CC BY
194
УДК [339.7 + 657]: 681.5
ПРОБЛЕМЫ ВНЕДРЕНИЯ АВТОМАТИЗАЦИИ УЧЕТА И ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНУЮ СИСТЕМУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
л. Н. СОРОКИНА,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: [email protected] Национальный исследовательский ядерный университет «Московский инженерно-физический институт»
В статье исследуются проблемы подготовки отчетности по Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) с применением автоматизированных систем управления. Рассмотрены три возможных варианта использования программных продуктов для автоматизации составления отчетности по МСФО: электронные таблицы EXCEL, «1С: Управление производственным предприятием» и программный продукт SAP (Systems Analysis and Program Development - системный анализ и разработка программ).
Ключевые слова: бухгалтерский учет, автоматизация, международный, стандарт, финансовый, отчетность, сопоставление, корреляция.
Исследований, направленных на изучение проблем внедрения автоматизированной системы управления в условиях перехода на МСФО, существует достаточно как в отечественной, так и в зарубежной научной литературе. Однако большая их часть посвящена изучению МСФО в теоретическом аспекте, без применения автоматизированных систем управления.
Авторы книг и статей в основном раскрывают МСФО в сравнении с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Однако в научном
обороте не так много исследований, посвященных использованию прикладных программ, подходам к освоению и правильному восприятию их основных блоков (имеются в виду последовательность настройки, ввод основных данных, решение комплексной задачи в РСБУ и переход к МСФО).
Актуальность предлагаемой работы заключается в том, что в ней акцентируется внимание на необходимости применения при формировании отчетности в соответствии с МСФО не только теоретических знаний, но и практического опыта.
Специалист в области учета и подготовки отчетности по международным стандартам должен:
• обладать навыками пользователя персонального компьютера с применением информационных методов и технологий в работе, в частности электронных таблиц Microsoft Excel; программных продуктов «1С: Предприятие 8» или SAP;
• владеть английским языком;
• знать основные положения действующего законодательства, регулирующего деятельность экономического субъекта, чтобы контролировать изменения в программах;
• уметь планировать и производить расчеты сумм налогов и других обязательных платежей в программе;
3(189) - 2014
Макроэкономика
• уметь адаптировать аналитические расчеты на основе отчетности по МСФО для данного экономического субъекта;
• составлять и анализировать отчетность по МСФО.
Таким образом, пользователь должен иметь теоретическую базу и владеть методами практической работы в программе, использования автоматизированных средств, которые облегчают координацию учетных стандартов, минимизируют национальные различия отчетности и допускают на этой основе сопоставимость и надежность информации для принятия управленческих решений.
Для исследования проблем внедрения автоматизированных систем управления в условиях перехода на МСФО необходимо ознакомиться с развитием, возможностями и перспективами международной системы в России, проблемами перехода отечественных предприятий на МСФО, а также со сравнительным анализом международных и национальных стандартов бухгалтерского учета.
В настоящее время признаны к применению на территории Российской Федерации 29 Международных стандартов финансовой отчетности IAS (International Accounting Standards), восемь - IFRS (International Financial Reporting Standards) и разъяснения к МСФО в зависимости от того, когда и кем они были приняты.
Разъяснения подразделяются на документы: ПКР (Постоянного комитета по разъяснениям), или SIC (Standing Interpretations Committee); КРМФО (Комитета по интерпретациям международных стандартов финансовой отчетности, или IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee).
Согласно Федеральному закону от 27.07.10 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» указанные в нем организации уже с 2013 г. обязаны наряду с отчетностью по российским стандартам бухгалтерского учета представлять на русском языке отчетность по МСФО. Правительство Российской Федерации планирует с 2018 г. полностью перевести на международные стандарты финансовой отчетности весь российский бизнес.
В соответствии с действующим законодательством не предполагается инициативное применение МСФО. Обязательное применение МСФО предусмотрено на основании ст. 2 Федерального закона от 27.07.10 № 208-ФЗ для организаций:
• кредитных;
• страховых;
• иных, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах;
• всех организаций, составляющих консолидированную отчетность в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.
Не отменены в связи с применением МСФО в Российской Федерации имевшиеся ранее обязательства организаций в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по РСБУ. Организация выполняет параллельно все обязательства по РСБУ и РСБО (российской системе бухгалтерской отчетности).
