CC BY
354ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ УКЛОНЕНИЮ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
COUNTERING TAX EVASION
УДК 34
Цокова Белла Алиевна, Студент, Московского государственного университета имени М.В. Ломоносова
Tsokova Bella Alievna, Student, Moscow state University named after M. V. Lomonosov, E-mail: Tsbella@mail.ru
Аннотация
Уклонение от уплаты налогов признается существенной угрозой экономической безопасности нашей страны. Налоги - это основной источник дохода любого бюджета государства. Налоговое бремя действительно оказывает воздействие на хозяйствующие субъекты, поэтому граждане и организации стремятся уклониться от внесения налогов платежей в бюджет. В статье проанализированы основные причины совершения таких правонарушений, как неуплата налогов и сборов. Выявлены отдельные проблемные моменты, способствующие уклонению от уплаты налогов. Предложены направления по совершенствованию противодействия уклонению от уплаты налогов.
S u m m a r y
Tax evasion is recognized as a significant threat to the economic security of our country. Taxes are the main source of income of any budget of our country. The tax burden does have an impact on economic entities, so citizens and organizations tend to avoid making tax payments to the budget. The article analyzes the main reasons contributing to the Commission of such offenses as non-payment of taxes and fees. Certain problematic issues that contribute to tax evasion are identified. Directions for improving the fight against tax evasion are proposed.
Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, налоговые преступления, налоги, экономическая безопасность, налогоплательщик, налогообложение, налоговая политика, государство
Keywords: tax evasion, tax crimes, taxes, economic security, taxpayer, taxation, tax policy, state
Уклонение от уплаты налогов признается существенной угрозой финансовой безопасности любого государства. Государственный бюджет на половину состоит от налоговых поступлений, которые не только способствуют экономическому росту государства в целом, но и благосостоянию граждан страны в частности.
Уклонение от уплаты налогов - это база для налоговых и экономических преступлений, а значит и основа для развития теневой экономики в нашей стране. Более того, уклонение от уплаты налогов способствует развитию теневой деятельности в государстве [12, С. 152-156]. Рассматриваемый экономический вид преступности серьезная финансовая проблема. Проблема уклонения от уплаты налогов характерна для большинства зарубежных государств, даже для тех, в которых установлены льготы и стимулирование граждан.
Конституция Российской Федерации [1] и Налоговый кодекс Российской Федерации [2] возлагают на граждан и хозяйствующих субъектов обязанность по уплате налогов и сборов. Как правило налоговые обязанности установлены в определенных размерах, носят безвозмездный и безвозвратный характер.
Сводные данные позволяют проанализировать статистику уклонения от уплаты налогов за период с 2015 по 2019 год [9, С. 318-323]..
Таблица 1. Сводные данные статистики уклонения от уплаты
налогов за период с 2015 по 2019 год
Год Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам на 01.01 Урегулированная задолженность на 01.01
2015 802 681 722 363 327 595
2016 827 494 473 359 105 639
2017 1 031 693 514 410 484 884
2018 1 081 702 914 184 852 038
2019 791 751 222 167 907 558
За указанный период уклонение от уплаты налогов приобрело огромные масштабы. Уклонение от уплаты налогов наносит существенный ущерб экономике и финансовой безопасности государства в целом.
Уклонение от уплаты налогов - это уменьшение объема налоговых платежей, совершаемое умышленно, с нарушением требований действующего законодательства.
Практика свидетельствует о том, что причины уклонения от уплаты налогов могут быть самыми различными. К таковым могут относится [11, С 84-90]:
-экономические;
-политические;
-правовые;
-организационные;
-иные.
Под политическими причинами необходимо подразумевать особенности российской фискальной политики, постоянное повышение налоговых ставок для отдельных отраслей экономики [4, С 136-141]. В результате жесткого налогообложения такие отрасли постепенно утрачиваются и исключаются из экономики государства. Фискальная политика России негативно сказывается на всей предпринимательской деятельности, поэтому большая часть хозяйствующих субъектов, особенно субъектов малого и среднего предпринимательства, стремятся уберечь свои доходы путем ухода в тень. Именно субъекты малого и среднего предпринимательства стремятся избежать налогообложения и всячески уклоняются от их уплаты.
Не менее распространенной причиной уклонения от уплаты налогов стоит признавать экономическую. Экономические причины - это причины, обусловленные общей экономической обстановкой в государстве. В большинстве случаев экономические причины уклонения от уплаты налогов связаны с нарушением экономического равновесия в государстве. Экономические причины оказывают негативное воздействие на производственный спад, снижение количества выдаваемых кредитов предпринимателям и гражданам российского государства, увеличивается безработица, и тем самым сокращается уровень дохода населения. Соответственно, возникновение тяжелого финансового состояния влечет безусловно принятие решения об уклонении от уплаты налогов с целью сохранения имеющихся доходов у граждан.
