CC BY
59Ж.А. Аксенова - доцент кафедры бухгалтерского учета и информационных технологий, к.э.н., Краснодарский кооперативный институт (филиал) РУК, e-mail: [email protected],
Z.A. Aksenova - Associate Professor of the Department of Accounting and Information technologies, Candidate of Economic Sciences, Krasnodar Institute of Cooperation (branch) of RUC;
О.В. Ищенко - доцент кафедры бухгалтерского учета и информационных технологий, к.э.н., Краснодарский кооперативный институт (филиал) РУК, e-maiI:[email protected],
O.V. Ishchenko - Associate Professor of the Department of Accounting and Information technologies, Candidate of Economic Sciences, Krasnodar Institute of Cooperation (branch) of RUC;
В.В. Салий - доцент кафедры бухгалтерского учета и анализа, к.п.н., Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова (Краснодарский филиал), e-maiI: [email protected],
V.V. SaIii - Associate Professor, Department of Accounting and AnaIysis, Candidate of PedagogicaI Sciences, Russian University of Economics G.V. PIekhanova (Krasnodar branch).
ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ PROBLEMS OF EVALUATING THE ORGANIZATION'S INTERNAL CONTROL SYSTEM
Аннотация. В статье осуществлен экономико-правовой анализ действующей нормативной базы Российской Федерации по внутреннему контролю. Определена зависимость эффективности функционирования современной компании от правильной организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, раскрыта роль внутреннего контроля в управления организации, дана классификация методик и требования, предъявляемые к системе внутреннего контроля.
Определено понятие системы внутреннего контроля организации, методики его проведения и существующие его недостатки, обоснована необходимость проведения оценки системы внутреннего контроля бизнес-процессов организации, рассмотрены особенности критерий для оценки проведения внутреннего контроля в организации.
Проанализирована система внутреннего контроля организации, дана характеристика ее основных элементов.
Предложен алгоритм осуществления внутреннего контроля, направленный на повышение эффективности деятельности системы бухгалтерского учета и всех взаимосвязанных с ней элементов в рамках конкретной организации, сформированы рекомендаций руководителю организации по результатам улучшения функционирования системы внутреннего контроля
Abstract. The article provides an economic and legal analysis of the current regulatory framework of the Russian Federation for internal control. The dependence of the efficiency of a modern company's functioning on the correct organization of the accounting and internal control system is determined, the role of internal control in the organization's management is revealed, the classification of methods and requirements for the internal control system are given.
The concept of the internal control system of the organization, methods of its implementation and its existing shortcomings are defined, the need for an assessment of the internal control system of the organization's business processes is justified, and the features of the criteria for evaluating internal control in the organization are considered.
The organization's internal control system is analyzed and its main elements are characterized.
An algorithm for implementing internal control aimed at improving the efficiency of the accounting system and all related elements within a particular organization is proposed recommendations are made to the head of the organization on the results of improving the functioning of the internal control system and all its elements.
Ключевые слова: система бухгалтерского учета, внутренний контроля, оценка системы внутреннего контроля
Keywords: accounting system, internal control, evaluation of the internal control system
В условиях рыночной экономики перед экономическими субъектами встает проблема оперативного проявлять свое отношение на нестабильность экономической ситуации в стране, с одной стороны, информирования долгосрочной стратегической политики - с другой. [7 с.66]
Необходимость ведения бухгалтерского учета в организациях различных видов деятельности определена Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерский учет - формирование документированной и систематизированной информации об объектах учета в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и формирование на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Целью бухгалтерского учета является формирование комплексной информации о результатах коммерческой и финансовой деятельности организации. Определение бухгалтерского учета зафиксировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»: бухгалтерский учет в системе управления выполняет функции сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных фактов.
Бухгалтерский учет в России формируется согласно системе нормативно-правового регулирования экономикой деятельности. Она предполагает определение государством правил организации и ведения финансового учета и налогового учета, составления бухгалтерской отчетности экономическим субъектом. Действующие нормы ведения бухгалтерского учета, обязательные для всех субъектов, дают возможность развивать бухгалтерский учет как систему. [5. с.26.]
Основными нормативно-законодательными документами в рассматриваемой области являются Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», Положения о бухгалтерском учете и Международные стандарты аудита
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. В зависимости от выбранной системы бухгалтерского учета складывается экономическая деятельность предприятия на современном уровне, что имеет научно-практическую значимость.
Организация бухгалтерского учета чаще всего осуществляется комплексным подходе к системам учета, но может быть организована и по отдельным взятым элементам.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выражения профессионального суждения необходимо оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля в объеме, достаточном о степени ее достоверности.
