CC BY
7
УДК 651.012.12
ПРОБЛЕМИ Й ПЕРСПЕКТИВИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОРГАЖЗАЦП ОБЛ1КУ В УКРАТИ!; ТЕОРЕТИКО-ПРИКЛАДН! АСПЕКТИ I М1ЖНАРОДН1 ВИМОГИ
© 2016 СИСЮК С. В.
УДК 651.012.12
Сисюк С. В. Проблеми й перспективи вдосконалення оргашзацм облiку в УкраТж: теоретико-прикладнi аспекти
i мiжнароднi вимоги
Цлями cmammi е: формування теоретичноi аргументами та формалiзацi¡ методу об(рунтування доцмьнот обрання конкретного виду орга-шзацЯ облку; розробка пропозицт щодо вдосконалення категоршного апарату для уточнення деяких чинних нормативно-правових акт'ю; окрес-лення актуальних напрямiв виршення меmодологiчних проблем, що снують в облкуу зв'язкуз мiжнародною та европейською орiенmацiею Укра/-ни. Встановленоосновнпроблеми, як належитьвиршити длязабезпеченнядосягнення прозоросmi йзрозумлотвтчизнянихобл'жовихданих. Доведено, що основою виршення проблеми узгодженостi укра:нсько: системи облку з мiжнародними та европейськими вимогами е потреба в 'дентиф'шаци поняття «органiзацiя обл'шу». На цш тдстав'> запропоновано сформульовано авторське визначення цього поняття. Формалiзо-вано метод вибору адекватноi для конкретного тдприемства форми органiзацii облку. Згруповано проблеми, що гальмують iмплеменmацiю мiжнародних вимог у нацональну практику облку. Актуальним напрямом наукових дослджень е пошук шляж подолання проблем i mруднощiв адаптаци нацональноi системи облку до мiжнародних стандарт'¡в з мiнiмальними ризиками й затратами. Ключов'! слова: бухгалтерський обл'ш, удосконалення, законодавство, мiжнароднiвимоги, европейська орiенmацiя. Рис.: 1. Формул: 1. Б'бл.: 12.
Сисюк Свтлана Васил'тна - кандидат економiчних наук, доцент кафедри облку в державному секторi економки та сферi послуг, Тернотльський нацональний економiчнийутверситет (вул. Льв'юська, 11, Тернотль, 46020, Укра/на) E-mail: svitva0406@ukr.net
УДК 651.012.12
Сысюк С. В. Проблемы и перспективы совершенствования организации учета в Украине: теоретико-прикладные аспекты и международные требования
Целями статьи являются: формирование теоретической аргументации и формализации метода обоснования целесообразности избрания конкретного вида организации учета; разработка предложений по совершенствованию категориального аппарата для уточнения некоторых действующих нормативно-правовых актов; обоснование актуальных направлений решения методологических проблем, существующих в учете в связи с международной и европейской ориентацией Украины. Установлены основные проблемы, которые предстоит решить для обеспечения достижения прозрачности и понятности отечественных учетных данных. Доказано, что основой решения проблемы, касающейся согласования украинской системы учета с международными и европейскими требованиями, является идентификация понятия «организация учета». В связи с этим сформулировано авторское определение этого понятия. Формализован метод выбора адекватной для конкретного предприятия формы организации учета. Сгруппированы проблемы, связанные с имплементацией международных требований. Актуальным направлением научных исследований является поиск путей преодоления проблем и трудностей адаптации национальной системы учета с международными стандартами с минимальными рисками и затратами.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, усовершенствование, законодательство, международные требования, европейская ориентация. Рис.: 1. Формул: 1. Библ.: 12.
