CC BY
22
Таблица 1
Рабочий план проведения ФСА
Этап Содержание этапа
1. Подготовительные мероприятия 1.1. Отбор объектов стоимостного анализа и постановка задачи 1.2. Определение количественных целей 1.3. Формирование рабочих групп 1.4. Планирование работ
2. Определение фактического состояния 2.1. Сбор информации, описание объекта 2.2. Описание функций 2.3. Определение функциональных затрат
3. Проверка фактического состояния 3.1. Проверка выполнения функций 3.2. Проверка затрат
4. Разработка новых решений 4.1. Поиск всех возможных решений
5. Проверка новых решений 5.1. Проверка на реализуемость 5.2. Проверка на экономичность
6. Выбор и реализация решения 6.1. Выбор оптимального решения 6.2.. Реализация решения
Степеньдостижения предприятием цели продуктовой политики зависит от его оперативной адаптации к изменяющимся условиям внешней среды. Необходимость адекватной реакции требует реализации маркетинговых решений на принципах маркетинг-контроллинга. Целесообразность использования концепции маркетинг-контроллинга обусловлена неустойчивостью условий и характеристик окружающей среды, ростом объема информации и информационного обеспечения текущих и стратегических решений, потребностью маркетинговой практики в комплексной методической и инструментальной базах для реализации основных функций маркетинга и их системной интеграции.
Подсистемой маркетинг-контроллинга на предприятии должен стать маркетинговый контроль продуктовой политики, проводимый на стратегическом и оперативном уровнях. Стратегический маркетинг-контроллинг координирует функции старатегического планирования и контроля при поддержке стратегического и информационного обеспечения. При этом основными задачами стратегического маркетинг-контроллинга в сфере продуктовой политики являются: анализ внешней среды, анализ стратегических решений, осуществляемых в процессе рыночной деятельности, методическое и информационное сопровождение при технико-экономическом обосновании и внедрении новых продуктов, координация стратегических планов. Оперативный маркетинг-контроллинг координирует процессы текущего планирования маркетинга, учета и отчетности предприятия, проводит оценку эффективности мероприятий в сфере продуктовой политики с использованием обеспечения.
Система подконтрольных показателей включает анализ рыночной доли, анализ товарооборота, рентабельности, издержек производства, оценку сбалансированности и сезонности рынка, конкурентоспособности продукции и лояльности покупателей.
Таким образом, реализация современных маркетин-
говых технологий будет способствовать повышению обоснованности принимаемых стратегических и оперативных решений в области продуктовой политики предприятия.
Список литературы
1. Анн X., Багиев ГЛ., Тарасевич В.М. Маркетинг: Учебник для
вузов/Под общ. ред. Г.П. Багиева. - 3 изд. - СПб.: Питер, 2007.
2.Диксон П. Управление маркетингом. - М.: ЗАО «Бином», 1998.
3.Ламбен Ж.Ж. Стратегический маркетинг. - СПб.: Наука, 1996.
4. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под. ред. акад.
В.М.Семенова.- 5-е изд.- СПб.: Питер, 2008.
17
йтя
Н.Н.Зотова, П.А. Потанин
Курганский государственный университет
УДК 657.6
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ КАК ФАКТОР СНИЖЕНИЯ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Аннотация
В статье приводятся авторские разработки проблематики источников профессионального суждения, условий применения профессионального суждения, формулируется определение термина «профессиональное суждение» и отражается его структура. Раскрывается разработанная модель управления профессиональным суждением в условиях предприятия с целью снижения неопределенности, содержащейся в финансовой отчетности предприятия.
Ключевые слова: профессиональное суждение, неопределенность, условия применения профессионального суждения, структура, модель управления.
N.N. Zotova, P.A. Potanin Kurgan State University
PROFESSIONAL JUDGMENT AS A FACTOR OF UNCERTAINTY DECREASING IN ACCOUNTING
Annotation
In the article there are the author's researches of the source problematics of professional judgment and the conditions of the application of professional judgment cited.
