CC BY
96
АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА
УДК 658.1
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
Т. Ф. ШИТОВА,
кандидат социологических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: shitovatat@yandex. ru Уральский государственный экономический университет
Статья посвящена проблеме использования современных информационных технологий при формировании финансовой отчетности по международным стандартам. Актуальность проблемы связана с тем, что многие российские предприятия, стремясь к повышению своей конкурентоспособности, выходят на международные рынки. Общеизвестно, что все участники международного рынка обязаны вести учет хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами, поэтому перед хозяйствующими субъектами остро встает проблема выбора программного продукта, позволяющего осуществлять учет по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Поскольку все субъекты Российской Федерации должны вести учет также и по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), возникает вопрос, какой программный продукт выбрать.
В статье дается краткое описание возможностей программы «1С: Управление производственным предприятием 8» для составления финансовой отчетности по МСФО. Автор доказывает, что использование программы «1С: Управление производственным предприятием 8» позволит решить проблему ведения учета по двум стандартам (РСБУ и МСФО) с минимальными трудозатратами.
Ключевые слова: МСФО, бухгалтерский учет, международный учет, программа «1С: Управление производственным предприятием 8», План счетов международного учета, подсистема МСФО, трансляция проводок, правила переноса данных в подсистему МСФО.
Для того чтобы стать полноправным участником международного рынка, хозяйствующим субъектам необходимо осуществлять финансовый учет в соответствии с МСФО. Переход на международную практику бухгалтерского учета позволяет российским предприятиям улучшить имущественное положение и сделать хозяйственную деятельность более прозрачной. Кроме того, признание МСФО в России является важным шагом для привлечения иностранных инвестиций.
С середины 1990-х гг. требования к единообразному толкованию финансовой отчетности предприятий становятся все более жесткими, поскольку существенно возрастает международная интеграция хозяйственной деятельности. В ближайшем будущем ведение учета, финансового контроля и анализа на международном уровне без использования МСФО будет невозможно. Многие российские предприятия уже сейчас стремятся составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО для того, чтобы иметь объективную оценку своего бизнеса и возможность выхода на международные рынки.
Сегодня, как никогда ранее, стала актуальной проблема ведения учета по МСФО, посколь-
ку на подавляющем большинстве российских предприятий учет хозяйственной деятельности осуществляется только на основании российского законодательства. Общеизвестно, что российский бухгалтерский учет традиционно ориентирован на налоговое законодательство, поэтому существует необходимость ведения параллельного учета для налоговых органов и для целей финансового рынка.
При ведении нескольких видов учета существенно возрастает объем документооборота, что приводит к необходимости использования информационных технологий. В связи с этим возникает проблема правильности выбора программного продукта, позволяющего в одной информационной базе параллельно вести учет по нескольким видам.
Одним из важных критериев, которым руководствуются бухгалтеры при выборе программы, является трудоемкость ввода данных для формирования различной отчетности. Программа не только должна предоставлять возможность осуществлять ведение бухгалтерского учета по российским и международным стандартам, но и иметь функциональные возможности, позволяющие исключить повторный ввод данных в информационную базу.
В последние два десятилетия на российском рынке появилось большое разнообразие программных продуктов, предназначенных для автоматизации бухгалтерского учета. Наиболее популярными среди них являются: «1С: Бухгалтерия 8», «Бух-Софт: Предприятие», «БЭСТ», «Высший сорт», «Инфо-бухгалтер» и др. Многие из этих программ позволяют наряду с бухгалтерским учетом параллельно вести налоговый и оперативный учет, но ни одна из них не имеет функциональных возможностей для ведения учета в соответствии с МСФО.
Анализ рынка программного софта показывает, что в настоящее время имеется довольно ограниченное число программных продуктов, предназначенных для ведения учета по МСФО. Среди них хотелось бы особо отметить прикладные решения фирмы «1С», разработанные на платформе «1С: Предприятие 8»: «1С: Управление производственным предприятием 8» и «1С: Консолидация 8», а также программы, созданные фирмой «1С» совместно с ее партнерами: «БИТ: МСФО 8», «Хомнет: МСФО».
Перечисленные выше программные продукты обеспечивают ведение учета по нескольким видам: бухгалтерскому, налоговому, управленческому и по международным стандартам.
