CC BY
63
17. Сухарев О.С. Синергетика инвестиций: учеб.-метод. пособие / О.С. Сухарев, С.В. Шманев, А.М. Курьянов; под ред. О.С. Сухарева. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008.
18. Сухарев О.С. Теоретические основы инвестиций в человека и инноваций / О.С. Сухарев - М.: ЦЭЭ ИЭ РАН, Брянск: БГУ, 2004.
19. Худякова Е. Г. Модель оценки человеческого капитала инновационно-активного предприятия и эффективности его использования / Е.Г. Худякова // Креативная экономика. - 2018. - Том 12. - № 8. - С. 1097-1104.
20. Широкова О.В., Кадильникова Л.В., Макаров И.Н. Социальное партнерство как механизм регулирования социально-трудовых отношений на российских предприятиях / О.В. Широкова и др. // Российское предпринимательство. - 2016. - Том 17. - № 23. - С. 3293-3308.
Колесников В.В.
к.э.н., доцент,
Финансовый университет при Правительстве РФ
Липецкий филиал Макаров И.Н. к.э.н., доцент,
Финансовый университет при Правительстве РФ
Липецкий филиал Сафарова А.А.
Магистрант
Финансовый университет при Правительстве РФ
Липецкий филиал
ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ
Аннотация. В статье рассматриваются методологические аспекты экономико-математического моделирования аудиторской оценки эффективности бухгалтерской информации. Прежде всего, представлены критерии эффективности бухгалтерского информационного потока; исследованы базовые аудиторские процедуры, которые позволяют определить соответствующие учетные данные управленческих потребностей компании; рассмотрен математический инструментарий, который формализует методику нахождения учетно-аналитических показателей полезности.
Ключевые слова: аудит, бухгалтерская (финансовая) отчетность, эффективность информации, своевременность, аналитичность, надежность, сопоставимость.
Kolesnikov V.V.
Ph.D., associate professor Financial University under the Government of the Russian Federation, Lipetsk branch
Makarov I.N.
Ph.D., associate professor Financial University under the Government of the Russian Federation, Lipetsk branch
Safarova A.A. Master student Financial University under the Government of the Russian Federation, Lipetsk branch
ECONOMIC AND MATHEMATICAL MODELING OF THE AUDIT ASSESSMENT OF THE EFFECTIVENESS OF ACCOUNTING INFORMATION
Abstract. The article discusses the methodological aspects of the economic and mathematical modeling of the audit assessment of the effectiveness of accounting information. First of all, presented the criteria for the effectiveness of the accounting information flow; investigated the basic audit procedures that allow you to determine the appropriate credentials of the management needs of the company; Mathematical tools that formalize the method for finding accounting and analytical utility indicators are considered.
Key words: audit, accounting (financial) reporting, information efficiency, timeliness, analyticity, reliability, comparability.
Введение. Эффективность информационной системы компании для принятия управленческих решений зависит от функциональности внешней и внутренней системы управления. Наряду с этим, особое внимание уделяется оценке качества финансовой отчетности компании для внешнего, финансового контроля. В рамках внутреннего - управленческого аудита ситуация иная. Нацеленный на формирование эффективной контрольной среды, он оптимизирует процесса управления, способствует увеличению роли управленческого аудита в информационной системе экономического субъекта.
Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время успех компании зависит от того, каким образом распределены ограниченные ресурсы и учтены ли риски, присущие внешней и внутренней среде компании. С этой целью компании организуют управленческий аудит, который направлен на создание эффективной контрольной среды, оп-
тимизацию процесса управления и повышение значимости управленческого учета в информационной системе экономического субъекта. Основная задача исследования - разработать методологию для оценки эффективности потока бухгалтерской информации.
Оценка эффективности информационной системы. Экономико-математическая модель показывает закономерности экономического процесса в абстрактной форме при помощи математических соотношений, применение которых позволяет увеличить область экономической информации, углубить экономический анализ и усилить экономические расчеты [5, С. 19].
Первоначальным этапом контроля эффективности информационной системы считается проверка первичных документов и записей по отдельным счетам бухгалтерского учета. Уровень выполнения качественной характеристики информационного потока в процентном выражении аудитор определяет по результатам тестирования и иных аудиторских процедур.