При переходе с РСБУ на МСФО может использоваться трансформация. Это процедура составления отчетности по международным стандартам путем корректировок отчетности по российским стандартам, которую проводят на определенную дату, как правило, отчетную.
Трансформация обладает некоторыми недостатками, самые важные из которых таковы.
1. Отсутствие возможности получения информации за промежуточный период.
2. Необходимость иметь на момент начала трансформации российскую отчетность или закрытую по правилам РСБУ оборотно-сальдовую ведомость;
3. Применение большого количества различных допущений и оценочных суждений, что значительно снижает точность данных. Основные этапы трансформации - создание
следующих документов:
1) главной книги по РСБУ;
2) оборотно-сальдовой ведомости по РСБУ;
3) оборотно-сальдовой ведомости, трансформированной из РСБУ в МСФО;
4) финансовой отчетности по МСФО. Следовательно, специалисту, работающему с
автоматизированной системой управления, необходимо знать не только программу, обеспечивающую автоматизацию расчетов по РСБУ, но и корреляцию РСБУ с МСФО, т. е. принципы трансформации отчетности и параллельного учета.
Трансформация отчетности осуществляется поэтапно:
1) анализ учетной политики и ее применения в бухгалтерском учете;
2) сверка оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной на основе главной книги, с опубли-
кованной финансовой отчетностью. На этой стадии имеется оборотно-сальдовая ведомость, подготовленная по РСБУ;
3) рассмотрение показателей оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной по РСБУ, определение характера отражаемой информации и необходимого объема корректировок;
4) сбор информации, необходимой для корректировок;
5) трансформация оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной по РСБУ, в оборотно-саль-довую ведомость в формате МСФО;
6) составление плана счетов для отчетности в МСФО;
7) корректировка оборотно-сальдовой ведомости в формате МСФО;
8) проверка финансовой отчетности по РСБУ и МСФО.
Согласно проведенному исследованию, объемы использования средств автоматизации составления отчетности по МСФО таковы:
• электронные таблицы MS EXCEL - 78 %;
• продукты 1С - 7 %;
• продукты SAP - 7 %;
• другие - 8 %.
Для подготовки отчетности по МСФО организации собственными силами или с привлечением аудиторской фирмы применяют, как правило, электронные таблицы MS EXCEL.
В книге MS EXCEL, предназначенной для трансформации отчетности, могут формироваться следующие листы.
1. Трансформация - основной лист, который содержит информацию о балансе и отчете о финансовых результатах, подготовленную в 1С по РСБУ, а также итоговые корректировки, необходимые для трансформации в отчетность по МСФО. Итогом расчетов на этой странице является баланс и отчет о финансовых результатах, составленные в соответствии с МСФО.
2. Корректировки - лист, на котором осуществляются корректирующие расчеты по показателям баланса и отчета о финансовых результатах. Результаты этих расчетов затем переносятся на лист трансформации.
3. Отчет о финансовых результатах - лист, содержащий трансформированный в МСФО отчет о финансовых результатах.
4. Баланс-актив - лист, содержащий трансформированные в МСФО активы баланса.
5. Баланс-пассив - лист, содержащий трансформированные в МСФО пассивы баланса.
6. Отчет об изменениях капитала - лист, содержащий трансформированный в МСФО отчет об изменениях капитала.
7. Приложения - лист, содержащий дополнительную информацию и расчеты для трансформации показателей прибылей и убытков, основных средств, других элементов отчетности с учетом требований МСФО.
В российских организациях обычно используют автоматизированные средства, например «1С: Предприятие 8 - Управление производственным предприятием» («1С: УПП 8»), чтобы сформировать по первичным данным отчетность по РСБО и налоговую отчетность для сдачи в соответствующие органы, контролирующие работу экономического субъекта. «1С: УПП 8» автоматизирует все основные бизнес-процессы производственных и многие процессы торговых организаций. Благодаря масштабируемой архитектуре, свойственной решениям на платформе «1С: Предприятие», информационная система «1С: УПП 8» подходит небольшим фирмам, холдингам и даже очень крупным корпорациям со сложной структурой подразделений.
Учет по Международным стандартам финансовой отчетности в программе «1С: УПП 8» производится с помощью подсистемы учета по МСФО, которая разработана фирмой «1С» при консультационной поддержке компании PricewaterhoшeCoopers.
