CC BY
368
Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy, Известия Иркутской государственной экономической академии.
2015, vol. 25, no. 4, pp. 651-656. ISSN 1993-3541 2015. Т. 25, № 4. С. 651-656. ISSN 1993-3541
E. S. VYLKOVA
УДК 347.73:336.22 Е. С. ВЫЛКОВА
DOI 10.17150/1993-3541.2015.25(4).651-656 Санкт-Петербургский государственный
экономический университет, г. Санкт-Петербург, Российская Федерация
ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ УКЛОНЕНИЮ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
ОПЫТ США
Аннотация. В статье изложены общие положения по борьбе с уклонением от уплаты налогов в США. Раскрываются аспекты регулирования трансфертного ценообразования, тонкой капитализации, специфики налогообложения контролируемых иностранных компаний и закрытых акционерных обществ. Рассматриваются прочие меры по борьбе с уклонением от уплаты налогов: установление ряда ограничений оптимизации налога на прибыль и корпоративных приобретений; применение специальных принципов налогообложения пассивных иностранных инвестиционных компаний, иностранных персональных холдинговых компаний и прикрепленных иностранных корпораций; налогообложение в налоговых убежищах; использование налога на нераспределенную прибыль; регулирование вопросов прозрачности и раскрытия информации. Освещаются, прежде всего, те аспекты противодействия уклонению от уплаты налогов в США, которые пока что не применяются в России, а будут целесообразны для использования в будущем в целях совершенствования данного направления российской налоговой политики. Ключевые слова. Налогообложение; противодействие уклонению от уплаты налогов; трансфертное ценообразование; тонкая капитализация; контролируемая иностранная компания. Информация о статье. Дата поступления 30 мая 2015 г.; дата принятия к печати 30 июня 2015 г.; дата онлайн-размещения 31 августа 2015 г.
E. S. VYLKOVA
St. Petersburg State University of Economics, St. Petersburg, Russian Federation
COUNTERACTION AGAINST TAX EVASION: THE US EXPERIENCE
Abstract. The article is intended to describe the general provisions of the fight against tax evasion in the United States. The aspects of transfer pricing regulation, thin capitalization, specifics of controlled foreign companies and closed joint stock companies taxation are disclosed. Special attention is also paid to some other measures of counteraction against tax evasion, namely, introduction of a number of restrictions intended to optimize the income tax; usage of special taxation principles of passive foreign investment companies, foreign personal holding companies and attached foreign corporations; taxation in tax shelters; corporate acquisitions; retained earnings taxation; regulation of transparency and information disclosure issues. A number of aspects related to tackling tax evasion in the US, and which are not popular in the Russian Federation so far, are outlined. It is recommended to adopt these means in order to enhance the Russian tax policy in the future.
Keywords. Taxation; counteraction against tax evasion; transfer pricing; thin capitalization; controlled foreign company.
Article info. Received May 30, 2015; accepted June 30, 2015; available online August 31, 2015.
Формирование предложений по инновационным подходам к налоговому администрированию возможно на основе развития теоретических основ и изучения передового опыта других стран в данной сфере.
Целью статьи является изучение опыта США по противодействию уклонению от налогообложения как одного из сегментов налогового администрирования, способствующего выполнению стоящих перед государством задач по социально-экономическому развитию.
© Е. С. Вылкова, 2015
В настоящее время в имеющихся публикациях опыт противодействия уклонению от налогообложения в зарубежных странах рассматривается недостаточно подробно [1-13 и др.], что не позволяет сделать обоснованные выводы о возможностях его использования в российских условиях. В рамках статьи опыт США по противодействию уклонению от налогообложения описывается системно, базируясь на исходном материале, составляющем более
Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy, 2015, vol. 25, no. 4, pp. 651-656. ISSN 1993-3541
FINANCIAL, TAX AND MONETARY POLICY
100 с.1, освещаются, прежде всего, те аспекты противодействия уклонению от уплаты налогов в США, которые пока не используются в Российской Федерации.
Организация борьбы с уклонением от уплаты налогов в США осуществляется в соответствии с установленными правилами и требованиями.
