CC BY
151
Производная отчетность как метод управленческого учета
Сверчкова Ольга Федоровна к.э.н., доцент, зам. зав каф. «Бухгалтерский учет» Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса»
Аннотация: В работе рассмотрены теоретические вопросы и методические принципы формирования производной отчетности для прогнозирования, анализа и контроля деятельности организации в рамках управленческого учета.
Ключевые слова: производная отчетность, нулевой балансовый отчет, управленческий учет
The derivative reporting as a method of the administrative account
Sverchkova Olga Fedorovna к.э.н., the senior lecturer, the deputy the manager каф. "Accounting" Federal state budgetary educational institution of the higher vocational training «South Russian gosudarst-vennyj economy and service university»
The summary: In work theoretical questions and methodical principles of formation of the derivative reporting for prognozi-rovanija, the analysis and control of activity of the organization within the limits of the administrative account are considered.
Keywords: the derivative reporting, the zero balance report, justices-lenchesky the account
В ходе реализации хозяйственной и коммерческой деятельности коммерческой организации менеджменту необходима информационная опора для материализации стратегических проектов, ориентированных на успешное развитие бизнеса. В данном случае могут быть использованы различные информационные базы, следует учитывать, что далеко не все из известных систем могут дать нужную точку отсчета для планирования и пргнози-рования своих действий. Доверяя классическим базам данных, руководство может (и сталкивается) с такими свойствами как - субъективизм, искажение показателей, несвоевременность предоставления информации и т.д. Возможно, что одним из выходов станет внедрение метода производных отчетов.
В системе бухгалтерских балансов различают: первичные и вторичные (производные). Первичные балансы представляют собой балансы, составленные в соответствии с действующими нормами законодательства. Вторичные (производные) балансы - это балансы, составленные для определенных целей и с определенными допущениями, строящиеся на основе основополагающих балансовых теорий.
В настоящее время многие ученые пытаются переосмыслить вопросы, связанные с учетно-аналитическим обеспечением процесса управления предприятием. В условиях рыночной экономики система балансовых отчетов является одной из основ финансового прогноза, планирования, анализа и управления. При этом особое значение приобретают производные балансовые отчеты, которые являются частью антикризисного управления. Основополагающим информационным источником для составления производных балансов является финансовая отчетность.
Доктор экономических наук Н.Т. Лабынцев отмечает, что основная функция производных балансовых отчетов сводится к управлению собственностью во всех видах (образования, наращивания, залога, страхования, разделения, объединения и т. д.). Эти же функции позволяют определить имущественный потенциал участников доверительных отношений собственности
[3].
Следует согласиться с профессором И.Н. Богатой, которая утверждает, что на основе производных балансов могут быть построены разнообразные модели, позволяющие оценить стоимость предприятия в настоящем и будущем. Стоимость организации, определенная на их основе, может являться ориентиром для определения рыночной стоимости и решений о продаже и покупке предприятия как единого имущественного комплекса, о продаже бизнес-линий, подразделений и иных объектов собственности в соответствии с осуществляемой стратегией и в зависимости от фазы жизненного цикла [1].
Производный отчет - это своеобразная интерпретация показателей бухгалтерской отчетности в удобном виде для целей анализа, управления, планирования, прогноза. В целом в этом заключается суть отличия управленческой отчетности (как самостоятельного объекта) и производных балансовых отчетов (как моделирование бухгалтерского баланса).
По мнению А.Н. Щемелева, «производный балансовый отчет представляет собой прогнозный или бюджетный механизм и поэтому имеет статический характер, то есть, направлен на определение возможной стоимости коммерческой организации с учетом ряда внешних, стратегических факторов и поэтому строится на принципах статической балансовой теории» [4].
На современном этапе инструментарий производных балансовых отчётов почти не применяется в практике, при этом его внедрение позволит расширить оптику менеджмента на совокупность вариантов развития деятельности предприятий, функционирующих как в стабильном состоянии, так и в состоянии кризиса.
Мы не можем абстрагироваться от постулата, что качество составления производных балансовых отчетов зависит от показателей, на базе которых они построены, а именно - данных бухгалтерской отчетности. При составлении производного отчета необходимо быть уверенным в достоверности и полноте отражения всех активов и обязательств, отраженных в бухгалтерской отчетности (что зачастую вызывает справедливые сомнения). Но это полемика уже в другом направлении. Очевидно, что при принятии управ-
ленческих решений необходима полная, достоверная и оперативная информация, которая включает в себя данные различных видов учета и прочие вне-учетные сведения.