Чтобы в дальнейшем предупреждать появление систематических ошибок, негативно влияющих на финансовые результаты деятельности организации достаточно один раз грамотно и на высоком профессиональном организовать бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, являющейся структурным подразделением организации. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер.
Права и обязанности главного бухгалтера и работников бухгалтерской службы определяются законодательством РФ, нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, локальными нормативными актами, должностными инструкциями.
Каждый экономический субъект должен осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если бухгалтерская (финансовая) отчетность компании подлежит обязательному аудиту, компания обязана проводить внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением тех случаев, когда ее руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя. [6. с.31,32.]
Система внутреннего контроля организации представлена тремя основными составляющими.
1. В широком смысле слова под системой бухгалтерского учета понимается утвержденная организацией совокупность методов ведения бухгалтерского учета, включающих документальное оформление, стоимостное измерение, текущую группировку и заключительное обобщение фактов хозяйственной деятельности.
2. Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и охватывает:
- стиль и основные принципы управления организацией;
- организационную структуру экономического субъекта;
- распределение ответственности и полномочий;
- осуществляемую кадровую политику;
- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
- соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
3. Средства контроля должны обеспечивать:
- выполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;
- фиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой, а также обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
- доступ к активам только с разрешения соответствующего руководства;
- определение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов, а в случае расхождений - принятие надлежащих мер.
Для оценки системы внутреннего контроля организация использовался тест предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля, который позволяет оценить степень надежности системы, то есть надежности всех ее элементов, как высокую, среднюю или низкую.
Предварительный анализ системы бухгалтерского учета дает возможность оценить качество первично-учетной документации, и сводится к:
1) Определению степени воздействия различных внутренних (организационная структура, информационное и кадровое обеспечение) и внешних факторов (отрасль, размеры производства, место расположения) на первично-учетною документацию.
2) Оценке внутрихозяйственного риска и риска средств контроля с помощью тестов.
3) Совершенно очевидно, что нет и не может быть дефиниции, которая исчерпывающе отражала бы определяемый объект. [4. с.33]
После определения целей, задач, рисков процесса «Оценка состояния внутреннего контроля» и оценки величины риска процесса формируются план и программа проверки контрольной среды рассматриваемого процесса. При выполнении контроля осуществляет запрос на предоставление организационно-распорядительных документов, регулирующих СВК в организации. В частности, особое внимание уделяется наличию соответствующе оформленной и утвержденной службы внутреннего контроля.
Проверяется уровень принятия решений при утверждении СВК и список согласующих сторон. В целях проверки степени соответствия положений СВК действующему законодательству проводится проверка внутренних нормативных документов, составляющих внутренний контроль.
В рамках выполнения указанной процедуры проверяется порядок ознакомления всех служб организации с СВК., проверяют фактическое наличие в организации утвержденной методики оценки СВК.
В рамках данной работы проводятся интервью с руководством организации, сотрудниками, а также осуществляется запрос на предоставление регламентов, отчетов и других документов, подтверждающих ведение в компании работы по оценке СВК.
Выделим задачи контроля для проведения апробации:
1 Проверка наличия в организации системы внутреннего контроля;
2 Проверка наличия в организации процедуры мониторинга уровня удовлетворенности СВК внутренних и внешних пользователей;
3 Проверка управленческой информации при планировании СВК;
4 Проверка степени соответствия процесса планирования потребности в персонале внутренним документам организации;
При проведении проверки наличия в организации СВК, в первую очередь, уделяют внимание фактическому наличию и ведению организацией работы по формированию внутренней нормативной базы, регулирующей процесс «Оценка состояния внутреннего контроля».
База охватывает положения, регламенты, приказы руководства, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности. Одним из индикаторов наличия в организации СВК является периодическое проведение мониторинга уровня удовлетворенности внутренних и внешних пользователей.
Контроль процедуры мониторинга СВК включает в себя проверку реальной работы в организации по проведению оценки уровня удовлетворенности внутренних и внешних пользователей, по доведению результатов оценки до руководства.
Процедуры:
- проверка фактического наличия методики оценки уровня системы внутреннего контроля
- оценка степени обоснованности применения методики
- арифметическая проверка результатов последнего опроса удовлетворенности администрации и учредителей
- проверка фактического наличия процедуры ознакомления руководства организации с результатами
опроса
- оценка степени влияния результатов опроса удовлетворенности руководства на принимаемые управленческие решения, изменения внутренних нормативных документов (в т.ч. системой внутреннего контроля)
Указанные процедуры включают в себя запросы с целью получить утвержденную руководителем методику расчета эффективности СВК. Наличие методики позволяет убедиться в существовании контроля корректного расчета потребности в СВК.