Как правило, для ведения регламентированного (бухгалтерского, налогового) и управленческого учета во многих документах пользователю достаточно осуществить установку необходимых настроек (рис. 1).
Для формирования же финансовой отчетности по МСФО ему потребуется выполнить целый ряд дополнительных операций: либо осуществить трансляцию данных из российского бухгалтерского учета в регистры международного учета, либо ввести дополнительные документы для добавления данных, отсутствующих в регламентированном учете.
Остановимся более подробно на основных механизмах ведения учета по МСФО в программе «1С: Управление производственным предприятием 8» («1С: УПП 8»). Поскольку ниже неоднократно будет встречаться термин «План счетов международного учета», поясним, что имеется в виду в этом случае.
Прежде всего отметим, что План счетов международного учета в отличие от российского Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций никем официально не утвержден, поэтому каждая организация утверждает его самостоятельно. Поскольку ведение учета по МСФО мы собираемся осуществлять в программе «1С: УПП 8», то имеет смысл познакомиться с Планом счетов учета по МСФО, который используется в этой программе.
В конфигурации «1С: УПП 8» предлагается определенная структура Плана счетов, которая позволяет сформировать основные финансовые отчеты по МСФО. План счетов учета по МСФО, имеющийся в этой программе, приближен к российскому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и настроен в соответствии со следующими принципами.
1. Структура Плана счетов учета по МСФО соответствует структуре бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
2. Кодировка счетов имеет неявное выделение субсчетов, например, для счета 101 его субсчета будут иметь коды 1011, 1012... (рис. 2).
Б Поступление товаров и услуг: покупка. Проведен _ П X
| Операция т Цены и валюта... Действия ^ 1Ш1 Ф) Ш Перейти ■* Заполнить и провести Эрг (3 Акт Дк" %
Номер: Организация: Контрагент: Заказ
поставщику:
В.03.201211:44:08_Щ [ Отразить в: упр. учете бух, учете [Аналог. учет|е
| ЗАО "Винтик и Шпунтик" 1...Ы |На склад ...|| Основной склад -1-Й
| ЗАО "Рог изобилия" 1...Ы Договор: | Договор №3 от 03.09.2008 1-М
| Заказ поставщику ВиШ00000002 от 07.09 200ЭС ... х ч По договору с поставщиком долг компании 11 044,8 Орав И
з.) | Услуги (0 поз.) Счета учета расчетов Дополнительно
■§ ^и'чи ♦ е в:..—.=
№ ¡Номенклатура
Болт Шатуна Ведущие звезды
Краска "Красный металлик"
Педаль
300,000 150,000
300,000
Заполнить" Изменить
и и и
28,3; 92,04
4б,о;
Подбор Переоценка
8 4Э6, 13 806,
1 296,00 2106,00
8 496,00 13 806,00
Заказ поставщику
Заказ поставщику ВиШС
Заказ поставщику ВиШС Заказ поставщику ВиШС
Заказ поставщику ВиШС
Заказ поставщику ВиШС
Заказ поставщику ВиШС
Заказ поставщику ВиШС
Заказ поставщику ВиШС
Заказ поставщику ВиШС
Заказ поставщику ВиШС
Тип иен: Основная цена закупки контрагента
Счет-Фактура: Счет-Фактцра полчченный ВиШ00000001 от 08.03.2012 11 44:24 Комментарий:
Всего (руб.): НДС (вт. ч ):
1 149 685,8 175 375,8
ТиРГ-12 (Товарная накладная за поставщика с услугами) Печать О К Записать Закрыть
Рис. 1. Документ «Поступление товаров и услуг»
3. Сначала располагаются счета, формирующие статьи баланса (счета с кодами до 600), затем — счета, формирующие показатели отчета о прибылях и убытках (начиная со счета с кодом 600).
4. Существуют счета (100, 200 и т. д.), на которых непосредственно отражаются итоги целых разделов бухгалтерского баланса.
5. Имеется служебный счет (код 000), который используется для ввода начальных остатков по МСФО.