Методику составления производного баланса рассмотрим на примере нулевого баланса. По своей природе нулевой баланс относится к производным балансам, составленным на основе эволюционно-адаптивной балансовой теории. Методика составления нулевых балансовых отчетов описана в работах отечественных и зарубежных ученых (Жак Ришар «Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия», «Бухгалтерский учет: теория и практика», В.И. Ткач, Н.А. Бреславцева «Проблемы подготовки и использования ликвидационных балансов в Российской экономике», Й. Бетге «Балан-соведение», Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач «Балансоведение», И.Н. Богатая «Стратегический учет собственности» и др.).
Бухгалтерский механизм составления нулевого балансового отчета сводится к последовательному отражению проводок в специальной ведомости по удовлетворению обязательств предприятия; получению дебиторской задолженности; реализации материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов путем условного или реального превращения всех активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности в денежные средства и удовлетворению обязательств предприятия в соответствии с установленной очередностью и принципами двойной записи [2].
В соответствии с моделью нулевого баланса он может быть составлен в следующих трех вариантах оценок: историческая; футуристическая; смешанная. С нашей точкой зрения наиболее реалистичной в сложившихся условиях является футуристическая концепция.
Если рассмотреть ситуацию, когда предприятие находится на стадии несостоятельности (банкротства), то цель составления нулевого баланса состоит в определении возможности погашения задолженности перед кредиторами на всех процедурах банкротства. Рациональным и наглядным является перестроение разделов классической формы бухгалтерского баланса. Для
увеличения информативности разработанной нами формы имущество (активы) перестроим - в авангарде должны занимать позицию денежные средства, за ними следуют краткосрочные финансовые вложения и т. д., трудно реализуемые активы будут замыкать перечень средств предприятия. Заемный капитал поставим первым на правой стороне (в пассиве) прогнозного отчета. Источники имущества должны располагаться обратнопропорционально принципам построения бухгалтерского баланса - по срочности погашения. Данные манипуляции визуально позволят сопоставить конкурсную массу и обязательства.
Для составления нулевого балансового отчета необходимо оформить журнал нулевых проводок. Нулевые проводки составляются в следующем порядке: вначале отражаются факты по условной продаже активов в зависимости от степени их ликвидности, начиная со второго по первый разделы баланса. Требования кредиторов погашаются в соответствии со ст. 64 ГК РФ, в зависимости от очередности.
Для обособленного выведения итога от условной ликвидации, при составлении нулевого баланса, нами предлагается применять отдельный счет - счет «Результат». К счету «Результат» открываются следующие субсчета:
- счет «Результат» / 1 «Конкурсная масса». На данном субсчете учитываются поступления от условной продажи активов предприятия. Сальдо конечное данного субсчета отражает сумму сформированной конкурсной массы.
- счет «Результат» / 2 «I очередь». На данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами I очереди.
- счет «Результат» / 3 «II очередь». На данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами II очереди.
- счет «Результат» / 4 «III очередь». На данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами III очереди.
- счет «Результат» / 5 «IV очередь». На данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами IV очереди.
- счет «Результат» / 6 «V очередь». На данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами V очереди.
Следующим этапом составления нулевого баланса является заполнение, разработанной нами аналитической таблицы (таблица 1).
Таблица 1 - Движение средств по счету «Результат», тыс. руб.
Субсчет Формирование конкурсной массы и начисление задолженности перед кредиторами Погашение требований кредиторов в соответствии с очередностью Сальдо ко-неч-ное
Дебет Кредит Дебет Кредит
«РЕЗУЛЬ- ТАТ»/!
«РЕЗУЛЬ- ТАТ»^
«РЕЗУЛЬ- ТАТ»^
«РЕЗУЛЬ- ТАТ»/4
«РЕЗУЛЬ- ТАТ»^
«РЕЗУЛЬ- ТАТ»^
Итого:
Нераспределенная конкурсная масса (неудовлетворенные требования кредиторов)
% нераспределенной конкурсной массы (неудовлетворенных требований кредиторов)
Применение отдельного счета «Результат» и соответствующих субсчетов при составлении нулевого баланса позволит обособлено учитывать движение средств при отражении фактов деятельности по условным продаже активов и погашению кредиторской задолженности. Разработанная аналитическая таблица увеличит прозрачность процесса условной ликвидации и сделает ее более применимой с практической точки зрения. Результаты, полученные после составления нулевых балансов, помогут управляющему предприятием выбрать направление и спрогнозировать последствия дальнейшей деятельности. Могут быть приняты решения о расширении бизнеса, начале
финансового оздоровления или конкурсного управления, либо о реорганизации предприятия.
Прогнозный баланс отражает суммарное влияние плановых решений на финансовое состояние предприятия. Исходной информацией для его разработки является бюджет денежных средств, прогнозный отчет о прибылях и убытках, инвестиционный бюджет, бухгалтерский баланс предыдущего отчетного периода. Зная прогнозное сальдо начальных средств и определив чистый доход и сумму капитальных вложений, можно подготовить прогнозный бухгалтерский баланс.