Далее, используя полученную методику, рассчитывают потребность в СВК и сравнивают со значениями, рассчитанными организацией.
В рабочих документах и далее в отчете приводятся описания выявленных в ходе проверки недостатков и далее приводят предложения по их устранению. [9. с.200.]
Рекомендации могут быть как детальными, так и более общими, и абстрактными. На самом деле, все зависит, с одной стороны, от масштабности, глубины и специфики обнаруженных недостатков, а с другой стороны, - уровня профессиональной подготовки и компетентности аудитора. Несмотря на это, любой внутренний контроль должен стремиться к минимизации доли абстрактности в выдаваемых им рекомендациях.
Именно поэтому работа по формированию рекомендаций длится как на протяжении выполнения процедур, так и во время написания отчета.
По результатам контроля разрабатывают предложения по улучшению процесса, используя свои знания и опыт в анализируемой сфере, а также согласовывая их лицами, которые в первую очередь заинтересованы в получении хорошей и качественной рекомендации.
Одним из предназначений разработанной технологии контроля является предоставление заинтересованным лицам рекомендаций относительно возможного совершенствования контрольной среды и повышения ее эффективности.
Рекомендации формируется на основании сделанных выводов и полученных доказательствах, зафиксированных в их рабочих документах. При предоставлении рекомендаций очень важно проложить связь между оценкой эффективности контрольной среды, рисками, которые могут быть вызваны данной оценкой и непосредственно рекомендациями. Совершенно очевидно, что выдаваемая рекомендация должна покрывать риск возможной неэффективности.
Как уже отмечалось ранее, оценка контрольной среды бизнес-процесса проводится не только в целях ее эффективности, но и выражения мнения аудиторов касательно целесообразности проведения полноценного аудита системы внутреннего контроля данного бизнес-процесса. Таким образом, по итогам оценки контрольной среды, а именно тестирования каждого раздела программы, проверяющими ставится оценка эффективности контрольной среды в части рассмотренного объекта. Согласно этому контрольная среда может быть эффективной или неэффективной.
На основании оценок, полученных по результатам тестирования разделов программы, выводят общую оценку операционной эффективности контрольной среды процесса «Оценка состояния внутреннего контроля» и формируют краткую справку-отчет по итогам проведенного контроля.
Рассмотрим особенность каждого включенного критерия для оценки проведения внутреннего контроля в организации:
- выполнение утвержденной программы контроля - показывает результативность процесса «управление контролем», для организации с множеством точек важен охват количества процессов и подразделений;
- количество выявленных критических несоответствий - показывает качество проводимого контроля и компетентность лиц, осуществляющих контроль, для организации выступает предупреждением нарушений, выявленных внешним контролирующими органами;
- процент принятых и выполненных рекомендаций, указанных в отчете по результатам контроля -показывает эффективность проводимого контроля, для организации является элементом повышения технологичности;
- рентабельность продаж и проведения контроля в организации - это общий показатель организации, поэтому включается в оценку деятельности всех подразделений организации;
- коэффициент выявленных недостач, потерь от порчи и хищений - показывает количественную экономическую оценку проводимого контроля, для организации имеет значительный вес в связи со спецификой деятельности
По результатам исследования были предложены следующие мероприятия:
- формирование концепции внутреннего контроля, направленной на повышение эффективности деятельности организации путем сокращения нерациональных затрат и раскрытия резервов развития;
- давать поручения заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует характеру этих заданий;
- применять метод обратной связи, позволяющий получить оценку работы службы внутреннего аудита от сотрудников предприятия;
- контролировать работу сотрудников по внесению изменений и исправлений по ранее полученным рекомендациям;
- нести ответственность за свою работу лишь в пределах своих возможностей и профессиональной компетентности;
- не должны использовать конфиденциальную информацию в своих личных целях и придерживаться основных принципов: конфиденциальность, объективность, добросовестность, компетентность, профессионализм.
- использование результатов контроля в финансовом и управленческом анализе через систему показателей, прогнозирования в соответствии со стратегическими целями, в зависимости от этапа жизненного цикла организации.
Рекомендаций руководителю организации по результатам состояния внутреннего контроля:
- организовать внесение изменений во внутренние нормативные документы, регламентирующие СВК в части регулирования вопросов развития персонала и профессионального роста сотрудников;
- утвердить методику планирования потребности в персонале;
- утвердить методику оценки уровня удовлетворенности внешних пользователей разработанную самостоятельно или с помощью сторонних организаций;
- внедрить процедуру оценки уровня удовлетворенности внешних пользователей.