На заключительном этапе управленческого аудита проводится оценка соответствия показателей бухгалтерского учета определенным критериям качества, вдобавок определяется общий уровень полезности информации. Результаты оценки должны быть обобщены в отдельных отчетах, генерируемых для каждой качественной характеристики информации. Для перевода в баллы бухгалтерского учета, учитывая уровень существенности информации, воспользуемся пятибалльной шкалой:
- 2 балла - неэффективная информация (до 54%);
- 3 балла - бухгалтерская информация на низком уровне (от 55% до 69%);
- 4 балла - уровень эффективности средний (от 70 до 84%);
- 5 баллов - уровень эффективности высокий (85% и более).
Обобщение результатов оценки для каждого критерия полезности
может быть сделано путем определения средних баллов качества информации с использованием среднего арифметического. Аналогичным образом определяем общую оценку полезности, которая представляется в виде функции:
Р = Дхп х2г х3г "V х) (1)
где Р - полезность информации, которая выражается в баллах;
х}, х2, х3, ..., хп - качественные характеристики полезности.
Чтобы оценить Р следует рассчитать данный показатель в баллах:
у» 1
р = 1
где п - качественные характеристики информации.
Представленная выше формула может использоваться только для определения показателя общей полезности информации, таких как достоверность, аналитичность и своевременность. Их оценка должна быть прикреплена к конкретным объектам учета.
При детализации критериев полезности учетных данных аудитор сможет проанализировать эффективность информационной системы бухгалтерского учета и объединить ее с методологией учетного процесса, подчеркнув значимость отдельных элементов учета и определив их воздействие на обобщающий показатель эффективности информационной системы компании. Поэтому рассмотрим расширенную систему качественных характеристик информации данных бухгалтерского учета (рис. 1) [2, С. 76-78].
Источник: Тараненко Р.Г. Методические основы управленческого аудита эффективности бухгалтерской информации в системе внутреннего контроля строительных организаций.
Рис. 1. Расширенная система качественных характеристик информации
После определения частных критериев полезности информации, аудитор должен произвести процедуру контроля учета хозяйственных операций в первичных документах и передачи их в бухгалтерию. Определить своевременность отображения фактов хозяйственной жизни с помощью соотношения различных учетных документов об одном и том же хозяйственном процессе.
При изучении бухгалтерской информации на достоверность и полноту отражения данных важную роль играют счетная проверка и инспектирование. Информация, которая отражается в документах и учетных регистрах, сравнивают с результатом инвентаризации, а также документами иных компаний на наличие фальсифицирований при регистрации ФХЖ в бухгалтерском учете компании [3, С. 129-133].
Определяя аналитичность бухгалтерской информации, аудитор дает оценку допустимости выполнения финансового анализа по нижеприведенным разделам:
- анализ имущественного состояния компании;
- анализ деловой активности и финансовой устойчивости;
- оценка платежеспособности и ликвидности;
- оценка рентабельности и финансовых результатов;
- прогнозирование и оценка вероятности банкротства компании [1, С. 182-183].
Оценивая возможности выполнения управленческого анализа, аудитору необходимо обратить внимание на такие моменты как:
- наличие данных отчета для анализа безубыточности производства;
- планирование ассортимента продукции для дальнейшей реализации;
- составление портфеля заказов и анализ спроса на товары;
- анализирование риска невостребованной продукции;
- оценка ценовой политики компании;
- анализ рынка сбыта;
- анализирование ритмичности работы компании.
Во время оценки эффективности управленческой отчетности компании, аудитору необходимо определить возможность выполнения анализа:
- эффективности использования основного капитала компании;
- использования трудовых и материальных ресурсов;
- себестоимости продукции;
- эффективности инвестиционной деятельности [7, С. 183-185].
Дальнейшим критерием полезности является сопоставимость данных бухгалтерского учета. Во время управленческого аудита исследователю необходимо проанализировать и сравнить методологию учета,
которая отражается в учетной политике в течение нескольких лет. В случае существенных изменений аудитор может усомниться в соблюдении сопоставимости бухгалтерской информации от одного отчетного периода к другому.
Последний из выбранных критериев полезности - объективность бухгалтерской информации. С помощью инвентаризации материально-производственных запасов компании и сравнения ее результатов с данными производственных отчетов руководителей отделов, аудитор сможет оценить объективность такого рода отчетности.
Аудитор, оценивая методы учетной политики, должен убедиться в том, что компании не завуалируют негативных тенденций хозяйственной жизнедеятельности. Чтобы решить данную задачу, аудитор вправе выбрать наиболее проблемную, по его мнению, область бухгалтерского учета и сделать перерасчет показателей, используя альтернативные методы, результаты которых необходимо сопоставить и проанализировать.