Общие положения по борьбе с уклонением от уплаты налогов. В США применяется доктрина экономической сущности, чтобы запретить налоговые льготы, которые выходят за предполагаемые рамки соответствующих положений Налогового кодекса. Для того, чтобы доктрина не применялась в отношении налогоплательщика, он должен продемонстрировать, что сделка изменила его экономическое положение и, что он имеет существенные цели для заключения такой сделки. Если сделка не удовлетворяет доктрине экономической сущности, то с заниженной суммы налога (40 %) может быть применен штраф.
Кроме того, в США разработан ряд судебных доктрин с целью запретить налоговые льготы по операциям, которые осуществляются для уклонения от уплаты налогов: доктрина «преобладания сущности над формой», доктрина «пошаговых сделок», доктрина «фиктивных сделок». Законодательство США включает в себя ограничение по статье льгот во всех двусторонних налоговых договорах.
Трансфертное ценообразование (ТЦ). Основные положения о ТЦ США содержится в § 482 Налогового кодекса. Он берет начало в Акте о доходах 1921 г., а также в последующих
1 Accountability and Transparency: A Guide for State Ownership, OECD, Feb 2010. 132 p. URL : http://www. oecd.org/daf/ca/accountabilityandtransparencyaguide-forstateownership.htm; Addressing Base Erosion and Profit Shifting. OECD. Feb. 2013. 88 p. URL : http://www.oecd-il-ibrary.org/taxation/oecd-g20-base-erosion-and-profit-shift-ing-project_23132612; Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy. OECD. Sep. 2014. 202 p. URL : http:// www.oecd-ilibrary.org/content/chapter/9789264218789-3-en; Corporate Governance of State-Owned Enterprises. OECD. Dec. 2005. 228 p. URL : http://www.oecd-ilibrary.org/ governance/corporate-governance-of-state-owned-enter-prises_9789264009431-en; Corporate Loss Utilisation through Aggressive Tax Planning. OECD. Aug. 2010. 92 p. URL : http: //www.oecd-ilibrary.org/taxation/corporate-loss-util-isation-through-aggressive-tax-planning_9789264119222-en; Government at a Glance 2011. OECD. June 2011 (and later). 268 p. URL : http://www.oecd-ilibrary.org/governance/ government-at-a-glance-2011_gov_glance-2011-en. (accessed 20 May 2015); International Tax Terms for the Participants in the OECD programme of cooperation with non-OECD economies. URL : http://www.oecd-ilibrary.org/search; Studying the role of tax mediators ОЭСР. Sep. 2008. URL : http://www.oecd-ilibrary.org/search.
Известия Иркутской государственной экономической академии.
2015. Т. 25, № 4. С. 651-656. ISSN 1993-3541
актах и Налоговом кодексе 1939, 1954 и 1986 гг. Руководящие принципы ТЦ США изложены в правилах, изданных Министерством финансов США. Они определяют стандарт «вытянутой руки» и указывают методы ТЦ, которые приняты в Налоговом кодексе. США являются членом Организации экономического сотрудничества и развития, в связи с чем они обязаны учитывать ее руководящие принципы, но с приоритетом собственных правил ТЦ.
В Налоговом кодексе излагаются следующие положения, касающиеся ТЦ:
1. Вопросы документации и требования к раскрытию информации (в том числе штрафных санкций). Например, штрафы начисляются за некорректно установленные цены в размере 20-40 % от неуплаченного налога в зависимости от того, насколько существенна допущенная ошибка. Так, грубой ошибкой, за которую начисляется штраф 40 %, считается цена какой-либо собственности (пользование собственностью) или оказанной услуги, которая указана в налоговой декларации на 400 % больше или на 25 % меньше цены, считающейся корректной (транзакционный штраф); величина «чистой корректировки ТЦ» превышает меньшее из 20 млн дол. или 20 % валовой прибыли (штраф за чистую корректировку). Штрафы за неточность предоставленных данных, касающихся цены собственности или услуг (транзакционные штрафы) не налагаются, если указана веская причина для уплаты более низких налогов.