Для оценки эффективности проведения оценки состояния внутреннего контроля при проведении проверки были исследованы методы и показатели, разработанные и применяемые в практике российских организаций. На основании проведенного исследования отобраны критерии, являющиеся основанием для составления собственной методики оценки эффективности. Составленная методика оценки эффективности оценки состояния внутреннего контроля при проведении проверки в организации позволяет оценить результативность действующей системы проведения аудита за отчетный период и экономическую целесообразность применения системы внутреннего контроля.
Источники:
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»
3. Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации»
4. Аксенова Ж.А., Ищенко О.В., Леошко В.П. Особенности ведения внутреннего контроля в торговой организации. Вестник Академии знаний. 2019. № 3 (32). С. 31-35.
5. Аксенова Ж.А., Ищенко О.В., Леошко В.П. Оценка рисков использования аутсорсинга бухгалтерских услуг. Вестник Академии знаний. 2019. № 3 (32). С. 24-30.
6. Аксенова Ж.А., Ищенко О.В., Салий В.В. Проблемы формирования системы внутреннего контроля на предприятии с использованием информационных технологий. Естественно-гуманитарные исследования. 2020. № 29 (3). С. 31-37.
7. Ищенко О.В., Берлина С.Х. Формирование системы контроллинга на предприятии. Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2015. № 2-3 (66-67). С. 199-202.
8. Ищенко О.В. Аудиторские доказательства в ходе проверки готовой продукции и ее продажи. Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2010. № 1-3 (41-43). С. 91-97.
References:
1. Federal law No. 402-FZ of December 6, 2011 "on accounting".
2. Federal law No. 307-FZ of December 30, 2008 "on audit activities»
3. The order of the Ministry of Finance of Russia from 09.01.2019 № 2H "On introduction of international standards on auditing in the Russian Federation and about recognition become invalid some orders of the Ministry of Finance of the Russian Federation»
4. Aksenova Zh. A., Ishchenko O. V., Leoshko V. P. Features of conducting internal control in a trade organization. Bulletin Of the Academy of knowledge. 2019. No. 3 (32). Pp. 31-35.
5. Aksenova Zh. A., Ishchenko O. V., Leoshko V. P. risk Assessment of outsourcing of accounting services. Bulletin Of the Academy of knowledge. 2019. No. 3 (32). Pp. 24-30.
6. Aksenova Zh. A., Ishchenko O. V., Saliy V. V. Problems of forming an internal control system at an enterprise using information technologies. Natural Sciences and Humanities research. 2020. No. 29 (3). Pp. 31-37.
7. Ishchenko O. V., Berlina S. H. Formation of the controlling system at the enterprise. Economy. Right. Print. Bulletin of KSEI. 2015. no. 2-3 (66-67). Pp. 199-202.
8. Ishchenko O. V. Audit evidence in the course of checking the finished product and its sale. Economy. Right. Print. Bulletin of KSEI. 2010. no. 1-3 (41-43). Pp. 91-97.
М.Л. Вартанова - кандидат экономических наук, доцент, ведущий научный сотрудник Центра исследования процессов евразийской интеграции Института демографических исследований Федерального научно-исследовательского социологического центра Российской академии наук (ИДИ ФНИСЦ РАН), г. Москва, Россия,
M.L. Vartanova - Candidate of economic Sciences, associate Professor, leading researcher Center for research on Eurasian integration processes Institute of demographic research of the Federal research sociological center Russian Academy of Sciences (IDIFNESC RAS), Moscow, Russia.
ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ В СФЕРЕ НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ
FORMATION OF AN INFORMATION AND ANALYTICAL SYSTEM IN THE FIELD OF SCIENCE AND EDUCATION
Аннотация. Методология данного исследования базируется на организационных подходах, концептуальных, методологических и методических разработках, учитывающих лучший отечественный и зарубежный опыт. Информационной базой являются официальные данные Росстата и Минобрнауки России; результаты тематических социологических обследований; монографии, научные статьи, другие публикации отечественных авторов; зарубежные аналитические, информационные и статистические публикации.
Abstract. The methodology of this research is based on organizational approaches, conceptual, methodological and methodological developments that take into account the best domestic and foreign experience. The information base is the official data of Rosstat and the Ministry of education and science of Russia; results of thematic sociological surveys; monographs, scientific articles, and other publications of domestic authors; foreign analytical, informational, and statistical publications.