6. Для промежуточного отражения финансовых результатов деятельности предусмотрен счет 999 «Суммарные доходы и расходы». Прибыль (убыток) до налогообложения в течение
План счетов учета по МСФО
Действия -
КМ 'У • ^ ? Перейти б журнал проводок
¡Наименование Код Заб. Акт. Вал. Коя Субконто 1 Субконто 2 Субкокго 3 Е □ Е
■ПЧМН Служебный ООО АП
ъ Внеоборотные активы 100 А
ъ Основные средства 101 А Основные средства
т. Земля 1011 А Основные средства
г. Земельные участки 10111 А Основные средства
т. Снижение стоимости земельный уча... 10112 П Основные средства
т. Здания, нетто 1012 А Основные средства
г. Здания 10121 А Основные средства
ъ Амортизация зданий 10122 П Основные средства
т. Снижение стоимости зданий 10123 П Основные средства
г. Сооружения, нетто 1013 А Основные средства
т, Сооружения 10131 А Основные средства
т. Амортизация сооружений 10132 П Основные средства
г. Снижение стоимости сооружений 10133 П Основные средства
т, Машины и оборудование (кроме офи... 1014 А Основные средства
т. Машины и оборудование (кроме офи... 10141 А Основные средства
г. Амортизация машин и оборудования... 10142 П Основные средства
ъ Снижение стоимости машин и обору... 10143 П Основные средства
ъ Офисное оборуаование, нетто 1015 А Основные средства
г. Офисное оборудование 10151 А Основные средства
ъ Амортизация офисного оборудования 10152 П Основные средства
Рис. 2. Фрагмент Плана счетов учета по МСФО
отчетного года отражается записью по кредиту счета 901 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и дебету счета 999, при этом счета учета доходов и расходов не закрываются. Закрытие счета 999 «Суммарные доходы и расходы» производится с помощью регламентной операции в конце календарного года.
Ниже при обсуждении проблемы ведения учета по МСФО при упоминании международного Плана счетов мы будем иметь в виду именно План счетов учета по МСФО, имеющийся в программе «1С: УПП 8».
Определившись с Планом счетов учета по МСФО, перейдем к рассмотрению основных механизмов ведения учета по МСФО в программе «1С: УПП 8».
Как уже отмечалось выше, часть информации, необходимой для составления финансовой отчетности по МСФО, находится в регистрах бухгалтерского учета. Трансляция проводок по хозрасчетному Плану счетов в подсистему МСФО осуществляется в соответствии с правилами, определяемыми пользователем системы. Эти правила разрабатываются в соответствии с учетной политикой бухгалтерского и международного учета, а также в зависимости от хозрасчетного и международного Планов счетов. В случае возникновения необходимости переноса данных из регистров бухгалтерского учета (БУ) в регистры международного учета с точностью до субконто или до значения реквизита бухгалтерского Плана счетов в программе «1С: УПП 8» предусмотрена возможность настройки
трансляции проводок с детализацией до этих значений. Более того, здесь может осуществляться трансляция движений отдельно по дебету и кредиту активно-пассивных счетов (рис. 3).
Таким образом, большая часть данных попадает в регистры международного учета путем передачи данных из регистров бухгалтерского учета. Такой подход может быть оправдан только в том случае, если отсутствуют отличия в отражении событий хозяйственной деятельности по правилам ведения российского и международного учета.
Изучение основных положений по бухгалтерскому учету и МСФО показывает, что таких расхождений достаточно много. Например, операции, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (ТМЦ) у поставщика или поступлением ТМЦ из производства, в обоих видах учета отражаются одинаково, а операции перемещения или выбытия—по-разному. Поэтому в программе «1С: УПП 8» себестоимость и количество поступивших ТМЦ, направление их выбытия определяются по данным российского бухгалтерского учета, а себестоимость выбытия — в соответствии с учетной политикой международного учета. Этот принцип распространяется на все ТМЦ, за исключением оборудования, для которого поддерживается метод списания по цене приобретения независимо от настроек учетной политики.
Принимая во внимание тот факт, что суммы списания ТМЦ по данным российского и международного учета могут не совпадать из-за разных
БЫ и МСФО: У
Действия - [+L Ijv]
i Перейти - (?)