2. Методы ТЦ. В этом разделе содержатся ключевые определения и концепции, используемые в ТЦ США: методы установления трансфертных цен и их использование, правила для соглашений о разделении затрат, предварительные ценовые соглашения для целей налогообложения, а также порядок налоговых проверок.
Метод ТЦ, используемый налогоплательщиком, должен соответствовать правилу определения наилучшего метода, который, согласно всем фактам и обстоятельствам, приводит к наиболее надежному рыночному результату. При этом ни один из методов не выделяется как приоритетный. В ТЦ постановления Казначейства США определяют 6 основных методов: сопоставимой неконтролируемой цены; цены последующей реализации; «затраты-плюс»; сопоставимой рентабельности; сопоставимой неконтролируемой сделки; распределения прибыли.
Методы, которые не прописаны в нормативах, могут использоваться, если обеспечивают
Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy, 2015, vol. 25, no. 4, pp. 651-656. ISSN 1993-3541
E. S. VYLKOVA
более надежную оценку рыночных результатов. В Налоговом кодексе подробно излагается специфика применения методов ТЦ при передаче материальной собственности, ее использовании, к займам и авансам и т. д.
В США существует порядок заключения предварительных соглашений о ценообразовании, которые могут быть односторонними (между налогоплательщиком и Налоговым управлением), двусторонними (включающим не только Налоговое управление, но и иную структуру) или многосторонними. В момент подачи заявления Налоговому управлению о заключении соглашения должен быть уплачен взнос, сумма взноса — 50 тыс. дол., для малого бизнеса — 22,5 тыс. дол. Взнос за обновление соглашения составляет 35 тыс. дол., за внесение поправок в уже готовое соглашение — 10 тыс. дол.
Налоговые проверки ТЦ обычно проводятся в выездном порядке. Детальное описание процедуры проведения такого рода проверок включено в Справочник по международному аудиту Налогового управления. В случаях разбирательств по вопросам ТЦ, налогоплательщик несет бремя доказательства в суде.
3. В постановлениях Казначейства США содержатся необходимые вспомогательные корректировки по вопросам ТЦ. Выделяются три типа вспомогательных корректировок: соответственное отчисление, корректировки счетов и компенсации.
Тонкая капитализация. Для целей налогообложения США применяют проверку фактов и обстоятельств отнесения тех или иных средств к заемному или собственному капиталу. Правила соотношения между заемным и собственным капиталом в США устанавливаются Налоговым кодексом, административными заявлениями Налогового управления и решениями суда США. В основном считается, что Налоговое управление не будет оспаривать соотношение 3:1 по долговым инструментам, которые не имеют признаков собственности. Однако, если долговое обязательство переклассифицировано в собственный капитал, то плата за них будет расцениваться как дивиденды.
Налоговое управление установило факторы, которые используются при определении долгового или собственного характера корпоративного финансового инструмента, а также выпустило ряд уведомлений и разъяснений по вопросу определения вида финансовых инструментов в специфических случаях (конвертируемые облигации с изменяющейся процентной ставкой; кредитор-
Известия Иркутской государственной экономической академии.
2015. Т. 25, № 4. С. 651-656. ISSN 1993-3541
ская задолженность, выплачиваемая в виде акций; инструменты, считающиеся долгами с точки зрения нормативных актов для корпораций и др.).
Контролируемые иностранные компании. Согласно Налоговому кодексу США отдельные категории дохода, полученного иностранной корпорацией, а также доход от инвестиций в американскую собственность признаются как текущий доход «американских акционеров» контролируемых иностранных компаний. Оставшийся доход таких корпораций облагается налогом на отсроченной основе, т. е. на то время, когда этот доход будет распределен корпорацией. К тому же, американские акционеры, имеющие акции в контролируемой иностранной корпорации, должны признать дивиденды пропорционально их доле в доходе корпорации.
В Налоговом кодексе подробно изложены положения относительно:
- различных видов доходов американских акционеров от контролируемых иностранных корпораций, облагаемых налогом (страховой доход; доходы компании, расположенной за рубежом; доход иностранных персональных холдинговых компаний и т. д.);
- исключений и ограничений (на прибыль и доходы; исключение для доходов, облагаемых налогом по повышенным ставкам и т. д.);
- прибыли, инвестированной в собственность в США.
