CC BY
333
УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
Лариса Асланбековна Агузарова
доктор экономических наук, профессор,
ФГБОУ ВО Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л.Хетагурова, кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение», г. Владикавказ, Российская Федерация. E-mail: [email protected]
Фатима Савкуевна Агузарова
кандидат экономических наук, доцент,
ФГБОУ ВО Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л.Хетагурова, кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение», г. Владикавказ, Российская Федерация. E-mail: [email protected]
Ольга Олеговна Бурнацева
студент 1 курса магистратуры,
ФГБОУ ВО Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л.Хетагурова, кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение», г. Владикавказ, Российская Федерация. E-mail: [email protected]
Аннотация: Уклонение от уплаты налогов, к сожалению, на сегодняшний день, стало некоей нормой поведения многих хозяйствующих субъектов. По итогу происходит недостаточное финансирование общественного сектора хозяйства из-за сокращения поступлений средств в государственный бюджет. Происходит острое нарушение правил честной конкуренции, различные выгоды имеют те категории граждан, которые уклоняются от уплаты налогов и сборов, происходит рост коррупции, и тот капитал, который является результатом уклонения от налогообложения, уходит за рубеж. Для того, чтобы борьба с уклонением от уплаты налогов и сборов была максимально эффективной, важно определить причины ухода от налогообложения, а также методы борьбы с данным явлением, что и является целью исследования. В ходе написания работы были применены эмпирические и теоретические методы исследования, выявлены основные методы борьбы с уклонением от уплаты налогов и сборов.
Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов; налоговая система; минимизация; причины уклонения от уплаты налогов; способы уклонения; методы борьбы с уклонением от уплаты налогов.
JEL: A10
TAX AVOIDANCE
Larisa Aslanbekovna Aguzarova
Doctor of Economics, Professor of the Department of Accounting and Taxation, North Ossetian State University named after K.L.Khetagurov,
Vladikavkaz, Russian Federation Fatima Savkuyevna Aguzarova
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor at the Department of Accounting and Taxation, North Ossetian State University named after K.L.Khetagurov, Vladikavkaz, Russian Federation
Olga Olegovna Burnatseva
1st year student of the master's program, direction of training 38.04.01 Economics, graduate program "Taxes and Tax Consulting", Faculty of Economics, North-Ossetian State University named after K.L. Khetagurov Vladikavkaz, Russian Federation
Abstract: Unfortunately, tax evasion, to date, has become a kind of behavior standard for many business entities. As a result, insufficient financing of the public sector of the economy occurs due to a reduction in state budget funds, there is an acute violation of the rules of fair competition, various categories of citizens who evade paying taxes and fees have different benefits, corruption increases, the capital that results tax evasion, goes abroad. In order for the fight against tax evasion and fees to be maximally effective, it is important to determine the reasons for avoiding taxation, as well as methods to combat this phenomenon, which is the purpose of the study. In the course of writing the work, empirical and theoretical research methods were applied, the main methods of combating tax evasion and tax evasion were identified.
Keywords: tax evasion; tax system; minimization; causes of tax evasion; methods of evasion; methods of combating tax
evasion.
Налог как социально-экономическая и историческая категория привлекал к себе внимание представителей экономической доктрины на протяжении всей истории своего существования. Большое количество трудов известных экономистов и ученых посвящается именно истории зарождения, а также становления налогов. По мере того, как развивалось государство и общество, сами налоги тоже подвергались довольно частым изменениям. Следовательно, менялось и само представление о налогах.
По мере становления и развития товарно-денежных отношений налоги приобретают важнейшую форму перераспределения доходов населения для целей финансирования деятельности государства. Именно в связи с этим различные аспекты налогообложения становятся серьезным объектом для анализа и изучения [1].
Наиважнейшим условием для эффективного развития предпринимательства, как одного из основных действенных рычагов стабильного развития экономики, является внедрение и проведение такой налоговой политики, которая способна оказывать положительное воздействие на его развитие, а также на повышение деловой активности, что в свою очередь будет способствовать увеличению налоговых поступлений в бюджет.
Важно отметить, что налоговая система должна выполнять регулирующую функцию, а также оказывать воздействие с экономической точки зрения на общественное производство, а также на его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса. Именно эффективная налоговая система способна повлиять на оптимизацию деятельности предприятий, а также на привлечение инвестиции. В связи с тем, что действующая система налогообложения не полностью соответствует различным требованиям развития бизнеса, существует острая необходимость ее совершенствования. Необходимо согласиться с данным аспектом и отметить, что подобная неэффективная система налогообложения является неким стимулом для предпринимателей применять незаконные формы оптимизации налоговой нагрузки с целью уклонения от уплаты налогов [2].