Подсистема предоставляет финансовым службам предприятия готовую методологическую основу для ведения учета в соответствии с МСФО и может быть адаптирована к особенностям применения стандартов для конкретного экономического субъекта.
Учет по МСФО реализуется отдельным модулем «Международный учет», информационно связанным только с модулем «Бухгалтерский учет», который обеспечивает ведение учета и составление отчетности по РСБУ.
В состав конфигурации включена специальная подсистема учета по МСФО, которая обеспечивает:
• ведение финансового учета и подготовку как индивидуальной, так и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
• трансляцию (перенос) большей части учетных записей (проводок) из подсистемы бухгалтерского учета по правилам, которые могут гибко настраиваться пользователем;
3(189) - 2014
Макроэкономика
• параллельное ведение учета по российским и международным стандартам на тех участках, где различия между российскими нормативами и требованиями МСФО существенны (например, учет основных средств, нематериальных активов);
• проведение собственных регламентных документов (например, начисление расходов, учет резервов, учет обесценения активов и ряда других), а также внесение корректирующих записей в «ручном» режиме.
Как показали исследования основных возможностей конфигурации программы «1С: УПП 8», чтобы составить отчетность по МСФО, необходимо:
1) разработать учетную политику для бухгалтерского учета по РСБУ и МСФО;
2) сформировать данные для модуля МСФО. Это достигается методом трансляции проводок из российских регистров учета (российского плана счетов) в регистры учета МСФО (в план счетов МСФО). При этом данные, полученные в результате трансляции, могут быть откорректированы при помощи корректирующих записей, а операции, не имеющие аналогов в российском учете, вводятся с помощью специальных документов международного учета или ручных операций (проводок) в плане счетов МСФО. Важной особенностью данного программного
продукта является то, что он с методической точки зрения представляет собой законченное типовое решение, позволяющее вести учет по МСФО.
Методические принципы учета и составления отчетности по МСФО реализуются за счет того, что в конфигурацию включены предварительно настроенные:
- два плана счетов для ведения учета по российским стандартам и МСФО;
- таблицы соответствия счетов российского плана счетов и плана счетов МСФО;
- системное средство (документ) для автоматического переноса записей из российских учетных регистров в регистры МСФО по правилам, заданным в таблице соответствия;
- документы для отражения специфических операций учета по МСФО в учетных регистрах МСФО;
- формы отчетности, которые предусмотрены МСФО.
Фирма «1С» дорабатывает и развивает конфигурацию «1С УПП 8» с целью отражения изменений
законодательства и расширения функциональности, обеспечивает оперативное обновление установленных прикладных решений. Со стороны фирмы и ее партнеров предоставляется многоуровневая система технической поддержки. 1С УПП 8 - продукт, функционал которого поддерживает все основные виды учета, в том числе учет по МСФО, а также элементы финансового планирования.
Представление статей российской финансовой отчетности не всегда совпадает с представлением статей отчетности, составленной по международным стандартам. В частности, можно выделить следующие типы различий:
• в группировке статей отчетности;
• в способах раскрытия этих статей;
• в их содержании.
Различия в группировке заключаются в разных способах расположения статей в финансовых отчетах. Например, в российской учетной практике и в МСФО принято группировать статьи балансового отчета по принципу возрастания ликвидности (от внеоборотных активов к текущим). Представление некоторых статей в балансе может варьироваться.
Операции по реклассификации - переводу существующих в РСБУ объектов учета (активов и обязательств) в объекты учета, установленные МСФО, по соответствующим критериям на необходимые по МСФО счета - проводится для устранения упомянутых различий между статьями российской отчетности и отчетности, составленной по МСФО.
Конфигурация «1С УПП 8» содержит настроенные, готовые к использованию формы для составления финансовой отчетности, включая «Баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств», формируемые двумя методами, приложение «Учетная политика предприятия». Конфигурация позволяет формировать консолидированные отчеты для группы компаний, отражать в отчетности инвестиции в зависимые (ассоциированные) компании.
Все отчеты формируются на двух языках - русском и английском. Если в конфигурации «1С УПП 8» возникают нереализованные специфические операции, которые могут быть востребованы в практике конкретных экономических субъектов, можно, используя ввод ручных операций, внести изменения (дополнения) в план счетов, таблицу соответствия счетов российского и международного учетов, в настройки форм ввода первичных документов, отчетов и др.