Кроме того, в Налоговом кодексе рассматриваются особенности налогового режима для доходов, с которых уже уплачен налог; вопросы корректировки базовой стоимости акций; порядок принятия решения частными лицами, о применении к ним налоговой ставки корпораций; налогообложение продажи акций контролируемой иностранной корпорации; регулирование соответствия нормативам пассивной иностранной инвестиционной компании.
Специальные правила налогообложения закрытых акционерных обществ. Применяются с целью предотвращения использования закрытых акционерных обществ для накопления пассивного дохода (вместо распределения его между своими акционерами). При этом корпорация считается закрытым акционерным обществом, если она удовлетворяет критерию скорректированного валового дохода (как минимум 60 % скорректированного валового дохода корпорации в налоговом году является персональным холдинговым доходом компании) и критерию акционерной собственности (в течение последней половины налогового года
Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy, 2015, vol. 25, no. 4, pp. 651-656. ISSN 1993-3541
FINANCIAL, TAX AND MONETARY POLICY
более, чем 50 % акций корпорации принадлежат 5 или менее лицам).
Налогообложение дохода персональных холдинговых компаний регулируется Налоговым кодексом и применяется в дополнение к обычному корпоративному налогу на доход. Налог персональных холдинговых компаний уплачивается по максимальной налоговой ставке, применяемой к квалифицированным выплачиваемым дивидендам — 20 % для налоговых периодов, начавшихся 1 января 2013 г. Специально регулируются также вычеты дивидендов. Нераспределенный доход компании за налоговый год снижается за счет вычета из дивидендов, выплаченных акционерам. Вдобавок к вычетам актуальных дивидендов, выплаченных компанией в течение налогового года, могут быть потребованы следующие вычеты: дивиденды, выплаченные после окончания года; дивиденды по согласию; дефицитные дивиденды. Нераспределенная прибыль персональной холдинговой компании на налоговый год, оставшаяся после осуществления этих вычетов облагается налогом.
Налогообложение корпораций, работающих в сфере персональных услуг. К ним относятся профессиональные корпорации, организованные художниками, атлетами и другими высокооплачиваемыми лицами, использующиеся с единственной целью — получить налоговые привилегии (если практически все услуги, оказываемые корпорацией выполняются для лица (или от лица) другой корпорации, товарищества; и если главной целью формирования или использования корпорации является уклонение от федерального подоходного налога, путем получения выгоды от расходов, вычетов, исключений для каждого работника-акционера, которая не может быть достигнута другим способом).
Такие налоговые льготы, как накопление дохода корпорацией; межкорпоративные вычеты из полученных дивидендов; отсрочка в течение фискального года получения дохода работником, который является акционером компании; использование разнообразных видов акций для изменения дохода налогоплательщиков с целью снижения ставки подоходного налога; страхование жизни; обеды, организованные работодателем и обеспечение сотрудников жильем; квалифицированные транспортные расходы и другое, относятся к типу льгот, которые говорят об уклонении от налогов. Для названных льгот установлены критерии незначительности.
Прочие меры по борьбе с уклонением от уплаты налогов. В США установлен ряд ограниче-
Известия Иркутской государственной экономической академии.
2015. Т. 25, № 4. С. 651-656. ISSN 1993-3541
ний оптимизации налога на прибыль. Они применяются, если корпорация имеет завышенную процентную ставку за налоговый год, определенную в размере чистых расходов на уплату процентов, превышающих установленный налогооблагаемый доход на 50 %, и если отношение заемных средств к собственному капиталу корпораций в конце налогового года достигает 1,5:1,0.
