работы необходимо установить достоверность представленных на момент получения Свидетельства о включении в реестр владельцев СВХ договоров аренды земельных участков, помещений, складов и т.д., погрузочно-разгрузочной техники, весового оборудования и т.д.
Например, договор аренды земельного участка сроком более года должен быть зарегистрирован в Минюсте, иначе он не легитимен.
Необходимо проверить документально и фактически площадь, на которой располагается СВХ, т.к. данный параметр имеет существенное значение как для суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, так и для суммы страхования риска гражданской ответственности.
Проверить соответствие требованиям для хранения товаров, требующих определенных условий (например, продукты питания, сельхозпродукция, лекарственные средства и т.д.). В результате анализа декларирования товаров (базы данных ГТД) или базы данных хранящихся товаров на СВХ, необходимо установить товары, которые требуют определенных условий хранения: температурных, условий влажности, отдельного хранения в связи с химическим составом товаров и т.д.
Так, например, при проверке СВХ «X» установлено, что в складских помещениях хранились лекарственные средства и витамины для животных. В ходе проверки получено пояснение владельца СВХ, что обследование СВХ на соответствие ветеринарно-санитарным нормам не производилось.
Таким образом, владельцем СВХ не соблюдаются требования совместного приказа Министерства сельского хозяйства РФ и ФТС России «О
ветеринарно-санитарных требованиях к СВХ и таможенным складам».
Не смотря на то, что таможенный орган не вправе привлечь к ответственности за нарушение таких требований, в обязанности таможенного органа входит уведомление соответствующего органа о выявленных нарушениях. Кроме того, даже при отсутствии обязательств по обустройству и оборудованию для хранения определенных видов товаров, необходимо рассмотреть вопрос о совместимости хранящихся товаров. Например, лакокрасочные изделия не могут храниться при высокой температуре (сведения о режиме хранения указаны непосредственно на упаковке товаров) и вблизи воспламеняющихся веществ, а также в непосредственной близости от продуктов питания.
Обязательно надо уделить внимание возможности использования весового оборудования, обеспеченности досмотровой рентгеновской техникой и прочее. Оборудование должно быть сертифицированным и поверенным на момент проведения операций по хранению товаров на СВХ. При этом требуется получение сведений от соответствующих компетентных органов.
Проверке подлежит также оплата владельцами товаров стоимости хранения товаров на СВХ. Анализ указанных сведений по расчетному счету владельца СВХ позволит выявить оплату за товар, который фактически не хранился на СВХ, либо хранился в течение меньшего срока, который был заявлен таможенному органу и т.д. Для этого потребуются документы из банка и тарифы владельца СВХ.
Основным блоком в проверке владельца СВХ является проверка соблюдения порядка предоставления отчетности в таможенный орган о товарах, хранящихся на СВХ.
В соответствии с приказом ГТК РФ от 03.09.2003 № 958 «Об утверждении Правил проведения таможенных операций при временном хранении товаров» владелец СВХ обязан вести учет хранимых товаров, находящихся под таможенным контролем и представлять в таможенный орган отчетность об их хранении по следующим формам:
• Д01 отчетность, формируемая при принятии товаров на хранение на СВХ;
• Д02 отчетность, формируемая в случае выдачи товаров с СВХ;
• ДОЗ периодическая отчетность, представляемая ежеквартально до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• Д04 отчетность, представляемая по разовому требованию таможенных органов.
Так, сведения, заявленные в Д01 о товаротранспортных и коммерческих документах, а также о наименовании, весе, коде ТНВЭД, стоимости товаров, коде валюты и др. необходимо сверить с фактическими коммерческими и то-варотранспортными документами.
Сверка может проводиться как Д01 в электронном виде с данными базы
ГТД, так и на бумажном носителе Д01, хранящихся на таможенных постах.
Наиболее частые ошибки (нарушения в заполнении Д01) следующего характера:
• недостоверное указание номера транспортного средства;
• недостоверное указание номера и даты оформления ТТН (СМР и др.);
• недостоверные сведения о номере и дате инвойса;
• сведения о наименовании товара и коде ТНВЭД;
• сведения о коде валюты;
• сведения о количестве мест, весе (в основных и дополнительных единицах измерения) товара;
Важным элементом при проверке также является дата и время помещения товаров на СВХ. Необходимо провести анализ с распиской таможенного поста, выдаваемой владельцу СВХ при передаче документов после закрытия доставки (передаются счета-фактуры, ТТН, упаковочные листы). Время и дата размещения на СВХ не может быть ранее выдачи расписки в получении документов.