The author formulates the definition of the notion «professional judgment» and reflects its structure. The worked out model of management of the professional judgment is described in conditions of an enterprise in order to decrease the uncertainty contained in the financial reporting papers of the enterprise.
Key words: professional judgment, uncertainty, the conditions of the application of professional judgment, the structure, the model of management.
Введение
Интеграционные, концептуальные и информационные аспекты развития общества из года в год подмывают парадигмы экономической науки, то, что несколько десятков лет назад казалось незыблемым, сегодня кануло в Лету. Шаблонное мышления уходит в прошлое. Важность ситуативности и творческого подхода в динамичных условиях современности неоспорима. Каждая отрасль по-своему переживает преобразования, одни выделяют в своем составе дополнительные институты, другие разделяются на несколько отраслей. Самым сложным вариантом является структурное изменение в собственном механизме. Бухгалтерия как отрасль экономической науки выбрала именно этот путь.
Государственный порядок составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации переходит на качественно новый уровень. Основополагающим фактором этому явилось принятие 27.07.2010 Федерального закона №208 «О консолидированной бухгалтерской отчетности». Согласно данному нормативно-правовому акту ряд хозяйствующих субъектов обязан предоставить консолидированную бухгалтерскую отчетность, подготовленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
1. Источники профессионального суждения
Основное отличие российских стандартов бухгалтерского учета от международных стандартов финансовой отчетности - международные стандарты базируются на применении профессионального суждения в условиях полной, объективной, достоверной информации и основаны на принципах, а российские - на правилах и достаточно точно регламентируют основную часть учетных операций. Таким образом, можно с полной уверенностью утверждать, что в результате преобразования механизма формирования отчетности бухгалтер становится одной из ключевых фигур, поскольку именно он может оказать существенное влияние на финансовую отчетность посредством применения собственного профессионального суждения.
Профессиональное суждение есть результат (следствие), соответственно, должен существовать источник (причина). Под источником мы предлагаем понимать неопределенность факторов внутренней и внешней среды, возникающую в процессе функционирования организации. Исходя из этого можно классифицировать причины возникновения неопределенности на основе группировки факторов воздействия экономической среды, то есть на внутренние и внешние. Под внутренними причинами мы предлагаем понимать воздействие на отчетность, сформированное деятельностью самой организации, которое она обязана регулировать самостоятельно. Под внешними причинами - воздействие извне, которое предприятие обязано учитывать путем внедрения критериальных значений. Классификация причин возникновения неопределенности на внутренние и внешние приведена в табл.1.
Таблица 1
Внешние причины Внутренние причины
Нестабильность экономической ситуации в стране Уровень профессионализма руководства, бухгалтеров, специалистов
Изменения в законодательстве Специфика деятельности
Масштаб деятельности
Информационная несостоятельность Уровень автоматизации учетного процесса
Утечка внутренней конфиденциальной информации
Форс-мажорные обстоятельства
Действия конкурентов
На наш взгляд, между внутренними и внешними причинами существует взаимосвязь, причем как прямо пропорциональная, так и обратно пропорциональная, схема взаимосвязи представлена на рис. 1.
Рис.1. Схема взаимосвязи внутренних и внешних причин неопределенности 2. Условия применения профессионального суждения
По нашему мнению, профессиональное суждение является предоставляемой бухгалтеру привилегией, поэтому должны существовать определенные условия ее использования. Данные условия предлагается классифицировать на макро- и микроуровни. Под макроуровнем подразумеваются условия, которые дозволяет уровень законодательного регулирования. Под микроуровнем - допущения со стороны курирующего органа государственной власти. Классификация условий использования профессионального суждения представлена в табл. 2.
Таблица 2
Классификация условий использования профессионального суждения
Микроуровень Макроуровень
Отсутствие методических и методологических рекомендаций Наличие пробелов в существующем законодательстве
Наличие вариаций в существующем законодательстве
Все вышеизложенные условия предлагается рассматривать как факторы, с разной степенью значимости влияющие на новое, комплексное условие - неопределенность, которое предлагается ввести в обиход и определять как объективное условие использования профессионального суждения. Исходя из выявленных условий была разработана модель принятия управленческого решения в организациях (рис. 2).