При проверке своевременности предоставления первичных документов в бухгалтерию аудитор должен:
- выявить стоимостное выражение хозяйственных операций, которые отражаются в бухгалтерских документах;
- определить сумму, на которую документы не были представлены вовремя;
- найти уровень нарушения в процентном отношении по формуле:
г = —* 100%,
(3)
где г - уровень нарушения требований эффективности информации по каждому элементу учета;
м> - стоимостное выражение уровня нарушений;
W - стоимость хозяйственных операций, которые отражены в бухгалтерских документах;
- дать оценку эффективности исследуемого элемента бухгалтерского учета, применяя формулу:
Ь = 100% - г (4)
где Ь - показатель эффективности по каждому элементу бухгалтерского учета [10, С. 319-323].
Давая оценку аналитичности показателей, которые формируются в рамках бухгалтерских отчетов, аудитором:
- определяется совокупность показателей, которые необходимы для анализа выбранного направления;
- дается оценка важности аналитических показателей для принятия управленческих решений;
- прорабатываются бухгалтерские отчеты, по итогам чего обнаруживаются показатели, подсчет которых невозможен из-за недостатка исходной информации;
- определяется число показателей, которые можно рассчитать на основе отчетных данных;
- рассчитывается доля показателей (учитывая важность для целей информации), нахождение которых возможно при проведении анализа хозяйственной деятельности компании в их общей численности.
Расчет аналитичности показателей, разработанных в разрезе бухгалтерской отчетности, выполняют по формуле:
ъ1 = Е/й у.яЖ'
■ (5)
где Ь - показатель аналитичности j-го элемента учета;
St - количество показателей, которые рассчитываются в рамках j-го элемента бухгалтерского учета;
qf - коэффициент значимости показателей анализа при принятия управленческих решений (варьируется в пределах от 0 до 1);
Lf - оценка вероятности расчета показателя анализа экономической деятельности при принятии управленческого решения.
Следом за оценкой отдельных элементов бухгалтерского учета, аудитору требуется рассчитать общие и частные показатели полезности информации.
Частный показатель эффективности - это функция оценки конкретных элементов бухгалтерского учета: = f(b1, Ь2, d3, ..., Ь) которая находится по формуле:
=
(6)
где ак - частный показатель эффективности;
Ск - количество элементов, которые группируются внутри частных показателей эффективности;
Ь^ - показатель качества по каждому элементу бухгалтерского учета.
Следовательно, общий показатель эффективности информации -это функция частных показателей эффективности: х; =/(а1, а2, а3,..., ак), которая находится по формуле:
_ у! 1
Х1 ~ 2->к=1~ак>
(7)
где х,- - общий критерий полезности;
mj - количество частных критериев, назначенных внутри общего критерия.
После расчета уровня качественных характеристик, необходимо приступить к завершающей стадии оценки - нахождению общего уровня полезности Р по выше приведенной формуле (8):
Результаты расчета общих и частных итоговых показателей эффективности бухгалтерской информации должны быть записаны в предлагаемой системе тестов (таблица 1).
Таблица 1
Фрагмент теста оценки эффективности информации бухгалтерского учета для целей управления в АО «ДСК»
Общий критерий полезности Частный критерий полезности Элементы бухгалтерского учета Оценка, % Оценка, баллы
Своевременность Своевременность документации: - хозяйственных операций по движению основных средств 86,24 5
- хозяйственные операции по незавершенному строительству 91,78 5
Итого 87,91 5
Своевременность предоставления в бухгалтерию документов по: - движению основных средств 85,31 5
- незавершенному строительству 87,98 5
- движению сырья, материалов и других аналогичных ценностей 89,01 5
Итого ,5 6, 8 5
Своевременность ввода данных в ЭВМ информации: - о движении основных средств 91,04 5
- о незавершенном строительстве 89,32 5
Итого 91,24 5
Итого 89,01 5
Достоверность Достоверность отражения в первичных документах информации: - о движении основных средств 87 5
- о незавершенном строительстве 92,91 5
- о движении сырья, материалов и других аналогичных ценностей 88,90 5
Итого 92,23 5
Итого 87,78 5
Источник: составлено автором
Представим в виде алгоритма процесс оценки бухгалтерской информации:
- сбор аудиторских доказательств учета данных по критериям полезности информации в разделе отдельных элементов информационной системы компании;
- оценка эффективности по отдельным элементам бухгалтерского учета и по частным критериям полезности;
- нахождение значения итогового показателя эффективности бухгалтерской информации (рис. 2) [4, С. 115-117].
