CC BY
99
АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕтА
УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО В ПРОГРАММЕ «1С:УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ 8»
Т. ф. шитова,
кандидат социологических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уральский государственный экономический университет
С каждым годом все больше и больше российских предприятий сталкивается с необходимостью формирования отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). На подавляющем большинстве предприятий России учет и отчетность ведутся только на основании российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). В то же время при необходимости ведения одновременного учета по нескольким стандартам существенно возрастает объем работы специалистов, занятых ведением учета и составлением отчетности. Успешно решить накопившиеся проблемы ведения учета по МСФО можно только с помощью современных информационных технологий, внедрение которых продолжает оставаться наиболее актуальной проблемой последнего десятилетия.
В настоящее время существуют специализированные информационные системы, позволяющие одновременно вести несколько видов учета, среди которых стоит отметить программу «1С: Управление производственным предприятием 8» (далее — «1С: УПП 8») как одну из наиболее известных и распространенных в России.
У всех, кто впервые столкнулся с проблемой составления финансовой отчетности по МСФО, как правило, возникает вопрос: в чем состоят основные различия российской бухгалтерской отчетности и отчетности, сформированной в соответствии с
МСФО? При ответе на этот вопрос стоит отметить два важных момента:
1) отчетность по МСФО при оценке активов и обязательств предполагает использование справедливой стоимости, следовательно, она содержит более объективные данные;
2) в отчетности по МСФО содержится более подробное раскрытие информации за счет того, что требования к раскрытию направлены как на расшифровку экономических показателей, так и на выявление и объяснение причин сложившейся ситуации. Кроме того, отчетность по МСФО должна содержать анализ развития сложившейся ситуации и прогноз развития событий в будущем.
Стоит также обратить внимание и на то, что МСФО не предъявляют каких-либо требований к процедурам ведения учета, они лишь содержат требования к финансовой отчетности. Благодаря этому обеспечивается единообразие отчетности, составленной российскими и зарубежными предприятиями, использующими разные модели ведения учета.
Поскольку МСФО не регулируют процедуры ведения учета, то его порядок, а также разработка рабочего плана счетов должны осуществляться каждым предприятием самостоятельно.
При решении этих задач у бухгалтеров возникает немало новых вопросов, в частности: • какие модели учета в настоящее время существуют в мировой экономике?;
• к какой модели учета можно отнести российский бухгалтерский учет?
Отвечая на первый вопрос, отметим, что основными являются следующие модели учета: континентальная, латиноамериканская и англоамериканская.
Бухгалтерский учет в России можно отнести к континентальной модели, так как, во-первых, вопросы российского бухгалтерского учета жестко регулируются государством, а во-вторых, специальных положений по учету инфляции в России нет.
Для большинства российских специалистов привычнее ведение учета с поддержкой прямой корреспонденции счетов, в то время как в англо-американской модели прямая корреспонденция не принята, записи делаются либо только по дебету, либо только по кредиту счета. В этой модели принцип двойной записи контролируется сразу по всем проводкам, относящимся к одной операции, а не по каждой проводке в отдельности, как это принято в российском бухгалтерском учете, поэтому при разработке правил ведения учета большинство российских предприятий берут за основу континентальную модель.
Основными принципами, которыми необходимо руководствоваться при разработке международного плана счетов, являются:
• учет специфики деятельности предприятия;
• соблюдение требований по разделению активов и обязательств на текущие и долгосрочные, требований к составу показателей баланса и отчета о прибылях и убытках, изложенных в МСФО (IАS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
• соблюдение требований к раскрытию информации о событиях хозяйственной деятельности предприятия и объектах учета, оговоренных в МСФО.
План счетов международного учета в программе «1С: УПП 8» соответствует всем перечисленным выше требованиям и построен по следующему принципу. Первую половину международного плана счетов (коды 100—500) составляют счета, отражающие итоговые значения разделов баланса, а вторую половину — показатели отчета о прибылях и убытках (коды 600—900). Список счетов верхнего уровня изображен на рис. 1.
План счетов международного учета в программе «1С: УПП 8» является многоуровневым, благодаря этому достигается желаемый уровень детализации учетных данных.