Несовершенство налогового контроля, проводимого в государстве, признается организационной причиной уклонения от уплаты налогов. Благодаря организационным причинам, отдельные предприниматели скрывают свои доходы от налогообложения, так как уверены, что налоговые органы не в состоянии каким - либо образом выявить и привлечь виновных к ответственности.
Отдельные исследователи, придерживались позиции о том, что необходимо выделять еще и моральные причины уклонения от уплаты
налогов. Как правило, моральной причиной стоит признавать налоговый гнет, когда весь доход налогоплательщика уходит в доход государства. В связи с чем, у налогоплательщика рождается чувство необходимости подавления государства. Именно уклонение от уплаты налогов признается в качестве подавляющего фактора [10, С. 245-248].
Однако, стоит согласиться с Н.Х. Сулеймановой, которая отмечала, что основными причинами уклонения от уплаты налогов является ухудшение финансового положения, в результате снижения доходов населения, большое количество недоработок и пробелов действующего налогового законодательства, отсутствие стимулирования со стороны государства, а тем самым и отсутствие конкурентоспособности [13, С. 266-268].
Уклонение от уплаты налогов влечет ряд негативных последствий, как социального, так и экономического плана. Наиболее существенными последствиями уклонения от уплаты налогов стоит признавать [5, С. 42-47]:
-налоговые поступления в бюджет значительно снизятся;
- принцип социальной справедливости будет нарушаться;
- социально значимые сферы будут испытывать недостаточное финансирование. Отсутствие достаточного количества поступлений от налогообложения не позволяет реализовывать отдельные социальные проекты на благо общественной жизни, медицины, образования, культуры.
Выявление доходов, скрывающихся от налогообложения один из способов повышения налоговых поступлений в тот или иной бюджет. На сегодняшний день для легализации теневых доходов принят ряд нормативных документов, которые способствуют усилению мер по выявлению уклонения от уплаты налогов. Наиболее резонансным стоит признавать принятие Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» [3]. Законодатель установил для самозанятых налог в виде 4% от полученного дохода. Однако существует необходимость для внесения дополнений в налоговое законодательство, и закрепить в нем положения о том, что установленная ставка в 4% не будет изменяться в течение 6 лет. Установление ставки без возможного повышения в будущем будет способствовать выводу большинства самозанятых из тени, а тем самым повысить пополняемость бюджет от налоговых поступлений. Безусловно, принятый законодательный акт стоит признавать в качестве эффективного, но не достаточного способа для борьбы с уклонением от уплаты налогов.
В качестве эффективных мер противодействия уклонению от уплаты налогов стоит признавать следующие:
- за совершение уклонения от уплаты налогов целесообразно повышать ответственность к налогоплательщикам. На сегодняшний день большая часть налогоплательщиков придерживается позиции о том, что они не будут привлечены к ответственности;
- проблема произвольного распределения налогового бремени. То есть большинство налогоплательщиков придерживаются позиции о том, что правительство не рационально используется поступающие в бюджет налоги. В связи с чем, исследователи предлагают формировать позитивную убежденность населения по отношению к налогообложению, учитывать интересы как налогоплательщиков, так и государственного аппарата в процессе перераспределения доходов;
-либерализация ответственности недобросовестных
налогоплательщиков. Указанная проблема может быть решена только в результате появления новой, эффективной системы контроля за налогоплательщиками. Новый контроль будет направлен не только на выявление налоговых правонарушений, но и проведение оценки текущей налоговой ситуации. Новый налоговый контроль позволит своевременно выявлять уязвимые точки и тем самым эффективно противодействовать уклонению от уплаты налогов;
-постоянные изменения в действующем законодательстве не позволяют эффективно противодействовать уклонению от уплаты налогов налогоплательщиками. Целесообразно совершенствовать налоговое администрирование. Отказаться от ведения налогового учета, а усиление бухгалтерского учета. По мнению большинства исследователей такое нововведение будет способствовать усилению контроля за поступлением налогов от налогоплательщиков.
- устранение налоговых лазеек - достаточно важный процесс, так как наличие прорех в законодательстве о налогах и сборах и хорошее умение налогоплательщиков ими пользоваться является причиной значительного количества споров налоговых органов и налогоплательщиков.