_Подготовка к проведению аудиторской проверки_
Изучение деятельности организации, ее структурных подразделений, анализ форм и методов процесса принятия управленческих решений. Рассмотрение организации и функционирования системы бухгалтерского учета.
_Формирование общего алана и программы управленческого аудита_
1) определение состава элементов бухгалтерского учета подлежащих проверки; 2) выбор приемов и способов аудита, (аудиторских процедур); 3) расчет уровня материальности аудиторского риска; 4) распределение обязанностей между членами аудиторской группы; 5) составление графика
I
Оценка соответствия элементов учетного процесса критериям качества информации
Оценка соответствия критериям полезности информации о 1} движении объектов основньп средств; 2) сьфвя. материалов и других аналотич-ньи ценностей; 3) хозяйственных операций по незавершенному строительству, 4) прямых затрат труда, с отчислениями,'-) прямых материаль нвгх затратах; б) расходах на содержание в эксплуатацию оборудования; 7) общецеховых расходов направлением так далее._
Определение частных показателей полезности
Оценка: Оценка: Оценка: Оценка: Оценка: Оценка:
1)своевременности оформления 1) объективности про- 1)достоверносга 1) полноты отра- 1) аналитичности 1) сопоставимости
операции первичными докумен- изводственных отчегов отражения инфор- жения информации данные для целей мегодов учетной
тами; структурных подраз- мации о ФХЖ в о ФХЖ в первич- финансового ана- политики;
2) своевременности поступления делении; первичных доку- ных документах; лиза; 2) сопоставимости
документов в бухгалтерию; 2) объективности вы- ментах; 2) полноты ввода 2) аналитичности методики анали-
3) своевременности ввода дан- оранных методов учета 2)достоверносга данных в АИС данные для целей тических проце-
ных в ЭВМ; в учетной политике; ввода данных в проведения управ- дур организации
4) своевременность подготовки 3) объективности ал- АИС; ленческого анализа
отчетов; горитмов анализа бух- 3) достоверности
5) своевременности предостав- галтерской отчетности надежности АИС
ления отчетно ста менеджерам
Расчет общих показателен полезности
Оценка своевременности информации Расчет общего показателя объективности информации Расчет общего показателя достоверности Расчет общего показателя полноты информации Расчет общего показателя аналитичности информации Расчет общего показателя сопоставимости информации
Расчст итогового показателя эффективности (полезности) информации - Формирование системы тестов оценки эффективности бухгалтерской информации
Составление отчета о проделанной службой внутреннего контроля работы
Источник: Тараненко Р.Г. Методические основы управленческого аудита эффективности бухгалтерской информации в системе внутреннего контроля строительных организаций.
Рис. 2. Логико-функциональная модель проведения управленческого аудита
Проверим предложенную выше методику оценки на примере аудиторской проверки в АО «ДСК». Рассчитав количество документов, необходимых для проверки своевременности документирования хозяйственных операций по движению основных средств на сумму 158 822 тыс. руб., и основываясь на генеральной совокупности всех представленных для проверки первичных документов, проведем выборку в 25% или 39 705,5 тыс. руб. По результатам тестирования и вычисленного значения аудиторского риска, оценим уровень существенности в 45% или 71 469,9 тыс. руб. (округлим до 71 500 тыс. руб.). Подводя итоги по проведению аудиторских процедур, были обнаружены нарушения своевременности на 5 463,48 тыс. руб., которые составили 13,76% (5463,48 / 39705,5 * 100%) от выборочной совокупности.
Пролонгировав результаты выборки на генеральную совокупность, найдем уровень своевременности информации по оприходованию основных средств Ь составляет 86,24% (100% - 13,76%) или 34 242,02 тыс. руб. Такой показатель соответствует пяти баллам по пятибалльной шкале, что свидетельствует о высоком уровне эффективности [12].
Аналогичным образом проверим порядок оформления первичной документации по другим тестам, в соответствии с формулой (6)
установлено, что своевременность документирования хозяйственных операций составила 87,91%.