Проведя анализ большого количества литературы, посвященной данной теме, мы можем отметить, что вопросы налогообложения, а также оптимизации налоговой нагрузки привлекали к себе внимание многих специалистов на протяжении всего времени. Однако, такой области, как уклонение от уплаты налогов, а также схемам уклонения, описывающим данный процесс, уделялось не столь пристальное внимание, в связи с этим данная тема является особенно важной и актуальной.
В довольно большом количестве источников часто можно встретить абсолютно различные трактовки изучаемых понятий: «уменьшение налогов», «уход от налогов», «уклонение от уплаты налогов», «избежание налогов», «обход налогов», «минимизация налогов», «налоговая оптимизация», «налоговое планирование» т.д.
Если под налоговой минимизацией - понимается максимальное уменьшение сумм налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций абсолютно всех аспектов деятельности хозяйствующих субъектов в целом, а также осуществляемых ими различных сделок и проектов. Иными словами, в случае налоговой минимизации контролируются только налоги, а при налоговой оптимизации - все аспекты деятельности хозяйствующих субъектов.
В том случае, когда в ходе осуществления предпринимательской деятельности применяются механизмы минимизации или оптимизации налогообложения, зачастую возникает ситуация именно уклонения от уплаты налогов.
Можно подчеркнуть, что довольно - таки большое количество специалистов полагают, что такое явление, как уклонение от уплаты налогов, находится в прямой зависимости от действующей неэффективной налоговой системы [3].
Важен и тот факт, что понятие «уклонение от уплаты налогов» имеет тесную связь с такими понятиями, как «схема уклонения от налогов», «схема ухода от налогообложения».
Схема уклонения от уплаты налогов и сборов включает в себя описание модели взаимодействия элементов какого-либо конкретного способа уклонения от налогообложения. Под схемой ухода от уплаты налогов понимается детальное описание методов и форм выведения налогоплательщиками объектов из-под налогообложения для уклонения от уплаты налогов, выявление которых способствует повышению результативности контрольных мероприятий. Таким образом, можно сказать, что схема ухода от уплаты налогов - это частное проявление схемы уклонения от налогообложения.
Степень интенсивности уклонения от уплаты налогов находится в прямой зависимости от множества различных факторов. Причины, побуждающие налогоплательщиков к уклонению от уплаты налогов можно подразделить на следующие четыре группы: моральные, политические, экономические причины, а также технические условия, определяющие сложность налоговой системы
[4].
Моральные причины. Основным фактором, являющимся стимулом к уклонению от налогообложения является серьезное недоверие и недовольство со стороны налогоплательщиков к государству. Тем более, налоги - это принудительные платежи, уменьшающие доходы и имущество граждан, именно поэтому налогоплательщики никогда не принимали их добровольно. В связи с этим вполне ясна негативная реакция налогоплательщиков по отношению к уплате налогов и сборов.
Политические причины. Отношение налогоплательщиков к действующей налоговой системе находится в прямой зависимости от целей расходования налоговых доходов. Иными словами, если налоговые доходы используются на такие цели, как образование, медицина, социальные программы и т.д., то граждане лично заинтересованы в уплате налогов и сборов. В том же случае, когда средства из бюджета направляются на иные, не первостепенные цели, граждане утрачивают стимул в добросовестной уплате налогов и сборов.
Экономические причины. В периоды экономических кризисов граждане в большей степени уклоняются от налогообложения в связи с желанием увеличить свои доходы.
Технические причины. Их можно отнести к налоговой системе, а точнее, к ее несовершенству, так как частые изменения законодательства, а также налоговой системы в целом, могут привести в конечном счете к тому, что граждане не будут уверены в стабильности, что лишит их возможности осуществлять планирование своей деятельности на длительный период времени, итогом этого будет являться уклонение от налогообложения.
Для того, чтобы более детально разобраться в сути проблемы, необходимо углубленно проанализировать способы уклонения от уплаты налогов и сборов, а также виды теневой деятельности.
1. Способы, с помощью которых осуществляется сокрытие финансово-хозяйственной деятельности, а также сокрытие результатов данной деятельности. Подобные способы включают в себя методы ведения незаконного налогового учета, однако обороты денежных средств полностью учтены:
-неправомерное применение налоговых льгот, а именно ведение хозяйственной деятельности как - льготированной;
-занижение сумм налога на прибыль;
-уклонение от уплаты НДС, а также занижение сумм НДС, например, завышение в налоговых
декларациях сумм НДС, которые подлежат возмещению из бюджета.