- современный комплекс правовых и организационных мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения. Необходимо создать современный комплекс правовых и организационных мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения, так как согласно опыту, противодействие уклонению от уплаты налогов не может быть обеспечено только уголовно-правовым воздействием. В качестве превентивной меры законодательство устанавливает прозрачный порядок
придания гласности судебным приговорам и оповещения общественности о санкциях, касающихся налоговых неплательщиков [8, С 137-140].
Благоприятным для России возможен переход на институциональные методы снижения уклонения от налогов, направленные на создание в обществе таких условий деятельности экономических субъектов, при которых сокрытие объектов налогообложения фирме будет коммерчески невыгодно, или фирма будет заинтересована платить налоги в силу каких-либо преимуществ, связанных со своей репутацией:
- создание условий, поощряющих и стимулирующих контроль одних субъектов за уплатой налогов;
- создание определенных коммерческих льгот для фирм с хорошей налоговой репутацией;
- повышение налоговой культуры граждан, понимание ими всей важности уплаты налогов для общества и государства.
Отдельным приоритетным направлением профилактики неуплаты налогов и формирования высокого уровня налоговой культуры граждан выделяют интернет, поскольку в зарубежных странах значимая доля информирования и консультирования налогоплательщиков осуществляется через телекоммуникационные каналы связи [4, С 136-140].
В Налоговый кодекс РФ также следует ввести положение, по которому сделка или схема, не имеющая никакого другого экономического смысла, кроме уменьшения налоговых обязательств (через льготы), должна быть признана уклонением от уплаты налогов. Или же законодательно закрепить все возможные схемы, которые можно признать уклонением от уплаты налогов. Схемы же, не включенные в НК РФ, могут быть либо согласованы с налоговыми органами, либо признаны как схемы уклонения.
Уклонение от уплаты налогов - это, бесспорно, актуальная проблема государства, которая оказывает отрицательное влияние на его экономику. Всецело решить указанную проблему достаточно сложно. Но имеются способы, которые снижают негативные последствия данной проблемы. В частности, нужно наиболее действенно внедрять в профессиональную среду профильную информацию, подкреплённую управленческими решениями. Данные сведения будут выступать сдерживающим фактором для любой организации. Также нужно сократить само желание уклоняться от налогов, для этого следует применять меры экономического стимулирующего характера. Важно распространить в обществе определённую налоговую дисциплину и налоговую культуру, которая препятствует стремлению к такой деятельности. Лишь при таком положении дел можно говорить об
эффективности и целесообразности налоговой системы [7, С. 58-60]. На сегодняшний день проглядывается тенденция к ослаблению борьбы с преступлениями в сфере налогов и налогообложения. Все понимают опасность для общества преступлений против налоговой системы.
Таким образом, на сегодняшний день наметилась тенденция роста уклонения от уплаты налогов со стороны налогоплательщиков. Значительный рост уклонения от уплаты влечет недостаточное финансирование бюджетов различных уровней. Недостаточная собираемость финансовых средств - это злободневная проблема не только для России, но и для большинства развитых государств. Недостаточное финансирование влечет сокращение финансирования отдельных, наиболее важных сфер жизни граждан, в том числе, образование, социальная сфера, культура, медицина, помощь малоимущим слоям населения. Рост уклонения от уплаты налогов способствует распространению иных негативных последствий, таких как теневые процессы в экономике, коррупция, вывоз капитала из страны. В связи с чем, фискальная политика России должна быть реформирована, что позволит эффективно противодействовать уклонению от уплаты налогов, искоренить все причины, способствующие совершению налоговых правонарушений в виде уклонения от уплаты налогов.
Литература
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2014. - N 31. - Ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - N 32. - Ст. 3340.
3. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 01.04.2020) «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» // Собрание законодательства РФ. - 2018. - N 49 (часть I). - Ст. 7494.
4. Амиралиева Д.М., Гамзатова С.А. Уклонение от уплаты налогов: причины, последствия и методы борьбы // Наука среди нас. - 2019. - № 3 - (19). - С. 136-141.
5. Амиралиева Д.М. Актуальные аспекты повышения эффективности системы налогового контроля: причины уклонения от уплаты налогов и пути их преодоления // Вестник Дагестанского государственного
университета. Серия 3: Общественные науки. - 2019. - Т. 34. - № 4. - С. 4247.
6. Арутюнян М.Г. Уклонение от уплаты налогов: криминалистические проблемы // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. Серия: Экономика и право. - 2018. - № 3. - С. 122-124.