В Налоговом кодексе содержатся специальные разделы, регулирующие налогообложение пассивных иностранных инвестиционных компаний, к которым относятся компании соответствующие критерию пассивного дохода (75 % или более валового дохода иностранной корпорации в налоговом году соответствует определению дохода иностранной персональной холдинговой корпорации согласно нормативам контролируемой иностранной корпорации) либо критерию пассивных активов (50 % или более активов, принадлежащих иностранной корпорации в течение налогового года, приносят пассивный доход или находятся во владении для получения пассивного дохода). Весь доход пассивной иностранной инвестиционной компании проходит через американских акционеров, не ограничиваясь специфическими категориями дохода; акционеры платят налоги с использованием одного из трех альтернативных методов:
- на основе текущего базиса;
- на основе отложенного базиса, с назначением процентов за отложенную выплату налога;
- используя корректировку на текущий уровень цен (если акции компании квалифицируются как легкореализуемые).
В США существует налог на нераспределенную прибыль. Корпорация платит его, если установлено, что она накапливает доход в количестве, превышающем необходимые нормы, вместо того, чтобы распределять его между своими акционерами в качестве дивидендов. Налог на нераспределенную прибыль устанавливается по максимальной налоговой ставке, которая применяется для квалифицированных дивидендов, уплачиваемым лицам — 20 % для налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2013 г. Накопленный налогооблагаемый доход корпорации — налоговая база, определяется как обычный налогооблагаемый доход корпорации с определенными корректировками.
Налоговым кодексом регулируется налогообложение прикрепленных иностранных корпораций. Иностранные корпорации, чьи акции прикреплены к акциям американской внутренней корпорации, считаются американскими внутрен-
Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy, Известия Иркутской государственной экономической академии.
2015, vol. 25, no. 4, pp. 651-656. ISSN 1993-3541 2015. Т. 25, № 4. С. 651-656. ISSN 1993-3541
E. S. VYLKOVA
ними корпорациями. Акции считаются прикрепленными, если передача акций одной корпорации требует передачи акций другой корпорации.
Согласно Налоговому кодексу преимущества от более низких ставок по соглашению о налоге на прибыль США могут быть отклонены, если выплаты произведены партнерствам или гибридным организациям, т. е. организациям, которые расцениваются как прозрачные с точки зрения налогообложения в США и как непрозрачные в другой стране.
Налоговое управление имеет распорядительные органы для составления соглашений о кондуитном финансировании, включающем компенсационные кредиты, которые взяты согласно плану противодействия уклонению от налогов. Кондуитные сделки часто встречаются в контексте сделок купли-продажи (например, кредит в США берет свое начало в юрисдикции, не прописанной в соглашении, но проходит через организацию, расположенную в юрисдикции, указанной в соглашении). Их применение возможно также к сделкам, которые проводятся для получения преимущества от исключения подоходного налога на портфельные долговые обязательства. Налоговое управление имеет исключительное право запретить любой вычет, кредит или другое налоговое ограничение, если акции или активы корпорации куплены и основная цель их приобретения — уклонение от федерального подоходного налога (сделки с уклонением от налогов).
Корпоративные приобретения, результатом которых является смена акционерной собственности, подчиняются ограничениям относительно вычетов из чистых операционных и капитальных убытков, налоговых кредитов, а также использования встроенных прибылей.
Налогоплательщики, принимающие участие в сделке, которая имеет потенциал для уклонения от налогов, должны раскрывать свое участие в таких сделках для Налогового управления. Такие сделки относятся к «сообщаемым транзакциям». Лица, являющиеся главными консультантами в отношении сообщаемых сделок, должны раскрыть Налоговому управлению описание сделки и любые потенциальные налоговые льготы, которые могут быть получены в результате. С 2010 г. Налоговое управление внедрило программу, согласно которой налогоплательщики раскрывают ему свои неопределенные налоговые позиции в приложении к корпоративной налоговой декларации. Неопределенной налоговой позицией признается позиция, для которой необходим налоговый резерв согласно стандартам финансового учета или другим бухгалтерским стандартам, включая международные стандарты финансовой отчетности и специфические стандарты страны.
В России законодательное поле по противодействию уклонению от уплаты налогов только начинает формироваться, поэтому опыт США в этой сфере представляет интерес для дальнейшего реформирования российской налоговой политики.