2. Способы уклонения от уплаты налогов и сборов, суть которых заключается в полном сокрытии хозяйственной деятельности и хозяйственных операций:
-ведение финансово - хозяйственной деятельности без регистрации, без постановки на учет, а также осуществление операций вне бухгалтерского учета;
-занижение объектов налогообложения, то есть введение искаженного бухгалтерского учета.
3. Виды теневых операций, с помощью которых осуществляется уменьшение налоговой нагрузки. К подобным операциям относится следующее:
- те виды операций, которые полностью выводятся из-под бухгалтерского учета - такой способ включает такие методы уклонения от уплаты налогов и сборов, которые никак не нарушают налоговое законодательство. Также существуют такие виды сделок, которые не отражаются в бухгалтерском учете, либо маскируются под иные виды операций;
- направленные на сокрытие какой-либо части оборота - суть такого способа уклонения от уплаты налогов заключается в том, чтобы с помощью определенных видов операций полностью или на какое-то время вывести из-под легального учета финансово-хозяйственные операции, следовательно, хозяйственная деятельность становится теневой.
Отметим, что невозможно вывести экономику из теневого сектора до тех пор, пока граждане не будут четко понимать и осознавать необходимость уплаты налогов, только в данном случае можно обеспечить полную и своевременную собираемость налогов и сборов [5].
Нами приводятся несколько основных направлений работы в данной области: 1) Формирование у граждан налогового правосознания. Развитые страны мира достигли высоких результатов, формируя налоговую грамотность детям с самого раннего возраста. В отличие от России, где четкое и ясное представление о налоговой системе имеют только выпускники профильных специальностей университетов, в странах Европы и Америки налоговое право вводится практически с младшей школы. Нами предлагается введение отдельных уроков, лекций среди школьников и студентов, которые будут посвящены именно изучению налоговой системы и получению практических навыков взаимодействия с налоговыми органами. Огромную роль имеют практические занятия по применению налоговых льгот и вычетов, также важно обучение правильному заполнению деклараций и других налоговых документов. Необходимо разъяснять подрастающему поколению, почему особенно важно знать свои налоговые права, а также обязанности, почему сотрудничать с государством взаимовыгодно, учить, как налоговые вычеты и льготы могут значительно упростить жизнь. Очень важна именно осознанная необходимость уплаты налогов в сочетании с пониманием того, как много может получить налогоплательщик, знающий, что он должен государству, и что государство должно ему. Воспитывая подрастающее поколение в подобном ключе, будет эффективно осуществляться подготовка фундаментальной базы для законопослушных и грамотных налогоплательщиков.
2) Весьма существенную роль играет работа по искоренению правого нигилизма в налоговой сфере. Ведь большая часть граждан не имеет доверия к налоговой системе. В данном направлении уже проведена большая работа, которая должна продолжаться и по сей день - на постоянной основе должно осуществляться информирование налогоплательщиков, через все возможные каналы связи, СМИ и интернет.
3) Существует острая необходимость в демонстрации с помощью СМИ тех результатов, которые были достигнуты именно благодаря честным налогоплательщикам, их полной и своевременной уплате налогов и сборов. При этом внимание должно заостряться на том, что все эти успехи были достигнуты именно благодаря законопослушным налогоплательщикам.
Важно отметить, что большая часть налоговых преступлений совершается умышленно. В данной области максимальную эффективность будет иметь оперативный контроль за данными
нарушениями, однако для решения этой проблемы, которая, разумеется, несет серьезную угрозу для экономического положения государства, важен системный подход. На наш взгляд, именно тесное взаимодействие с гражданами в сфере налогового просвещения, а также работа по выявлению налоговых нарушений, являются наиболее важными и значимыми способами по борьбе с уклонением от уплаты налогов и сборов в долгосрочной перспективе.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Абрамова Э.В. Уклонение от уплаты налогов /Э.В. Абрамова// Налоги. Информационно-аналитическая газета. - 2016. - № 33 (491). - С. 3-4.
2. Акопджанова М. О разграничении уклонения от уплаты налогов и правомерной налоговой оптимизации / М.О. Акопджанова// Уголовное право. - 2016. - № 2. - С. 4-8.
3. Акопджанова М.О. Уклонение от уплаты налогов и сборов и правомерная налоговая оптимизация/ М.О. Акопджанова// Труды юридического факультета Ставропольского государственного университета. -2017. - Вып. 22. - С. 15-18.
4. Бельский К.С. Причины уклонения от налогов / К.С. 4. Бельский// Гражданин и право. - 2016. - № 3. - С. 3-8.
5. Киреенко А.П. Различие и взаимосвязь теневой экономики и уклонения от уплаты налогов / А.П. Киреенко // Налоги и финансовое право. - 2016. - № 9. - С. 164-171.