7. Бортникова И.М., Яковицкая Д.Ю. Борьба с уклонением от уплаты налогов как актуальная проблема современного финансового мира // Проблемы и перспективы развития экспериментальной науки. Уфа, 2018. - С. 58-60.
8. Бугаев Е.Н. Механизм уклонения от уплаты налогов в РФ: теоретические и практические пробелы в действующем законодательстве // Право и государство: теория и практика. - 2019. - № 7 (175). - С. 137-140.
9. Котова С.А. Уклонение от уплаты налогов: причины и последствия // Форум молодых ученых. - 2019. - № 10 (38). - С. 318-323.
10. Курьянова Е.С. Уклонение от уплаты налогов: современные пути решения// Право и общество в условиях глобализации: перспективы развития. - 2018. - Выпуск 6. - С. 245-248.
11. Макаренко О.Д., Хаметова А.Р. Уклонение от уплаты налогов: действие и противодействие // Матрица научного познания. - 2017. - № 11. - С. 8490.
12. Трусова Н.С. Уклонение от уплаты налогов как угроза экономической безопасности регионов. В сборнике: ТРЕНДЫ РАЗВИТИЯ СОВРЕМЕННОГО ОБЩЕСТВА: УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ, ПРАВОВЫЕ, ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И СОЦИАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ Сборник научных статей 6-й Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор Горохов А.А. 2016. - С. 152-156.
13. Сулейманова Н. Х. Причины и способы уклонения от уплаты налогов // Молодой ученый. - 2017. - №1. - С. 266-268.
Literature
1. The Constitution of the Russian Federation (adopted by popular vote 12/12/1993) (as amended by the Laws of the Russian Federation on amendments to the Constitution of the Russian Federation dated December 30, 2008 N 6-FKZ, dated 30.12.2008 N 7-FKZ, dated 05.02.2014 N 2 -FKZ, dated July 21, 2014 N 11-FKZ) // Meeting of the legislation of the Russian Federation. - 2014. - N 31. - Art. 4398.
2. The tax code of the Russian Federation (part two) dated 05.08.2000 N 117-ФЗ (as amended on 09/29/2019) (as amended and supplemented, entered into force
on 01/01/2019) // Collection of legislation of the Russian Federation. - 2000. -N 32. - Art. 3340.
3. Federal law of November 27, 2018 N 422-03 (as amended on April 1, 2020) "On the experiment to establish a special tax regime" Professional income tax "// Collection of legislation of the Russian Federation. - 2018 .-- N 49 (part I).
- Art. 7494.
4. Amiralieva D.M., Gamzatova S.A. Tax evasion: causes, consequences and methods of struggle // Science among us. - 2019 .-- No. 3 - (19). - S. 136-141.
5. Amiralieva D.M. Actual aspects of increasing the effectiveness of the tax control system: reasons for tax evasion and ways to overcome them // Bulletin of the Dagestan State University. Series 3: Social Sciences. - 2019.- T. 34. -No. 4. - S. 42-47.
6. Harutyunyan M.G. Tax evasion: forensic issues // Modern Science: Actual Problems of Theory and Practice. Series: Economics and Law. - 2018. - No. 3.
- S. 122-124.
7. Bortnikova I.M., Yakovitskaya D.Yu. The fight against tax evasion as an urgent problem of the modern financial world // Problems and prospects for the development of experimental science. Ufa, 2018 .-- S. 58-60.
8. Bugaev E.N. The mechanism of tax evasion in the Russian Federation: theoretical and practical gaps in the current legislation // Law and state: theory and practice. - 2019 .-- No. 7 (175). - S. 137-140.
9. Kotova S.A. Tax evasion: causes and consequences // Forum of young scientists. - 2019 .-- No. 10 (38). - S. 318-323.
10. Kuryanova E.S. Tax evasion: modern solutions // Law and society in the context of globalization: development prospects. - 2018. - Issue 6. - S. 245-248.
11. Makarenko O.D., Khametova A.R. Tax evasion: action and reaction // Matrix of scientific knowledge. - 2017. - No. 11. - S. 84-90.
12. Trusova N.S. Tax evasion as a threat to the economic security of regions. In the collection: TRENDS OF DEVELOPMENT OF THE MODERN SOCIETY: MANAGEMENT, LEGAL, ECONOMIC AND SOCIAL ASPECTS Collection of scientific articles of the 6th International Scientific and Practical Conference. Managing editor A. Gorokhov 2016 .-- S. 152-156.
13. Suleimanova N. Kh. Reasons and methods of tax evasion // Young scientist. -2017. - No. 1. - S. 266-268.
