CC BY
1
УДК 657.6
Романенко А.М. студент 3 курса экон. факультета КубГУ
РФ, г. Краснодар Наатыж Д.Х.
студент 3 курса экон. факультета КубГУ
РФ, г. Краснодар ПРОБЛЕМЫ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В данной статье рассматриваются наиболее распространенные способы искажения бухгалтерской отчетности. Одним из наиболее эффективных приемов проверки является дезагрегирование (последовательное расчленение данных отчетов на статьи, а статей уже на счета, счетов на хозяйственные операции, совершение которых изначально и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете).
Ключевые слова: бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность искажение отчетности, аудит.
PROBLEMS OF THE ANALYSIS OF ACCOUNTING REPORTS
In this article the most widespread ways of distortion of accounting reports are considered. One of the most effective methods of check is disaggregation (a consecutive partition of reports on articles, and articles already into accounts, the accounts on economic operations which commission initially and forms the basis for reflection in accounting).
Keywords: accounting, accounting reports distortion of the reporting, audit.
Целью аудита, согласно закону «Об аудиторской деятельности», является составление объективной, реальной и точной оценки о достоверности отчетности аудируемого лица. Данное мнение может привести к росту доверия к отчетности организации со стороны заинтересованных пользователей или наоборот.
Источниками составления подобной оценки выступают бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также приложения к бухгалтерскому балансу [1].
Помимо вышеуказанных форм отчетности к источникам получения информации относится:
• положение об учетной политике организации
• учетные регистры
• регистры налогового учета
• налоговые декларации
• главная книга и т.д.
Для того чтобы сформулировать профессиональное, а главное объективное мнение аудиторы обязаны:
• проверить соответствие отчетности организации требованиям нормативных актов РФ;
• провести анализ взаимосвязи основных показателей отчетности друг с другом;
• проверить компетентность оценки статей отчетности;
• установить достоверность показателей отчетности;
• проверить полноту отражения всех существенных показателей в отчетности;
• оценить правильность формирования сводной отчетности.
Но для проведения данного комплекса мер существуют различные преграды и сложности, связанные с особенностями ведения бухгалтерского учета, а также наличием большого количества способов по, так называемому «вуалированию» бухгалтерии. Рассмотрим подробнее.
Во-первых, проводя проверку, аудиторы должны учитывать специфику отчетности некоммерческих или общественных организаций, а также субъектов малого предпринимательства.
Во- вторых, в ходе изучения содержания бухгалтерской отчетности организации, аудиторы обязаны проверить их соответствии требованиям нормативных документов, осуществить арифметический контроль и проверить взаимосвязь показателей (равенство одинаковых показателей, которые были отражены в разных формах отчетности).
Для анализа их (показателей) достоверности аудиторы должны провести анализ результатов инвентаризации организации, проведенной перед составлением годового отчета. Все неточности, ошибки и расхождения, обнаруженные в ходе инвентаризации, должны быть отражены и исправлены. Суммы, подлежащие расчету с налоговыми и финансовыми органами, должны быть заблаговременно согласованы с ними и равны [3].
В- третьих, осуществляя проверку баланса необходимо обратить внимание на его структуру (разделение активов на оборотные и внеоборотные, обязательств на кратко- и долгосрочные).
В-четвертых, если организация, контроль которой осуществляется, составляет сводную отчетность, аудитор обязан проверить и ее правильность.
Но главную проблему аудита составляет правдивость баланса в хозяйственном смысле.
И. Ф. Шер говорил, что «правдивость баланса, согласно юридическому пониманию, не всегда является также правдивостью и в хозяйственном смысле, и мы должны признавать при известных обстоятельствах баланс (исходя из точки зрения хозяйственной правдивости) вуалированным также и в тех случаях, когда он вполне соответствует, согласно юридическому пониманию, принципу правдивости и ясности». Что же это дает аудиту? Дополнительные
сложности и проблемы. Так как в настоящее время баланс организации выступает в роли «языка бизнеса», он подлежит открытому опубликованию, а, следовательно, на его основе составляется мнение об организации, то зачастую его стараются «приукрасить». К сожалению, бухгалтерская наука за всю историю своего существования все более искусно вырабатывает способы «вуалирования» отчетности. Баланс может искаженно отражать хозяйственный смысл, но будет абсолютно корректен юридически [2].