Номер: 00000000001 от: 01.03.2012 12:07:52 0
Соответствия счетов | Исключения проводок
Ш * 1 В: t ♦ й & & & Заполнить ~
Счет козр... Губконто... Счет Субконго... Реквизит Комментарий -из V
Вид движения международ н... Значение
0 91.02.1 Дебет 9012 Прочие доходы и расходы/Вид прочих доходов и расходов Доходы (расходы], связанные с реализацией прочего имущества
0 73.01 Кредит 2043
0 76.06 Дебет 20741
0 91.01 Кредит 9021 Прочие доходы и расходы/Вид прочих доходов и расходов Возмещение убытков к получению (уплате)
(.омм Зтвет енгарий:
ственный: | Шитова Татьяна Федоровна |. ■I*
Рис. 3. Документ «Установка соответствия счетов БУ и МСФО»
методов списания себестоимости, в конфигурации «1С: УПП 8» также предусмотрена возможность настройки формирования проводок по дебету и кредиту счетов ТМЦ.
Себестоимость продукции и полуфабрикатов, поступивших из производства, отражается в подсистеме МСФО с помощью специального документа «Расчет себестоимости выпуска», который позволяет рассчитать себестоимость ТМЦ, выбывших в том же отчетном периоде, в котором они были произведены. При этом в себестоимость включаются материальные затраты, зарегистрированные документами, предназначенными для ведения учета в соответствии с МСФО.
Поскольку в подсистему МСФО передаются все первичные документы, регистрирующие выбытие товарно-материальных ценностей, в российском бухгалтерском учете, то в международном учете количество и состав выбывших товаров и материалов, дата и направления выбытия определяются на основании данных первичных документов бухгалтерского учета, а стоимость выбывших ТМЦ рассчитывается на основании данных международного учета в соответствии с методом списания и остатками материально-производственных запасов на момент выбытия.
При этом возникает закономерный вопрос, имеются ли какие-либо отличия при расчете себестоимости выпущенной продукции в российском и международном учете? Для поиска ответа на этот вопрос обратимся к МСФО.
Изучение основных положений МСФО показывает, что такие отличия имеются. Так, в п. 12 МСФО (IAS) 2 «Запасы» говорится о том, что в стоимость выпускаемой продукции включаются прямые расходы на производство, а также постоянные и переменные накладные расходы (например, амортизация, расходы по ремонту производственного оборудования и т. п.). Распределение накладных расходов согласно п. 13 МСФО (IAS) 2 происходит исходя из нор-
БУ и МСФО 00000000001 ...:52 _ □ X
Печать О К Записать Закрыть
мальных объемов производства. Если происходит уменьшение объемов производства, то величина накладных расходов, приходящихся на единицу продукции, не увеличивается. Сверхнормативные расходы признаются расходами периода, в котором возникли, и на себестоимость продукции отнесены быть не могут.
Пользуясь программой «1С: УПП 8» для расчета себестоимости выпущенной продукции, необходимо помнить о том, что в международном учете помимо счетов учета производственных затрат имеются еще и регистры учета затрат на производство, по данным которых и производится расчет себестоимости выпускаемой продукции. Содержание этих регистров необходимо тщательно проверять, поскольку большая часть информации о затратах на производство попадает в регистры в процессе переноса данных из российского бухгалтерского учета, и лишь незначительная часть формируется документами международного учета.
Отражение операций поступления и выбытия основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), признание активов в качестве ОС в российском и международном учете имеют довольно много отличий, поэтому имеет смысл их изучить, а затем убедиться в том, что они принимаются во внимание при ведении учета по МСФО в программе «1С: УПП 8».
С целью выявления отличий в учете ОС в соответствии с МСФО и РСБУ сравним Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 с основными положениями МСФО (IAS) 16 «Основные средства», а также проанализируем те пункты положений МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», где затрагиваются вопросы учета активов.
Анализ ПБУ 6/01 и основных положений вышеназванных МСФО показывает, что различия возникают в практике применения учета: S в признании активов в качестве ОС1; S в балансовой оценке активов2;
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», п. 20; Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», п. 5.
^Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», пп. 16, 23, 27, 28.
S в стоимости ОС3;
S из-за различного порядка переоценки ОС4; S из-за обесценивания ОС5; S из-за пересмотра сроков полезного использования6;
S из-за пересмотра метода начисления амортизации7.
Таким образом, отличий в учете ОС по международным и российским стандартам бухгалтерского учета довольно много. В связи с этим в программе «1С: УПП 8» помимо переноса проводок из российского бухгалтерского учета в международный пользователю приходится прибегать к заполнению дополнительных документов, ручному вводу проводок и корректировке проводок, переданных из бухгалтерского учета. И в то же время отметим, что отражать некоторые операции по ОС не требуется, поскольку часть проводок попадает в регистры международного учета автоматически в момент ввода данных в регистры бухгалтерского учета.