Важным моментом на этапе внедрения международного учета является разработка учетной политики, в которой должны быть прописаны принципы, правила, соглашения и процедуры, применяемые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика по всем существенным вопросам должна раскрываться в финансовой отчетности. В качестве таковых, как правило, выступают вопросы, затрагивающие:
• порядок оценки основных средств (ОС), инвестиционной собственности, нематериальных активов (НМА), запасов, доходов и расходов по договорам строительства;
• порядок отражения операций с валютными средствами;
• порядок учета арендных операций;
• капитализацию затрат по займам;
• определение географических и отраслевых сегментов;
• порядок начисления резервов и оценки условных обязательств;
• порядок отражения доходов;
• порядок отражения расходов на разработки и научные исследования и др.
"Рр План счетов учета по МСФО
_ □ X
Действия ▼ I ^ £ ^ @ 1 % Щ^Э х 0|@| Перейти в журнал проводок
Наименование Код .=. 3... А... В... К... Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3 ▲
* Т. Служебный 000 ■ АП
* Тв Внеоборотные активы 100 А
* Т. Текущие активы 200 А
* Т. Собственный капитал и резервы 300 П
* Т, Долгосрочные обязательства 400 П ✓ —
* Т, Текущие обязательства 500 П ✓
* Т, Выручка 600 П (об) Номенклату... (об) Ставки НДС
* Тв Расходы на продажу 700 А
* Т. Прочие доходы и расходы 800 П (об) Вицы доход...
* Т, Прибыли и убытки 800 П —
Рис. 1. План счетов международного учета в программе «1С: УПП 8»
_I Перенос проводок (международный): Записан _ [5 X
Действия - | Перейти - | (?) | ¡=§ р~ Открыть соответствия счетов Открыть исключения проводок
Номер: |РИФ00000001 |ог: 131.07.201323:59:59 в Периоде: 01.07.2013 0:00:00 по: 31.07.2013 23:59:59 N
Организация: |ЗД0"РиФей" С* Ответственный: Шитова Татьяна Федоровна 1-х
Действия I О Щ ^ I Выполнить перенос проводок О Показать протокол переноса
Счет Дт Валюта Дт СубконтоДт Счет Кт Су б конто Кт Валюта Кт Сумма Содержание
Вал. сумма Дт Вал. сумма Кт Первичный документ Н...
Количество Дт Количество Кт
Дт Кт 10141 Станок для Фигу... 10131 Станок для Фигу... 452 000,00 Списана стоим, внеоб. актива Принятие к учету ОС РИФ00000001 от 20.07.2013... ОС
Дт Кт 5081 Налог (взносы):... 2091 Основной постав... 405 000,00 НДС к вычету Формирование записей книги покупок РИФ00000001 от... нд
Дт к. 20711 Оптовый покупат... Счет № 2 воо Мягкая мебель 18% 5310 000,00 Реализация Реализация товаров и услуг РИФОООООООЗ от 31.07.2013...
Дт Кт 20711 Магазин "Сделай... Договор № 5 от... 600 Полуфабрикаты 18% 54 280,00 Реализация Реализация товаров и услуг РИФ00000002 от 31.07.2013...
Дт Кт 20711 Оптовый покупэт... Счет № 1 600 Шкафы-купе 18% 147 500,00 Реализация Реализация товаров и услуг РИФ00000001 от 31.07.2013...
Дт Кт 5082 5082 Федеральный б... Налог (взносы):... 66 637,58 Налог на прибыль Расчеты по налогу на прибыль РИФ00000001 от 31.07.2013... ▼
Комментарий:
Рис. 2. Перенос пров
В учетной политике в программе «1С: УПП 8» в первую очередь настраиваются такие параметры, как методы оценки ОС и НМА, методы отражения в учете переоценки ОС и НМА, методы амортизации, способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ), отражение процента выполнения договоров строительного подряда, выбор валюты ведения международного учета и т. д. Кроме того, в программе имеется специальный отчет «Учетная политика по Международным стандартам финансовой отчетности», который позволяет сформировать примечание к финансовой отчетности.
В настоящее время на российских предприятиях используются три способа получения отчетности по МСФО: трансформация данных, трансляция и параллельный учет событий хозяйственной деятельности предприятия для целей ведения учета в соответствии с МСФО и с российским законодательством. Каждый из этих способов имеет свои достоинства и недостатки, которые хорошо известны специалистам, составляющим отчетности по МСФО. В связи с этим возникает очередной вопрос о том, какой из способов получения данных заложен в программе «1С: УПП 8»?