Список использованной литературы
1. Быков С. С. Методология противодействия уклонению от уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование и направления ее совершенствования / С. С. Быков, К. Ю. Батороев // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). — 2014. — № 1. — URL : http://brj-bguep.ru/reader/article.aspx?id=18727.
2. Быков С. С. Роль противодействия уклонению от уплаты налогов в системе российского налогового права / С. С. Быков // Налоги и финансовое право. — 2012. — № 9. — С. 124-130.
3. Евстигнеев Е. Н. Современная этимология термина «налоговое планирование» / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова // Экономический анализ: теория и практика. — 2012. — № 20. — С. 50-53.
4. Ермакова Е. А. Налоговый контроль в системе противодействия уклонению от уплаты налогов / Е. А. Ермакова // Вестник Саратовской государственной юридической академии. — 2015. — № 2 (103). — С. 231-236.
5. Ермакова Е. А. Российская практика противодействия уклонению от уплаты налогов: борьба с «однодневками» / Е. А. Ермакова // Налоги и финансовое право. — 2012. — № 9. — С. 147-151.
6. Киреенко А. П. Развитие налогообложения индивидуальных предпринимателей и борьба с уклонением от уплаты налогов / А. П. Киреенко, М. О. Климова // Регион: экономика и социология. — 2012. — № 1. — С. 142-159.
7. Киреенко А. П. Различие и взаимосвязь теневой экономики и уклонения от уплаты налогов / А. П. Киреенко // Налоги и финансовое право. — 2012 — № 9 — С. 164-171.
8. Киреенко А. П. Роль налогового контроля в борьбе с уклонением от уплаты налогов: исторический аспект / А. П. Киреенко, Н. Г. Казазаева // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). — 2012. — № 6. — URL : http://brj-bguep.ru/reader/article.aspx?id=16446.
9. Орлова Е. Н. Уклонение от уплаты налогов и его влияние на реализацию налогового потенциала домохозяйств / Е. Н. Орлова // Налоги и финансовое право. — 2012. — № 9. — С. 193-198.
10. Пинская М. Р. Управление налоговым риском как фактор противодействия уклонению от уплаты налогов / М. Р. Пинская // Налоги и финансовое право. — 2012. — № 9. — С. 204-210.
Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy, Известия Иркутской государственной экономической академии.
2015, vol. 25, no. 4, pp. 651-656. ISSN 1993-3541 2015. Т. 25, № 4. С. 651-656. ISSN 1993-3541
FINANCIAL, TAX AND MONETARY POLICY
11. Суходолов А. П. Уклонение от уплаты налогов и обязательных платежей в Пенсионный фонд России: мотивация совершения преступлений / А. П. Суходолов, Д. Ю. Федотов // Криминологический журнал Байкальского государственного университета экономики и права. — 2015. — Т. 9, № 1. — С. 111-119. — DOI : 10.17150/1996-7756.2015.9(1).111-119.
12. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения : монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / под ред. И. А. Майбурова, А. П. Киреенко, Ю. Б. Иванова. — М. : Юнити-Да-на, 2013. — 383 с.
13. Федотов Д. Ю. Исторические предпосылки уклонения от уплаты налогов в предпринимательской среде / Д. Ю. Федотов // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). — 2012. — № 6. — URL : http://brj-bguep.ru/reader/article.aspx?id=16447.
References
1. Bykov S. S., Batoroev K. Y. The methodology of counteraction against evasion of pension insurance contribution and ways of its improvement. Izvestiya Irkutskoy gosudarstvennoy ekonomicheskoy akademii (Baykalskiy gosudarstvennyy uni-versitet ekonomiki i prava) = Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy (Baikal State University of Economics and Law), 2014, no. 1. Available at: http://brj-bguep.ru/reader/article.aspx?id=18727. (In Russian).
2. Bykov S. S. The role of counteraction against tax evasion in the Russian tax law system. Nalogi i finansovoe pravo = Taxes and Financial Law, 2012, no. 9, pp. 124-129. (In Russian).
3. Evstigneev E. N., Viktorova N. G. Modern etymology of the term «tax planning». Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika = Economic analysis: theory and practice, 2012, no. 20, pp. 50-53. (In Russian).
