CC BY
93
УДК 658.1:338.3
ПРОБЛЕМЫ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДИАГНОСТИКИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПОТЕНЦИАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ*
CO ECONOMIC POTENTIAL FORECAST - INFORMATION BACKING ISSUES
В.С. Артемьева V.S. Artemyeva
Новосибирский государственный университет экономики и управления
В статье рассматриваются источники информации об экономическом потенциале предприятия. Проанализированы проблемы использования бухгалтерской отчетности в анализе экономического потенциала предприятия. Рассмотрены группы пользователей анализа, а также их доступ к информации о деятельности организации.
The article deals with information sources of company economic potential, the issues of employing accounts in analyzing co economic potential being reviewed. The article also considers analysis users and their access to incompany information.
Ключевые слова: анализ, бухгалтерская отчетность, диагностика, экономический потенциал.
Key words: analysis, accounting, forecast, economic potential.
Для описания любого явления необходимо наличие специфических источников информации, которые должны объективно отражать его состояние и изменения. Большинство авторов при описании экономического потенциала рекомендуют использовать бухгалтерскую отчетность организации для наглядного представления, поэтому в первую очередь необходимо обратить внимание на нее как на один из источников информации при проведении анализа.
Л.С. Сосненко считает, что наиболее полная и достоверная информация о потенциале предприятия по состоянию на определенную дату и процессе его формирования за определенный промежуток времени в денежном измерении представлена в бухгалтерской (финансовой) отчетности [1]. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [2]. Нужно отметить, что в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» отчетность открытого акционерного общества подлежит обязательному аудиту. Поэтому при анализе отчет-
Работа проведена в рамках реализации ФЦП «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009-2013 годы (номер государственного контракта 14.740.11.0561).
© В.С. Артемьева, 2010
ности необходимо обращать внимание на мнение аудитора в аудиторском заключении.
В.В. Ковалев и Вит.В. Ковалев делают акцент на использование форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» для финансовой оценки имущественного потенциала, так как в них можно видеть достаточное число абсолютных показателей, не только описывающих величину основных средств, запасов, средств в расчетах и т. д., но и взаимодополняющих друг друга, а потому позволяющих получить разнообразную характеристику имущества фирмы [3].
Профессор А.И. Ковалев и В.П. Привалов кроме форм № 1 и 5 предлагают анализировать форму № 4 «Отчет о движении денежных средств», так как данный анализ, по их мнению, позволяет сделать выводы о финансовом благополучии предприятия [4].
Профессор Л.С. Сосненко отмечает, что для анализа экономического потенциала имеют значение в качестве информационной базы все формы отчетности [1]. Бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей деятельности, размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. По данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» определяют рентабельность активов предприятия, рентабельность реализованной продукции, величину чистой прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта и другие показатели. Для более глубокого ана-
лиза используют пояснения к основным формам бухгалтерской отчетности.
По причине того, что многие авторы отмечают бухгалтерский баланс основным источником для анализа, а в некоторых случаях считают его моделью экономического потенциала, необходимо остановиться более подробно на составе его показателей. Баланс состоит из двух равновеликих частей - актива и пассива,
- каждая из которых имеет разделы. В активе содержится информация об имуществе организации (в стоимостном выражении), в пассиве - об источниках формирования этого имущества. При оценке имущества организация использует информацию, представленную в активе баланса и сгруппированную по степени ликвидности: внеоборотные и оборотные активы. Так как имущество представлено в стоимостной оценке, то возникает вопрос о справедливости такой оценки. Как отмечает Л.С. Сосненко, в бухгалтерском балансе наблюдается смешение разнообразных стоимостных оценок активов и обязательств. Это свидетельствует об отсутствии единой концепции в бухгалтерском учете. Различный подход к формированию показателей бухгалтерской отчетности серьезным образом искажает результаты оценки финансового положения экономического субъекта [1]. О.В. Ефимова отмечает, что результаты расчета показателей и их интерпретация зависят от выбранной учетной политики. При анализе показателей, в которых задействована величина активов, необходимо выяснить, какой метод оценки активов применяет организация и имели ли место факты изменения учетной политики в сравниваемых периодах [5]. Возможность выбора вариантов оценки конкретных статей касается величины остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов; размеров производственных запасов; величины незавершенного производства, а также стоимости готовой продукции; дебиторской задолженности; размеров резервов предстоящих расходов; полной суммы финансовых обязательств. Как отмечают многие авторы, справедливая стоимость имущества и обязательств может в значительной степени отличаться от балансовой.