На сегодняшний день задачей нормативных предписаний является регулирование бухгалтерской отчетности организации, а вот текущий учет ФХЖ становится второстепенным (в методическом плане организация в большой степени определяет его самостоятельно).
Необходимость такой самостоятельности обуславливается наличием альтернативных методов отражения ФХЖ (начисление амортизации, оценка запасов и т.п.). Выбор метода ведения бухгалтерского учета является юрисдикцией учетной политики организации. Она может, как способствовать хозяйственной правдивости отчетности, так и являться способом корректировки показателей в чьих-либо интересах. Во втором случае отчетность не будет фальсифицирована, но ее «вуалирование» может быть очень талантливым.
Способы искажения отчетности при формальном соблюдении учетных регулятивов получили распространение во 2-ой половине XIX в., с началом массового акционерного учредительства, и до настоящего времени на их совершенствование затрачивается очень много усилий.
В реальности же необъективное отражение бухгалтерской отчетности может являться следствием как вуалирования, так и недостаточной осведомленности пользователей, включая администрацию, о влиянии учетных показателей на содержание отчетности. Руководители организаций зачастую не имеют знаний, необходимых для понимания показателей отчета и их интерпретации. Данную проблему можно решить только одним способом — обучением топ-менеджеров основам бухгалтерского учета и отчетности [1].
Вернемся к аудиту. Одним из основных приемов, используемых во время проверки бухгалтерской отчетности организации, выступает ее дезагрегирование (последовательное расчленение данных отчетов на статьи, а статей уже на счета, счетов на хозяйственные операции, совершение которых изначально и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете). Дезагрегирование может быть осуществлено двумя методами:
• выделением циклов операций (приобретение, производство, продажа и непосредственно формирование финансового результата)
• выделением объектов бухгалтерского учета (основных средств, нематериальных активов и т.д.)
Если аудиторская проверка организации установит наличие существенных ошибок в предоставляемой отчетности, то необходимо дать рекомендации руководству о внесении соответствующих корректив и поправок в отчеты данного периода [3].
Если нарушений в ходе проверки обнаружено не было, аудиторская организация имеет право выдать положительное заключение.
Использованные источники:
1.Соколов Я.В.Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика.496 с. 2003
2.http://buh.ru/articles/documents/13953/
3.http://www.i-ias.ru/blog/competition_page_2/kreative_balans.html
Романенко Е.В.
старший преподаватель кафедры «Финансы и кредит»
Рыль К.С. студент 4 курса
кафедра Финансы и кредит, инженерно - экономический факультет Ульяновский Государственный Технический Университет
Россия, г. Ульяновск
УПРАВЛЕНИЕ ПРОЦЕНТНЫМ РИСКОМ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
Процентный риск - это риск того, что средняя стоимость привлеченных средств банка, т.е. депозитов и взятых взаймы денег, связанная с предоставлением кредита, может обогнать в течение срока действия кредита среднюю процентную ставку по кредитам. Является ли процентный риск постоянным, или его можно избежать? Теоретически можно, если изменение в доходах от активов (ставка по кредитам) можно полностью сбалансировать как по срокам, так и по размеру изменениями в издержках привлечения фондов (т.е. цене получения средств для предоставления банковского кредита). Но практически невозможно в любое время балансировать таким образом все кредиты, да и банки не всегда заинтересованы в проведении такой политики. Поэтому банки постоянно подвергаются процентному риску, но это, однако, не исключает, а, напротив, предполагает управление процентным риском.
Процентный риск возникает в результате неопределенности информации о будущем состоянии денежного рынка, изменении макроэкономических показателей (темпов инфляции, размера бюджетного дефицита, темпов роста внутреннего национального продукта и др.). К факторам процентного риска относится финансовая устойчивость коммерческого банка.
Выделяют два вида процентного риска: позиционный и структурный.