4. Ermakova E. A. Tax control in counteraction against tax evasion. Vestnik Saratovskoi gosudarstvennoi yuridicheskoi akademii = Bulletin of Saratov State law Academy, 2015, no. 2 (103), pp. 231-236. (In Russian).
5. Ermakova E. A. Russian practice of combating tax evasion: the fight against «fly-by-night» companies. Nalogi i fi-nansovoe pravo = Taxes and Financial Law, 2012, no. 9, pp. 147-151. (In Russian).
6. Kireenko A. P., Klimova M. O. Development of individual entrepreneurs' taxation and the fight against tax evasion. Region: ekonomika i sotsiologiya = Region: Economics and Sociology, 2012, no. 1, pp. 142-159. (In Russian).
7. Kireenko A. P. Difference and interdependence of the shadow economy and tax evasion. Nalogi i finansovoe pravo = Taxes and Financial Law, 2012, no. 9, pp. 164-171. (In Russian).
8. Kireenko A. P., Kazazaeva N. G. Role of tax control in anti-avoidance activity: historical aspect. Izvestiya Irkutskoy gosudarstvennoy ekonomicheskoy akademii (Baykalskiy gosudarstvennyy universitet ekonomiki i prava) = Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy (BaikalState University of Economics and Law), 2012, no. 6. Available at: http://brj-bguep.ru/ reader/article.aspx?id=16446. (In Russian).
9. Orlova E. N. Tax evasion and its impact on implementation of households tax potential. Nalogi i finansovoe pravo = Taxes and Financial Law, 2012, no. 9, pp. 193-199. (In Russian).
10. Pinskaya M. R. Tax risk management as a factor in combating tax evasion. Nalogi i finansovoe pravo = Taxes and Financial Law, 2012, no. 9, pp. 204-209. (In Russian).
11. Sukhodolov A. P., Fedotov D. Yu. Evasion of tax and obligatory payments to the pension fund of Russia: the motivation of crimes. Criminology Journal of Baikal National University of Economics and Law, 2015, vol. 9, no. 1, pp. 111-119. DOI: 10.17150/1996-7756.2015.9(1).111-119. (In Russian).
12. Maiburov I. A., Kireenko A. P., Ivanov Yu. B. (eds). Uklonenie ot uplaty nalogov. Problemy i resheniya [Tax evasion. Problems and solutions]. Moscow, Yuniti-Dana Publ., 2013. 383 p.
13. Fedotov D. Yu. Historical background of tax avoidance in business environment. Izvestiya Irkutskoy gosudarstvennoy ekonomicheskoy akademii (Baykalskiy gosudarstvennyy universitet ekonomiki i prava) = Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy (Baikal State University of Economics and Law), 2012, no. 6. Available at: http://brj-bguep.ru/reader/article. aspx?id=16447. (In Russian).
Информация об авторе Вылкова Елена Сергеевна — доктор экономических наук, профессор, кафедра государственных и муниципальных финансов, Санкт-Петербургский государственный экономический университет, 191023, г. Санкт-Петербург, ул. Садовая, 21, e-mail: vylkovaelena@mail.ru.
Библиографическое описание статьи Вылкова Е. С. Противодействие уклонению от налогообложения: опыт США / Е. С. Вылкова // Известия Иркутской государственной экономической академии. — 2015. — Т. 25, № 4. — C. 651-656. — DOI : 10.17150/1993-3541.2015.25(4).651-656.
Author
Elena S. Vylkova — Doctor habil. (Economics), Professor, Department of State and Municipal Finance, St. Petersburg State University of Economics, 21 Sado-vaya St., 191023, St. Petersburg, Russian Federation, e-mail: vylkovaelena@mail.ru.
Reference to article Vylkova E. S. Counteraction against tax evasion: the US experience. Izvestiya Irkutskoy gosudarstvennoy ekonomicheskoy akademii = Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy, 2015, vol. 25, no. 4, pp. 651-656. DOI: 10.17150/1993-3541.2015.25(4).651-656. (In Russian).