Отвечая на этот вопрос, подчеркнем, что большая часть данных попадает в регистры международного учета в результате трансляции данных из регистров российского бухгалтерского учета. Транс-
Печать ОК Записать Закрь(ть
ок (международный)
ляция осуществляется с помощью трех документов: «Перенос проводок (международный)» 1 (рис. 2), «Перенос партий (международный)» 2 и «Перенос затрат на производство (международный)» 3.
Поскольку учет ОС и НМА, списание МПЗ, расчет себестоимости выпуска имеют существенные различия в российском и международном законодательстве, то в программе предусмотрено параллельное ведение учета по этим участкам. Однако даже в этом случае пользователю не требуется выполнять всю работу в двойном объеме, поскольку при ведении международного и российского бухгалтерского учета используются одни и те же справочники.
1 Перед тем как воспользоваться первый раз документом «Установка соответствия счетов бухгалтерского учета и налогового учета», необходимо настроить правила соответствия счетов международного и российского бухгалтерского учета.
2 Данный документ требуется вводить для того, чтобы программа могла правильно списать стоимость запасов, поскольку методы списания в бухгалтерском и международном учете имеют различия. Документ «Перенос партий (международный)» требуется заполнять даже в том случае, если учет ведется по средней стоимости.
3 Расчет себестоимости выпуска продукции в программе производится не только на основании данных счетов производственных затрат, но и на основании регистров, информация в которых представлена в детальном виде. Для заполнения этих регистров и предназначен данный документ. Благодаря тому, что в этих регистрах содержится полная и достоверная информация, становится возможным корректный расчет себестоимости.
Рис. 3. Сравнение данных МСФО и РСБУ в части административных расходов, непосредственно не связанных с производством продукции
Отражение поступления МПЗ, ОС, НМА не имеет существенных различий, поэтому эти данные попадают в регистры международного учета в процессе трансляции данных. Операции принятия к учету ОС и НМА, начисления амортизации, переоценки ОС, операции по списанию МПЗ, движению готовой продукции, расчету себестоимости, определению финансовых результатов трансляции не подлежат, так как требуют значительной корректировки.
Как говорилось выше, данные о поступлении МПЗ в регистры международного учета попадают в результате трансляции данных, а списание запасов в международном учете производится с помощью документов «Списание МПЗ (международный)» — для материалов и товаров и «Расчет себестоимости выпуска» — для полуфабрикатов и продукции, изготавливаемых на предприятии.
Оба документа в полной мере учитывают требования МСФО (IAS) 2 «Запасы», согласно которым в себестоимость выпускаемой продукции должны включаться прямые расходы на производство и переменные накладные расходы, такие как амортизация, расходы по ремонту оборудования и зданий цехов. Распределение накладных расходов происходит исходя из нормальных объемов производства.
Расчет себестоимости продукции в соответствии с МСФО имеет два принципиальных отличия от расчета себестоимости в соответствии с РСБУ, первое из которых связано с порядком распределения накладных расходов.
Под нормальными объемами производства в МСФО подразумеваются средние объемы выпуска за несколько периодов минус плановое уменьшение производственных мощностей. В случае уменьшения объемов производства накладные расходы, приходящиеся на единицу выпускаемой продук-
ции, не увеличиваются. В международном учете сверхнормативные расходы признаются расходами текущего периода и в себестоимость продукции не включаются, что приводит к признанию убытков. В РСБУ же отражается выпуск продукции по более высокой себестоимости, а убыток выявляется только после реализации этой продукции.
Второе существенное отличие при расчете себестоимости состоит в том, что согласно МСФО административные расходы в себестоимость готовой продукции не могут быть включены ни при каких условиях. Таким образом, административные расходы в МСФО всегда признаются расходами текущего периода. В российском же бухгалтерском учете они могут признаваться как включаемые в себестоимость выпускаемой продукции, так и не включаемые в зависимости от того, применяется или нет метод «директ-костинг» (рис. 3).
В себестоимость выпущенной продукции также не должны включаться сверхнормативные расходы на оплату труда производственных рабочих, расходы по хранению, сверхнормативные расходы на приобретение материалов и т. п. Как правило, в себестоимость продукции в международном учете не включаются и расходы, связанные с уплатой процентов по кредитам и займам.