Более сложные модификации могут быть достигнуты внесением изменений в типовую форму в режиме конфигурирования, что предполагает привлечение специалистов в области проектирования информационных систем.
В настоящее время среди имеющихся автоматизированных средств доля программных продуктов SAP на рынке бизнес-приложений превышает 50 % и ощутимо увеличивается. В России SAP работает более 10 лет. Эти программные продукты учитывают условия и особенности российского бизнеса и ведения бухгалтерского учета экономических субъектов.
На сайте www.sap.ru можно детально ознакомиться с технологиями SAP для управления бизнесом, решения основных задач главного бухгалтера, в том числе составления отчетности по международным стандартам (стандарт решения SAP).
На российском рынке эта автоматизированная система имеет высокую стоимость, установить ее могут только очень крупные компании. После покупки систему надо внедрить, что требует существенных затрат на привлечение консалтинговой фирмы и обучение работников.
Несмотря на некоторые проблемы, в России все больше экономических субъектов внедряют систему SAP, чтобы, используя ее инновации, решать вопросы применения автоматизации не отдельными модулями, а интегрированным вариантом экономического субъекта, а именно: просчитывать финансы, производство, закупки, продажи, кадры и при этом переводить с помощью SAP все расчеты РСБУ в МСФО.
Это конфигурируемая система, поэтому, купив ее, экономический субъект может работать с индивидуальной версией. Если фирму контролирует иностранная компания, то в большинстве случаев устанавливают SAP. Следует отметить, что в ее конфигурации проходит не просто трансформация отчетности, т. е. ежегодная периодическая процедура, а параллельный учет, т. е. полноценный постоянный учет в режиме реального времени.
Решение SAP, являясь изначально международным, содержит все необходимые инструменты, которые обеспечивают построение параллельного учета. Одним из основных преимуществ SAP является работа в одной системе нескольких экономических субъектов с различными планами счетов, которые могут находиться за пределами России.
В настоящее время компаниям, желающим сохранить формирование бухгалтерской и налоговой отчетности в 1С, предлагается реализация первич-
ного учета на базе SAP с обеспечением интерфейса 1С или других программных продуктов по решению руководства.
Существует множество других программ, предназначенных для автоматизации РСБУ и параллельного перехода в международную систему отчетности. В рамках данного исследования важно заметить, что это сложные многофункциональные системы управления предприятиями или холдингами, позиционируемые разработчиками как системы, относящиеся к классу ERP. Их программы в большинстве своем поддерживают оба метода подготовки финансовой отчетности по МСФО: параллельный учет и трансформация отчетности.
Итак, международные стандарты признаны одним из главных инструментов, позволяющим предоставлять прозрачную и понятную информацию о финансовом состоянии компании всем заинтересованным пользователям. Все перечисленные программные продукты дают возможность более широко применять автоматизированные средства и позволяют управлять деятельностью экономического субъекта на более высоком уровне с использованием новейших технологий ведения бухгалтерии и управления финансами.
Список литературы
1. Волкова О. Е., Дмитриева О. Ф., Соснин В. Н. Перспективы и практика применения МСФО в России. URL: http://www. cfin. ru/ias/msfo/practice. shtml?printversion.
2. 1С: Предприятие 8. Конфигурация «Управление производственным предприятием». Руководство пользователя. Ч. 2. М.: ЗАО «1С», 2006.
3. Программные продукты, реализующие подготовку параллельной отчетности в МСФО. URL: http//do. gentocs. ru//docs/inde.
4. Берко И. А. Учет и отчетность по МСФО в 1С: Предприятии 8.0 в вопросах и ответах. М.: ЗАО «1С», 2004.
5. Кузнецова Е. МСФО на практике // МСФО на практике. Практический курс по трансформации отчетности. 2012. Апрель.
6. Пособие по МСФО для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. М., 2007. URL: www. bankir. ru/technology/ vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo.
7. Практическое руководство по применению новых стандартов МСФО (2012 г. ). PricewaterhouseCoopers. URL: http://www.pwc. ru/ru/training/ifrs-us-gaap/publica-tions/practical-guide-ifrs-2012jhtml.
8. Чистов Д. В., Харитонов С. А. Хозяйственные операции в «1C: Бухгалтерии 8». Задачи, решения. М.: 1С Паблишинг, 2010.