Так, сведения о внеоборотных активах в международном учете добавляются в момент их ввода в регистры бухгалтерского учета. Однако в российском и международном учете могут различаться как суммы оценки активов, так и даты их признания и выбытия, а это значит, что требуется корректировка сумм на счетах международного учета.
Все операции, связанные с поступлением, выбытием, модернизацией внеоборотных активов, отражаются сначала в бухгалтерском учете, а затем эти данные транслируются на счета международного Плана счетов.
Перед началом трансляции данных бухгалтеру потребуется осуществить настройку правил переноса. При этом он должен помнить о нескольких важных моментах:
3 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», пп. 13, 16; Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», п. 22.
4 Пункт 34 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» предписывает необходимость проведения переоценки, если справедливая стоимость ОС существенно отличается от его балансовой стоимости.
5 Пункт 59 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» предписывает необходимость в признании убытка от обесценивания, если возмещаемая сумма актива меньше его балансовой стоимости.
6 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», п. 50.
7 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», п. 61.
— поскольку одному счету учета ОС в российском бухгалтерском учете соответствует несколько счетов учета в МСФО, то соответствие необходимо настраивать с точностью до значений реквизитов справочника «Основные средства»;
— соответствие счетов учета накопленной амортизации задавать не нужно, так как суммы амортизации, начисленные в российском бухгалтерском учете, часто не совпадают с суммами амортизации, начисленных в международном учете;
— если состав объектов внеоборотных активов в российском бухгалтерском учете может иметь расхождения с составом объектов, отражаемых в международном учете, то перенос данных для таких объектов рекомендуется осуществлять вручную.
Для учета ОС и НМА на счетах международного Плана счетов, для обесценивания активов, для переоценки ОС, учитываемых по справедливой стоимости, в программе предусмотрены специальные документы, поскольку эти операции в российском бухгалтерском учете либо отражаются не так, как этого требуют МСФО, либо отсутствуют вообще.
При начислении амортизации данные российского бухгалтерского учета также не могут быть использованы, поскольку методы начисления амортизации, даты признания актива, их стоимость в международном и российском бухгалтерском учете могут не совпадать. К операциям, которые нельзя получить методом трансляции данных из бухгалтерского учета в международный, следует отнести и ввод начальных остатков по ОС и НМА.
Подводя итог вышесказанному, отметим, что при ведении учета по МСФО с помощью программы «1С: УПП 8» пользователю не требуется тратить много времени на ввод информации в регистры, хранящие данные для построения отчетов по МСФО, поскольку большая часть данных попадает туда благодаря трансляции из регистров бухгалтерского учета. Правила, по которым осуществляется перенос данных, настраиваются пользователем и в любой момент могут быть изменены. Предоставляемые программой механизмы предусматривают параллельное ведение учета по российским и международным стандартам по тем участкам, где различия между требованиями МСФО и российскими нормативами существен-
Рис. 4. Фрагмент отчета «Оборотно-сальдовая ведомость (международный учет)»
ны. Кроме того, в программе предусмотрена возможность корректировки записей вручную.
Для получения сводных данных в удобном для просмотра и анализа виде в «1С: УПП 8» предусмотрен целый ряд специально разработанных отчетов: «Оборотно-сальдовая ведомость (международный учет)», «Анализ счета (международный учет)», «Обороты счета (международный учет)», «Баланс по МСФО», «Отчет о прибылях и убытках по МСФО» и т. д. Подавляющее большинство из них аналогичны отчетам, используемым в бухгалтерском учете. Процедуры заполнения и формирования отчетов по МСФО аналогичны тем, которые используются при создании отчетов в российском бухгалтерском учете (рис. 4).
Таким образом, в программе «1С: УПП 8» предусмотрен полный функционал, позволяющий не только вводить данные в соответствии с требованиями МСФО, но и получать сводную информацию в различных аналитических разрезах в удобном для восприятия и анализа виде.
В заключение подчеркнем, что главное преимущество программы «1С: УПП 8» состоит в том, что в ней предусмотрена возможность сопоставления данных российского бухгалтерского учета и учета по МСФО, что существенно облегчает сверку данных при подготовке отчетности по МСФО.
Список литературы
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы».
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства».
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда».
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционное имущество».
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