Рис. 2. Модель принятия управленческих решений в организации
Профессиональное суждение - заключение должностного лица о назначении и оценочных значениях хозяйственной операции.
4.Структура профессионального суждения Вводя определение, источники, условия проявления профессионального суждения, трудно оставить без внимания его внутреннюю структуру. Для того чтобы прояснить картину, обратимся к рис. 2 и на его основе представим структуру профессионального суждения (рис.3).
Профессиональное суждение необходимо при решении вопроса о включении объекта в отчет о прибылях и убытках или в бухгалтерский баланс - признании объекта. В процессе формирования профессионального суждения решают, сможет ли объект служить источником экономических выгод, какова вероятность их притока или оттока, с какой степенью надежности можно измерить стоимость объекта.
3. Определение профессионального суждения
В современных нормативно-правовых актах, регулирующих деятельность бухгалтера, дефиниция «профессионального суждения» отсутствует. Однако существует косвенная возможность его применения:
ст.13 п.4 129-ФЗ «Закон о бухгалтерском учете»: в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.
ПБУ 4/99 ч.Ш п.6: если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
ПБУ 4/99 ч.Ш п.6: если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.
ПБУ 1/2008 ч.11 ст.7: если по конкретному вопросу в нормативно-правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности.
Принятие Закона № 208-ФЗ дает профессиональному суждению прямую возможность применения, что в свою очередь требует перестройки сознания сотрудников бухгалтерской службы, повышения их профессионального уровня, выработки специфических навыков формирования профессионального суждения. Ввиду вышеуказанных причин особое значение, на наш взгляд, следует уделить определению термина «профессиональное суждение». В условиях тренда данной тематики каждый исследователь стремится предложить свой вариант определения этого понятия. Зачастую все они синонимичны и вытекают из российского образа бухгалтерского мышления. На наш взгляд, давать представление о профессиональном суждении необходимо в международном формате.
Рис. 3. Внутренняя структура профессионального суждения
Профессиональное суждение требуется и при оценке конкретных событий или фактов, таких как срок полезной службы объекта, длительность процесса потребления заключенных в объекте экономических выгод, реальность погашения сомнительной дебиторской задолженности, возможность устаревания объекта, вероятность обращения в судебные органы по обязательствам компании и возможный итог разбирательств, в которые может быть вовлечена компания.
б.Управление профессиональным суждением как фактором снижения неопределенности
Неопределенность в бухгалтерском учете - отклонение финансово-экономического положения предприятия от фактического. Соответственно, одним из факторов, напрямую оказывающим на это влияние, будет являться профессиональное суждение, значит, четкая его регламентация есть залог снижения неопределенности.
В результате работы над несколькими консалтинговыми проектами, связанными с переходом ряда кредитных организаций на МСФО, российские специалисты выработали специальную методику по работе с профессиональными суждениями [5].
Исследователи считают, что в формате МСФО работа над формированием банковской отчетности должна начи-
наться с процесса формирования профессиональных суждений. Этот процесс можно разделить на четыре этапа:
1. Внесение предложений о выработке профессиональных суждений.
2. Формирование профессиональных суждений.
3. Проверка объективности полученных профессиональных суждений.
4. Использование профессиональных суждений для формирования отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
На первый взгляд система универсальна, но первоисточник характеризует каждый из этих этапов лишь с точки зрения банковской деятельности, что не дает возможности реального апробирования полученных результатов на предприятиях производственной сферы деятельности.
По нашему мнению, система управления профессиональным суждением производственного предприятия должна выглядеть следующим образом:
1. Разработка предложений по формированию профессиональных суждений.
2. Внесение предложения о корректировке профессиональных суждений.
3. Формирование профессиональных суждений.
4. Контроль обоснованности и объективности сформированных профессиональных суждений.
5. Применение профессиональных суждений для формирования отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
Внедрение именно такой системы мотивировано тремя уровнями оценки с наличием определенной процедуры взаимодействия их между собой, что дает еще большие гарантии правильности и обоснованности полученных профессиональных суждений.