Последующий расчет показал, что эффективность приема первичной документации в бухгалтерию составляет 86,50%, ввода в компьютерные программы - 91,24%, подготовки отчетов - 89,06% и передачи отчетности менеджерам - 90,38%. Чтобы определить общий показатель своевременности нашли среднеарифметическое из частных показателей информации по уже известной нам формуле (7)
_ ^ 1*4 1
.
В итоге эффективность бухгалтерской информации составила 89,01% ((87,91% + 86,50% + 91,24% + 89,06% + 90,38%) / 5). В соответствии со шкалой перевода в баллы показателей уровень своевременности высокий.
По аналогии определили, что показатель объективности данных бухгалтерского учета осуществляется на 91,39%, достоверности - на
87,78%, полноты - на 86,48%, аналитичности - на 88,53% и сопоставимости - на 85,07%.
В заключение вычисляем итоговый показатель эффективности по вышеприведенной формуле (2) 11 . По итогам оценки эффективности бухгалтерская информация составила 88,04% или пять баллов по пятибалльной шкале, что подтверждает высокий уровень эффективности.
Заключение. Резюмируя результаты исследования, сделаем вывод, что моделирование экономических явлений создает условия для практического применения разработанной методики управления информацией бухгалтерского учета в компаниях любой организационно-правовой формы собственности. В то же время большую практическую значимость представляют:
- логико-функциональная модель управленческого аудита, которая представляет собой последовательность действий аудиторов в процессе оценки эффективности управления бухгалтерской информацией;
- система показателей качества бухгалтерской информации, которая сопоставляет качественные характеристики с конкретными аудиторскими процедурами;
- алгоритмы оценки эффективности информации с точки зрения критериев ее качества, которые включают оценку отдельных направлений экономического анализа и объектов учета;
- математическая модель полезности информации, которая позволяет рассчитать частные показатели эффективности;
- компьютерная программа, которая позволяет, с одной стороны, проанализировать экономическую обоснованность предложенной математической модели, а с другой - улучшить качество аудиторской проверки.
Список литературы
1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб. пособие / Р.А. Алборов. - Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. - 277 с.
2. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. О критериях качества бухгалтерской финансовой информации в контексте аудита // Аудиторские ведомости, 2015. -№ 6. - С. 71-79.
3. Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности компании / А.В. Евдокимова, И.Н. Пашкина - М.: «Дашков и К». - 2017. - 325 с.
4. Жминько С.И. Внутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. - М.: Феникс, 2017. - 320 с.
5. Исследование операций в экономике: учебник для академического бакалавриата / Н.Ш. Кремер, Б.А. Путко, И.М. Тришин, М.Н. Фридман; под ред. Н.Ш. Кремера. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2018. - 438 с.
6. Общая теория статистики. Практикум: учеб. пособие для академического бакалавриата / М.Р. Ефимова, Е.В. Петрова, О.И. Ганченко, М.А. Михайлов; под ред. М.Р. Ефимовой. - 4-е изд., пер. и доп. - М.: Юрайт, 2016. - 355 с.
7. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая - М. ИНФРА-М, 2017. - 288 с.
8. Сонин А.М. Внутренний аудит. Современный подход / А.М. Сонин. -М.: Финансы и статистика, 2017. - 626 с.
9. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.: Аудит, Юнити, 2015. - 496 с.
10. Юдинцева Л.А. Методика аудиторской оценки качества бухгалтерской информации / Л.А. Юдинцева // Экономика и экономические науки, 2017. -Том 12. - № 2. - С. 311-323.
11. Тараненко Р.Г. Методические основы управленческого аудита эффективности бухгалтерской информации в системе внутреннего контроля строительных организаций. [Электронный ресурс] / Р.Г. Тарасенко // Экономический анализ: теория и практика. - Режим доступа: https://search.rsl.ru/ru/record/01003541730
12. ПРАЙМ Раскрытие. АО «ДСК». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://disclosure.1prime.ru/portal/default.aspx
Нифаева О.В.
к.э.н., доцент
Брянский государственный технический университет, кафедра «Экономика и менеджмент» г. Брянск, Россия
ЗНАЧЕНИЕ КАТЕГОРИЙ ЭТИКИ В РАЗВИТИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ
Аннотация. В статье исследуется происхождение и значение категорий этики, морали, духовности и их роль в экономических отношениях. Обосновывается необходимость разграничения категорий морали и нравственности в целях повышения эффективности исследования экономического поведения.
Ключевые слова: экономическая теория, этика, мораль, диалектическая логика.