В управленческом учете не ставится цель получения учетно точного баланса. Главное установить - каким образом планируемые решения по финансовой, инвестиционной и самое важное - операционной деятельности повлияют на структуру имущества и пропорции капитала организации. Обычно разработка прогнозного бухгалтерского баланса сопровождается расчетом финансовых коэффициентов, как оценочных показателей (индикаторов) успешности составленного прогнозного баланса.
Для эффективного управления предприятием в условиях кризиса недостаточно той информации, которая получается и обрабатывается в традиционном порядке. Ценность информации зависит от того, какое воздействие она оказывает на принятие решения. Информация имеет цену, если она изменяет представление менеджера о реальном состоянии рынка и способствует принятию наиболее выгодного решения.
В тоже время, немаловажным является составление прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса организации в целом, предполагая, что запланированная операционная деятельность и ее финансирование будет иметь место в предстоящем отчетном периоде.
В отличие от финансовой отчетности форма и содержание производного баланса нормативно не регламентируется, информация в большей степени ориентирована на внутренних пользователей. В таблице 2 приведены
сопоставления балансов, относящихся к финансовой отчетности и производных балансов.
Таблица 2- Сопоставления балансов, относящихся к финансовой отчетно_______________сти и производных балансов_______________________________
Балансы финансовой отчетности Производные балансы
Вступительный баланс Стратегический баланс
Текущий (на отчетную дату) баланс Бюджетирование
Консолидированная отчетность Прогнозные Плановые
Разделительный баланс Прогнозный разделительный баланс
Ликвидационный баланс Нулевой баланс
Рассмотрение альтернативных сценариев развития в условиях кризиса позволяет управляющему выбрать наиболее адекватное в сложившейся ситуации направление дальнейшей деятельности. Таким образом, вторая цель - это предоставление данных об альтернативном развитии деятельности предприятия на протяжении всего процесса банкротства.
По своей природе производная отчетность является прогнозной и методика ее формирования зависит от целей управления. В тоже время, руководствуясь результатами построения производной отчетности, формируются статьи плановой отчетности. И опять же - построив плановую отчетность в распоряжении управленческого персонала должен быть прогноз реализации ее показателей. Условно данное утверждение можно представить в виде схемы (рисунок 1).
Прогнозная отчетность —► Плановая отчетность —► Прогнозная отчетность
Рис. 1- Взаимосвязь плановой и прогнозной отчетности
Обращаем внимание, что цепочка, представленная на рисунке, может состоять и из двух этапов - это плановая отчетность и с учетом ее показателей сформирована прогнозная отчетность.
В отдельных источниках утверждается, что назначение прогнозного баланса - это показать, как изменится стоимость компании в результате создания и развития данного вида бизнеса или хозяйственной деятельности компании в течение бюджетного периода.
Одно из ключевых выражений в данной фразе - это стоимость компании. Однако данная категория является субъективной, в настоящее время нет общих подходов к оценке стоимости компании, поэтому данная категория нуждается в более глубоком исследовании.
При построении производной отчетности следует учитывать не только данные величины, но и их диапазон, при пессимистичном и оптимистичном развитии ситуации. В таблице 3 нами была предпринята попытка определить данные процессы.
Таблица 3 - Стоимость средств и их источников в прогнозируемом периоде
Средства Точность оценки
Основные средства высокая
Нематериальные активы средняя
Запасы средняя
Дебиторская задолженность низкая
Денежные средства средняя
Собственный капитал Высокая
Долгосрочный заемный капитал Средняя
Краткосрочный заемный капитал Средняя
Кредиторская задолженность Низкая
Внедрение производной отчетности в управление организацией позволит получить информацию об альтернативном развитии деятельности коммерческой организации. При этом будет сэкономлено время, а также трудовые и финансовые ресурсы. Составление нулевого и прогнозного баланса возможно и целесообразно на каждом этапе жизненного цикла организации. Применение инструментария производных балансов в комплексе с анализом финансового состояния позволит объективно обосновать управленческие решения. Составление производных балансовых отчетов помогает выявить
неудовлетворительные финансовые условия, которые необходимо предотвратить, а также может быть использовано как окончательная проверка математической корректности отчетов, разработанных ранее.
Список литературы
1. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. - Ростов-н/Д: Феникс. -2001.
2. Бреславцева, Н.А. Балансоведение: учеб. пособие / Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко. - М.: Изд-во Приор. -2001.
3. Лабынцев Н.Т., Столбунова ТА. Система производных балансовых отчетов и их использование в доверительном учете / Н.Т. Лабынцев, ТА. Столбунова // Аудит и финансовый анализ. - 2004. - № 2.
4. Щемелев А.Н. Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях: теория и методология / А.Н. Щемелев. - Ростов-на-Дону, -2007.