1 уровень: Специалисты бухгалтерской службы ^
2 уровень: Производственный персонал и специалисты
3 уровень: Руководство предприятия
Каждый этап системы управления профессиональным суждением подразумевает под собой выполнение ряда процедур.
1 этап: Как наиболее компетентный в экономических вопросах орган предприятия бухгалтерия (бухгалтерская служба) в соответствии с требованиями учетной политики и МСФО должна сформировать общие положения о профессиональных суждениях по всем вопросам, касающимся деятельности предприятия.
2 этап: Ответственные за корректировку всех экономических показателей предприятия на формат МСФО -модификаторы, вносят предложения о корректировке централизованных положений и направляют разработанные положения в структурные подразделения предприятия; изменения, рекомендованные специалистами узких направлений, возвращаются модификаторам с целью доработки первоначальных положений.
3 этап: Формирование итоговых положений о профессиональном суждении на предприятии, утвержденное бухгалтерией, отраслевыми специалистами.
4 этап: Из числа руководителей предприятия назначается лицо, ответственное за контроль обоснованности и объективности сформированных профессиональных суждений.
5 этап: Утвержденные должностными лицами всех уровней положения служат основанием для формирования отчетности.
На наш взгляд, внедрение такого рода систем работы в современном экономическом пространстве является необходимостью. Российские стандарты бухгалтерской отчетности уходят в прошлое, оставляя брешь между собой и МСФО под названием «профессиональное суждение». Устоявшиеся в России традиции предписаний со стороны руководства необходимо менять постепенно, в противном случае это может отразиться на деятельности и финансовом положении многих организаций, включая государственный и банковский сектор, поскольку они неразрывно связаны.
Выводы
Введение в Российской Федерации международной системы бухгалтерской отчетности влечет за собой дозволения со стороны курирующих органов государственной власти и обилие пробелов в законодательном обеспечении деятельности субъектов экономической жизни общества. Это свидетельствует о том, что большой объем вариативности ложится на плечи бухгалтера. Вариативность влечет за собой неопределенность, но в свою очередь позволяет с гораздо большей достоверностью отражать финансово-экономическое состояние предприятия (организации).
Российская бытность свидетельствует о том, что наилучшим вариантом взаимоотношения бухгалтера и руководителя является тотальный контроль, поэтому единовременная передача масштабных полномочий может повлечь за собой шаткое финансово-экономическое положение предприятия (организации). Ввиду этого нами было детально проработано основополагающее понятие МСФО - «профессиональное суждение», выявлены источники, условия применения; сформулировано определение понятия; введена структура. Основным результатом работы стала модель управления профессиональным суждением. Универсальная, на наш взгляд, модель позволит эффективно и безболезненно осуществить внедрение МСФО, поскольку будет обеспечен плюрализм профессиональных суждений, что даст возможность сформировать объективное и обоснованное профессиональное суждение. Сформировав таким образом профессиональный взгляд работников бухгалтерской службы и специалитета структурных подразделений, можно постепенно снизить уровень контроля и перейти от трехуровневой к двухуровневой системе, что позволит более оперативно осуществлять процесс учета.
Список литературы
1. ФЗ №129 «О бухгалтерском учете».
2. ПБУ 2/99 «Учет договоров строительного подряда».
3. ПБУ 1/2009 «Учетная политика организации».
4. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете.
- М.: Кнорус, 2007. - 279 с.
5. Федосеенко Т.В. Подготовка финансовой отчетности:
использование профессионального суждения аудитора//
Аудиторские ведомости. - 2011. - №1.
6. Губайдуллина А.Р., Куликова Л.И. Профессиональное
суждение бухгалтера как инструмент формирования
достоверной бухгалтерской отчетности.
7. www.ippnou.ru.