Все эти различия в расчете себестоимости продукции учтены в программе «1С: УПП 8» в полной мере.
После отражения в учете всех хозяйственных операций осуществляется проверка счетов учета доходов и расходов, и только после этого определяется финансовый результат деятельности предприятия за период. С порядком определения финансового результата можно познакомиться в учебно-методических пособиях, выпускаемых фирмой «1С»,
Оборотно-сальдовая ведомость (международный учет) (Июль 2013 г.) Закрытое акционерное общество "Рифей" _ □ X
Действия ■■■ ► Сформировать | Заголовок!1 Настройка... Jji к (?)
Периоде: (01.07.2013 Ш\ по: |31.07.2013 SJ(...] Организация: (ЗАО "РиФей" ...
Закрытое акционерное общество "Рифей" Оборотно-сальдовая ведомость (международный учет] Период: Июль 2013 г. Выводимые данные: сумма —
Счет Сальдо на начало периода ОВоротза период Сальдо на конец периода
Код Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
100 Внеоборотные активы 7 080 000,00 4 670 000,00 2 410 000,00
200 Текущие активы 40 821 644,70 30 465 208,25 10 356 436.45 —I
300 Собственный капитал и резервы 10 000 000,00 10 000 000,00
500 Текущие обязательства 6 886 992,88 6 987 926,01 100 933,13
000 Выручка 5 511 780,00 5 511 780,00
700 Расходы на продажу 1 274 020,85 1 274 020,85
300 Прочие доходы и расходы 65 100,00 65 100,00
900 Прибыли и убытки 6 003 751,66 8 669 254,98 2 665 503,32
67 643 290,09 67 643 290,09 12 766 436,45 12 766 436,45 ▼
4 | I
Рис. 4. Оборотно-сальдовая ведомость (международный учет)
поэтому не будем больше на этом вопросе останавливаться, а приведем лишь данные отчета «Оборотно-сальдовая ведомость (международный учет)» (рис. 4).
В соответствии с п. 10 МСФО (IAS) 1 комплект финансовой отчетности должен включать в себя:
1) отчет о финансовом положении;
2) отчет о совокупном доходе4;
3) отчет об изменениях в капитале;
4) отчет о движении денежных средств;
5) примечания, содержащие раскрытие основных положений учетной политики, а также информации, требуемой МСФО.
Программа «1С:УПП 8» предоставляет пользователю
целый ряд отчетов, благодаря чему он может сформировать полный комплект финансовой отчетности5.
4 В программе «1С:УПП 8» данные отчеты называются «Баланс по МСФО» и «Отчет о прибылях и убытках по МСФО».
5 С алгоритмами заполнения регламентированных отчетов «Баланс по МСФО», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет
06 изменениях в капитале» и «Отчет о движении денежных средств» можно познакомиться: Берко И. А. Учет и отчетность по МСФО в 1С: Предприятии 8.0 в вопросах и ответах: практ. пособие. М.: ООО «1С-Паблишинг», Питер, 2005. 218 с.
Рис. 5. Фрагмент отчета «Баланс по МСФО», сформированный в программе «1С: УПП 8»
Фрагмент отчета «Баланс по МСФО» приведен на рис. 5.
Отчет «Баланс по МСФО», имеющийся в этой программе, представляет собой примерную форму баланса в соответствии со стандартами МСФО. Если потребуется, пользователь может к статьям баланса прикрепить примечания. Также в случае необходимости здесь можно отобразить дополнительные показатели и промежуточные итоги.
Анализируя показатели отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств (в соответствии с программой «1С: УПП 8»), легко заметить, что при их составлении также соблюдены все обязательные требования к составлению финансовой отчетности, изложенные в МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».
Подводя итог вышесказанному, подчеркнем: использование современных автоматизированных систем управления позволяет существенно уменьшить трудозатраты специалистов, занятых ведением учета в соответствии с российскими и международными стандартами, а также свести к минимуму ошибки, возникающие при ведении учета.
Список литературы
1. Берко И. А. Учет и отчетность по МСФО в 1С: Предприятии 8.0 в вопросах и ответах: практ. пособие. М.: ООО «1С-Паблишинг», Питер, 2005. 218 с.
2. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 18.07.2012).
3. Шнейдман Л. З. Как пользоваться МСФО // М.: Бухгалтерский учет, 2003. 94 с.