Но помимо оценки активов и обязательств, влияющих на показатели отчетности, есть еще один фактор, который может оказать существенное влияние на показатели отчетности, - это инфляция. Профессор Л.В. Донцова и Н.А. Никифорова считают, что при любом событии эффект от инфляции значителен и значительны искажения, которые она вызывает в учете, в
котором активы оценены по первоначальной стоимости. Это ведет к регистрации «фиктивной» суммы прибыли, скрывает уменьшение стоимости капитала и делает недействительными многие аналитические показатели [6]. Согласно стандартам IAS выходом из такой ситуации является корректировка показателей отчетности на общий индекс цен. За 2008 г. инфляция в России составила 8,8 %, за 2009 г. -13,3 % - это ползучая (нормальная) инфляция. Однако эти показатели могли повлиять на состав и структуру баланса при корректировке. В настоящее время в России не корректируются показатели отчетности на индекс цен с апреля 2002 г., но некоторые авторы при расчетах отдельных показателей (в основном при проведении комплексного анализа) предлагают корректировать.
Следует также сказать о сближении содержания и структуры баланса с международными стандартами. Но, несмотря на сходство баланса (и других форм отчетности) с отчетностью в соответствии с МСФО, различия все же существуют. Об этом говорят многие авторы и предлагают корректировки баланса, составленного по национальным стандартам, в соответствии с МСФО. Как отмечает Г.В. Савицкая, содержание и структура баланса не вполне совершенны и не очень удобны для анализа [7]. Это прежде всего касается действующего порядка отражения в составе краткосрочных обязательств таких статей, как «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов», которые приходится вычитать при определении суммы заемных средств и добавлять при расчете собственного капитала.
А.Д. Шеремет считает, что корректировать собственный и заемный капитал нужно только по строке 640 «Доходы будущих периодов» [8]. В.В. Ковалев и Вит.В. Ковалев обращают внимание, что, несмотря на оценку «нетто», в балансе остались регулирующие статьи, а именно «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал», которая может появиться в разделе «Оборотные активы», но по экономическому смыслу является регулятором к статье «Уставный капитал» [3]. Поэтому при анализе баланса в динамике необходимо обращать внимание на регулирующие статьи и делать очистку баланса.
Не совсем правомерно, по мнению Г.В. Савицкой, отражать в составе оборотных активов долгосрочную дебиторскую задолженность. Правильнее было бы показать ее в составе внеоборотных активов (по аналогии с долгосрочными займами). Аналогично с расходами буду-
щих периодов, которые по своей сущности не являются оборотными активами и которые требуется исключать при расчете целого ряда показателей [7]. Действительно, некоторые авторы при составлении баланса ликвидности исключают статью «Расходы будущих периодов» при группировке активов. Также остается неясным вопрос о статье «НДС по приобретенным ценностям». Многие авторов считают, что она относится в состав запасов, но в последнее время появилась точка зрения, что данная статья наряду с расходами будущих периодов должна исключаться из состава активов для целей анализа. Л.С. Сосненко считает, что НДС, показанный по строке 220 баланса должен вычитаться из суммы кредиторской задолженности, кроме того кредиторская задолженность, которую предстоит погасить более чем через 12 месяцев, должна быть учтена как долгосрочные обязательства, а неликвидные материал, товар, готовая продукция, ценные бумаги следует рассматривать как внеоборотные активы [1].
Можно сделать вывод о том, что авторы по-разному раскрывают значение статей баланса и предлагают для них различные корректировки. По нашему мнению, в ходе проведения анализа вышеперечисленные статьи необходимо подвергнуть тщательной обработке. Корректировку статей баланса нужно производить исходя из их содержания. То есть показатели, исключаемые из какого-либо раздела, должны быть проанализированы на предмет соответствия данному разделу. Такой анализ может быть проведен только на основе данных аналитического учета.
Необходимо отметить тот факт, что, определяя бухгалтерскую отчетность, и в частности бухгалтерский баланс, как важнейший источник информации для анализа, авторы минимизируют роль таких источников информации, как данные оперативного, бухгалтерского и статистического учета. Основная причина такого невнимания объясняется тем, что не определены пользователи анализа экономического потенциала, а также принадлежность такого анализа. Многие авторы лишь косвенно указывают, что информация об экономическом потенциале необходима руководству, а из этого следует, что такой анализ относится к внутреннему (управленческому) анализу.