При таком сравнительном анализе также следует обратить внимание на дату и время принятия ГТД таможенным постом.
Практика таможенных проверок показывает, что имеет место быть помещение товаров на СВХ после выпуска таможенной декларации, а именно: после закрытия доставки ГТД подается на таможенный пост, и в течение непродолжительного времени осуществляется выпуск товара. При этом владелец СВХ получает расписку, документы и проводит фактическое размещение (по отчету Д01) товаров уже после их выпуска, что является нарушением процедуры размещения товаров на СВХ, т.к. на СВХ должны размещаться только иностранные товары. Ответственность за данное нарушение предусмотрена ст.16.14 КоАП РФ.
В случае если проверка ДО проводилась в электронном виде то, после выявления заявления недостоверных сведений в электронном виде Д01 требуется изучение сведений бумажного носителя Д01, счетов-фактур, ТТН. Необходимо определение, в каких именно документах заявлены недостоверные сведения. Исходя из практики проверочных мероприятий, выявлялись случаи заявления недостоверных сведений в ГТД, в электронном виде Д01, при достоверном заявлении сведений в бумажном носителе, в расписках о выдачи документов таможенным органом владельцу СВХ.
Спорные ситуации рассматриваются в ходе таможенной проверки, при которой:
• подлежит проверке база данных о помещенных и выданных товарах, хранящаяся у владельца СВХ, в сравнении с базой данных таможенного органа;
• получение объяснений у диспетчеров СВХ;
• анализ документов, представленных при декларировании товаров (счетов-фактур, ТТН, упаковочных листов, актов таможенных досмотров,
проведенных при пересечении таможенной границы и т.д.);
• анализ документов, представленных при закрытии доставки товаров.
Следующим этапом является анализ сведений, заявленных в Д02 о выдаче товаров с СВХ. Данный этап является наиболее трудоемким, т.к. выдача товаров может осуществляться частями, и Д01 может быть связан с несколькими Д02 и несколькими ГТД.
Если в Д01 заявлены недостоверные сведения о номере и дате инвойса, о ТТН, о коде валюты, то, как правило, они повторяются и в Д02.
Особенность при анализе сведений, заявленных в Д02 связана с наличием либо отсутствием досмотра товаров при нахождении товаров на СВХ. В случае проведения таможенного досмотра товаров, находящихся на СВХ, сведения в Д02 должны соответствовать результатам досмотра.
Если досмотр товаров не производился и в ГТД заявлены сведения о коде ТНВЭД, количестве и иные, отличные от сведений в Д01 и Д02, то ситуация по факту выявленных несоответствиях является спорной.
Приказ ГТК РФ от 03.09.2003 № 958 «Об утверждении Правил проведения таможенных операций при временном хранении товаров» устанавливает обязательство о заявлении сведений о помещаемых и выдаваемых товарах на/с СВХ по товаротранспортным и товаросопроводительным документам. И в случае, если в ГТД заявлены иные сведения о товаре (код ТНВЭД, наименование, количество, стоимость и т.д.) и не проводился таможенный досмотр, то привлечение владельца СВХ к ответственности является спорной ситуацией, и, учитывая, что судебная практика не на стороне таможенных органов, необходимо разбирательство по каждой конкретной ситуации.
Наиболее важным и трудоемким моментом при проверке сведений, заявленных в Д02, является сверка данных о времени и дате выдаче товаров с СВХ.
Наиболее сложным является доказательство выдачи товаров со склада до выпуска ГТД. В своих объяснениях диспетчера СВХ указывают на сбой показателя времени при формировании отчета Д02.
Для сбора доказательной базы необходим анализ сведений по журналам (или иным документам, предусмотренным на предприятии) пропуска транспортных средств. Зачастую необходимо провести опрос водителей транспортных средств, осуществивших вывоз товаров с СВХ. Также необходимо рассмотреть договора на хранение товаров на СВХ и акты выполненных работ, т.к. именно они отражают фактическое время нахождения товаров на СВХ. Обычно владелец СВХ устанавливает ставки почасовые, суточные, а также от количества мест хранения или весовых параметров.