ф-J
У ¡¡У'
ННЦН. - й I
^^^^^ . Ч* Л F. -i
С.Н. Орлов, А.П. Шеметов
Курганский государственный университет
УДК 364 (470)
СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ
Аннотация
Проблемы пенсионного обеспечения имеют большое социально-экономическое и политическое значение. Устройство пенсионной системы во многом определяет уровень согласия в обществе, устойчивость и динамику экономического и социального развития. В настоящей статье рассматриваются существующие модели пенсионных систем и их главные характеристики, особенности развития системы пенсионного обеспечения в Курганской области, ее текущее состояние и основные факторы, оказавшие значительное влияние на процесс ее становления.
Ключевые слова: распределительная система, фиксированные выплаты, бюджет пенсионной системы, трудоспособное население, заработная плата, пенсионный возраст, демографическая структура, пенсионная нагрузка.
S.N. Orlov, А.Р. Shemetov Kurgan State University
CURRENT PENSION SYSTEM OF THE RUSSIAN FEDERATION: THE MAIN PROBLEMS OF THE DEVELOPMENT
Annotation
Problems of pension provision have a large socioeconomic and political importance. The organisation of the pension system largely determines the level of consensus in society, stability and dynamics of the economic and social development. The article deals with the existing models of pension systems and their main characteristics, the development of the pension system in the Kurgan region, its current status and the main factors which have a significant influence on the process of its formation.
Key words: distribution system, fixed payments, the budget of the pension system, working population, wage, pensionable age, the demographic structure, pension burden.
Введение
Пенсионное обеспечение представляет собой неотъемлемый элемент современных понятий о социально справедливом обществе, являясь при этом одной из наиболее сложных проблем современной экономики.
В последнее время государства сталкиваются с проблемами в обеспечении материального положения граждан преклонного возраста либо неспособных осуществлять трудовую деятельность по состоянию здоровья. Россия в этом отношении не является исключением.
В нашей стране проблемы пенсионного обеспечения выражаются, прежде всего, в низком уровне благосостояния пенсионеров. Об этом свидетельствует коэффициент замещения доходов пенсией, не достигающий установленного ООН минимального уровня в 40%. Более того, прогнозируется устойчивое снижение этого показателя, значение которого в РФ к 2030 г. может остановиться на уровне 22 %. Статистические наблюдения подчеркивают и общее ухудшение здоровья пожилого населения, при этом ожидаемая продолжительность жизни мужчин составляет 59,2 года, даже не достигая установленного возраста получения пенсии. Количество работающих лиц, приходящихся на одного пенсионера, неуклонно уменьшается. Изложенные социально-экономические аспекты проблемы делают ее актуальной как для исследования, так и для самих пенсионеров, которые составляют в настоящее время примерно 30% населения.
В последнее время за рубежом успешно функционируют достаточно разнообразные национальные модели пенсионных систем - политические и экономические события XX века поставили под сомнение возможность существования и успешного практического использования какой-то одной универсальной пенсионной системы. Пенсионные системы большинства развитых стран включают в себя различные институты социальной защиты.
В рамках наиболее распространенных моделей социальной политики выделяют три основные модели пенсионного обеспечения: остаточную модель (патерналистскую); модель индустриально-экономического развития (корпоративистскую); государственно-перераспределительную модель (этатистскую) [4].
Первая модель характеризуется низким уровнем участия государства в решении социальных проблем - функции пенсионного обеспечения выполняются преимущественно семьей, частными пенсионными фондами, пенсионными фондами предприятий. Примером реализации этой модели может служить система пенсионного обеспечения в США и Великобритании [5].
В основе второй и третьей моделей лежат либеральные теории государства «всеобщего благосостояния» и концепция «естественных прав» человека. Эти модели характеризуются высокой степенью участия государства в определении направлений, планировании, финансировании и проведении в жизнь социальной политики. Модель индустриально-экономического развития наиболее ярко представлена в Японии.
Перераспределительная модель пенсионного обеспечения наиболее характерно выражена в Скандинавских странах и Германии. Она предполагает реализацию принципов социального равенства, которое достигается путем выравнивания доходов населения.
Выделяютдва метода финансового обеспечения пенсионных систем [2]:
1. Распределительный, при котором покрытие текущих пенсионных расходов производится из текущих поступлений.
2. Накопительный, при котором пенсионные отчисления идут на создание специального фонда, обеспечи-