В управленческом анализе используется вся совокупность источников информации в организации, включая данные бухгалтерского учета, а также внеучетные данные. В таком случае бухгалтерская отчетность не может являться главенствующим источником информации по ряду причин:
> бухгалтерская отчетность подвержена искажениям по объективным и субъективным причинам;
> бухгалтерская отчетность менее информативна по сравнению с данными учета (содержит укрупненные показатели, не позволяет получить аналитические данные по каждому);
> бухгалтерская отчетность имеет низкую степень оперативности;
^ другие причины.
Для проведения анализа экономического потенциала необходимо создание такой информационный базы, на основе которой могут решаться задачи такого анализа.
Далее проанализируем заинтересованность групп пользователей в информации об экономическом потенциале предприятия.
Собственники предприятия, инвесторы заинтересованы прежде всего в финансовой устойчивости и доходности предприятия, а значит, информация об экономическом потенциале, о возможностях организации также необходима собственникам для принятия решений в их компетенции, касающихся принципиальных вопросов функционирования организации.
Безусловно, главным «потребителем» информации об экономическом потенциале предприятия является руководство. Именно администрации необходима информация о наличии ресурсов и потенциальных возможностях организации для определения тактических и стратегических задач, планирования производственно-хозяйственной деятельности, принятия управленских решений.
Следующая группа пользователей - персонал, служащие - заинтересованы в возможностях увеличения зарплаты, финансовых результатах предприятия, и поэтому являются косвенными пользователями информации об экономическом потенциале.
Поставщики (подрядчики) заинтересованы в способности организации к своевременной оплате поставленных товаров, работ, услуг, т. е. в платежеспособности организации, поэтому данную группу пользователей можно также отнести к косвенным.
Покупатели, клиенты организации заинтересованы в регулярности поставок в полном объеме, что также характеризует их косвенную принадлежность к пользователям информации об экономическом потенциале.
Заимодавцы и кредиторы организации преследуют цель определения наличия ресурсов для своевременного возврата выданных кредитов и займов, а также процентов по ним. Прежде всего им необходима информация о степени ликвидности и платежеспособности ор-
ганизации, следовательно, они косвенно заинтересованы в информации об экономическом потенциале.
Целью налоговых органов является своевременная и полная уплата налогов и сборов плательщиками, поэтому главный интерес для данных пользователей представляет информация о финансовых результатах предприятия, как фактических, так и прогнозируемых. По-
этому данных пользователей также можно отнести к косвенным.
Исходя из вышесказанного, информация об экономическом потенциале прежде всего необходима руководству организации для целей управления.
Далее рассмотрим доступ каждой группы пользователей к информации о деятельности предприятия (см. таблицу)
Источники информации для различных групп пользователей
Группы пользователей Отметка о доступе
Бухгалтерская отчетность Статистическая отчетность Данные бухгалтерского учета
Собственники предприятия + - -
Руководство + + +
Персонал + частично частично
Поставщики + - -
Покупатели + - -
Заимодавцы и кредиторы + - -
Налоговые, статистические органы + + -
Из таблицы видно, что наиболее полной информацией о деятельности предприятия владеет только руководство. Соответственно только администрация имеет полную информационную базу для анализа экономического потенциала.
Для проведения анализа экономического потенциала необходимо создание такой информационный базы, на основе которой могут решаться задачи такого анализа. Таким образом, необходимо определить цель анализа экономического потенциала, а также задачи, которые необходимо решить в ходе его проведения. Как правило, такие теоретические положения зачастую упускаются из внимания. Это может привести к тому, что модель методики окажется «мертвой», т. е. неспособной дать экономическую характеристику определенным процессам, либо результат такого анализа окажется невостребованным.
1. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс: учебное пособие / Л.С. Сосненко, А.Ф. Черненко, Е.Н. Свиридова и др. - М.: КНОРУС, 2007. - 344 с.
2. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 18 сентября 2006 г.) «Об утвер-
ждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета. - 1999. - № 34.
3. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект», 2005. - 432 с.
4. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - 4-е изд., исправл., доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2003. - 208 с.
5. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
6. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп.. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2005. - 368 с.
7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие. -4-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.
- 288 с.
8. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов.
- 5-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.
- 416 с.