Не всегда дата оприходования товаров на предприятии отражает его фактическое поступление. Все зависит от учетной политики организации. Целесообразно рассматривать документы поступления товаров на склад предприятия и сравнивать с данными по выдаче товаров с СВХ.
При сборе достаточных доказательств о выдаче товаров до выпуска
товаров возбуждается дело об АП по ст.16.9 КоАП РФ.
В случае, если отсутствует подтверждение выдачи товаров в соответствии с установленными нормами, возбуждается дело об АП по ст. 16.15 Ко-АПРФ.
Не редко встречается нарушение предоставления отчетности владельцем СВХ, связанное с выдачей товаров в связи с перемещением во временную ЗТК, созданную на предприятии для целей проведения операций по досмотру товаров. Владелец СВХ должен представить в таможенный орган несколько отчетов:
• Д01 при помещении товаров на СВХ после закрытия доставки;
• Д02 о выдаче товаров с целью перемещения в ВЗТК;
• Д01 при обратном размещении товаров после завершения таможенного досмотра;
• Д02 после выпуска товаров.
В таможенный орган обычно предоставляются первый и последний отчеты. Для выявления подобного нарушения необходимо анализировать сведения из актов таможенного досмотра: о месте проведения досмотра, в том числе изображение места досмотра на фотографиях. Кроме того, требуется получение сведений от ОТП и ТК об изданных приказах о создании ВЗТК с целью проведения таможенных операций.
Следующим этапом проверочных мероприятий, который связан с обустройством СВХ является мероприятие фактического контроля, а именно проведение таможенного осмотра помещений и территорий владельца СВХ.
В ходе осмотра необходимо проверить следующие сведения и провести следующие мероприятия:
• зафиксировать на момент осмотра фактическое обустройство и оборудование СВХ;
• провести обмер полезных и общих площадей, объемов СВХ;
• зафиксировать обозначение зон таможенного контроля;
• зафиксировать наличие (отсутствие) зон для хранения арестованных (изъятых) товаров, товаров, требующих особых условий хранения;
• наличие запорных устройств;
• наличие средств для пожаротушения, пожарной сигнализации;
• наличие (если это было обязательным требованием при включении в реестр владельцев СВХ) установленных средств радиационного контроля, либо переносных средств;
• зафиксировать наличие товаров на СВХ, обозначение мест хранения, наличие ярлыков о хранящихся товарах;
• зафиксировать вскрытую упаковку и операции, произведенные с товарами на СВХ.
До начала проведения таможенного осмотра необходимо изучить дело владельца СВХ и те условия, на которых он включен в Реестр владельцев
СВХ. Для большей эффективности проведения таможенного осмотра помещений и территорий целесообразно до проведения указанной формы контроля определить товары, которые должны храниться на СВХ, т.е. провести выверку и определить количество мест, количество и наименование товаров, требуемые условия хранения и т.д. Запросить у таможенного поста или ОТП и ТК о выданных разрешениях на проведение таможенных операций с товарами, о произведенных отборах проб и образцов. В ходе проведения таможенного осмотра помещений и территорий целесообразно проводить фото и/ или видеосъемку.
В ходе проведения и по итогам таможенного осмотра помещений и территорий необходимо сверить полученную информацию с имеющими сведениями в распоряжении таможенного органа об обязательных условиях по обустройству и оборудованию, и, самое главное, по товарам, которые на момент проведения таможенного осмотра должны храниться на СВХ.
В случае, если установлено отсутствие товаров или проведение операций товаров, не предусмотренных для проведения в ходе хранения на СВХ, то рассматривается вопрос о возбуждении дела об АП по ст.16.9 КоАП РФ, ст.16.14КоАПРФ.
По итогам проведения таможенного контроля в отношении владельца СВХ и выявленных нарушениях, отнесенных к компетенции таможенного органа, материалы в обязательном порядке направляются в ОТП и ТК для рассмотрения вопроса об отзыве Свидетельства о включении в Реестр владельцев складов временного хранения.