Сысюк Светлана Васильевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета в государственном секторе экономики и сфере услуг, Тернопольский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: svitva0406@ukr.net
UDC 651.012.12
Sysyuk S. V. Problems and Prospects of Improvement of Accounting in Ukraine: Theoretical-Applied Aspects and International Requirements
Objectives of this article are: formulation of theoretical reasoning and formalization of the method for substantiating the expediency of selecting particular type of accounting; elaboration of suggestions on improving the categorical apparatus to clarify some of the existing normative-legal acts; substantiation of some actual directions of solving the methodological problems existing in accounting in connection with the international and European orientation of Ukraine. The article determines the main problems to be solved when providing achieving the transparency and clarity of domestic accounting data. It is proved that the basis for a solution to the problem concerning the harmonization of Ukrainian accounting system with international and European requirements, is the identification of the concept of «organization of accounting». In this regard, the author's definition of this concept has been formulated. The method for selecting adequate for a particular company accounting form has been formalized. The problems associated with the implementation of international standards have been grouped. Topical direction of scientific research is to find ways to overcome the problems and difficulties when adapting national system of accounting to international standards with minimal risk and cost. Keywords: accounting, improving, legislation, international requirements, European orientation. Fig.: 1. Formulae: 1. Bibl.: 12.
Sysyuk Svitlana V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting in the Public Sector and Service Sector, Ternopil National Economic University (11 Lvivska Str., Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: svitva0406@ukr.net
Opiern^rn на мiжнароднi та европейсью гло-балiзацiйнi процеси в УкраМ суттево позна-чаеться на правових i юридичних основах дшльносй суб'екпв господарювання. Особливо про-блематичним е узгодження пiдходiв до центифжаци та оцшки ресурсного забезпечення, приведення показни-юв звиност втчизняних шдприемств у спiввимipнiсть з шоземними фipмами (партнерами), досягнення про-
зорост та в^дкритост даних тощо. Своею чергою, це вимагае формування нових чи вдосконалення чинних теоретико-оргашзацшних основ системи облжу. Вш, як шформацшна база управлшня й ключовий шструмент впливу на суспкьш вцносини та piвень сощально-економiчного розвитку, повинен вцповцати цкям ш-теграцшних процейв i потребам та штересам розвитку нащонально! економжи.
Аналiз швестицшно! привабливостi Украши було проведено бвропейською бiзнес-асоцiацieю (ЕВА) на початку 2016 р. шляхом опитування перших ойб компа-нiй, якi входять у не'1. Близько 80 % респондентiв ствер-джують, що не зауважили позитивних зрушень i не за-доволенi станом украшського законодавства з питань швестування. 37 % вважають, що iнвестицiйний клiмат наразi знаходиться на тому ж рiвнi, що й у жовтнi 2015 р. 49 % не очжували полшшення в 1 кварталi 2016 р. По-казник iндексу швестищйно! привабливост на цей час склав 2,57 за 5-бальною шкалою, тобто продовжуе зали-шатися в негативнш площинi - е нижчим за 3 бали, якi вважаються нейтральним значенням (рис. 1) [12].
Рт
та 11 цкьовими завданнями й метою. Особливо активiзу-валися дослдження такого важливого напряму в останш роки, що пов'язане i з европейською орiентацiею Украши, i з посиленням розвитку мiжнародних зв'язюв. Зо-крема в цьому контекст формували сво'1 пропозици такi науковщ, як П. С. Безруких, В. С. Лень, А. М. Кузьмш-ський, В. В. Сопко, М. Р. Лучко, Н. В. Бутенко, Н. М. Хо-рунжак, А. А. Макурш.
Н?
п
айперше, на чому акцентують свою увагу украшаю науковцi, - це визнання та обгрунтування -потреби в удосконаленш бухгалтерського об-лiку з метою приведення його у вцповцшсть до вимог
2015
2014
2013
2012
¡2,57 2,56 ■ 2,66
12,51
12!
' | 1,81
И 2,3
12,12 "12,14
32,1
2,1
| 2,65
52,74
2,72
0,5
1,5
2,5
3
1ндекс
□ I квартал ■ II квартал □ III квартал □ IV квартал
Рис. 1. 1ндекс iнвестицiйноi' привабливостi Украши у 2012-2015 рр. [12]
Таке негативне значення аналiзованих показниюв пояснюеться такими основними чинниками, як недо-сконалiсть податково'1 системи та вцсутшсть реформ i позитивних змiн з цих питань. Чверть опитаних (25 %) вважають, що саме податковий тиск на платниюв подат-юв е основною причиною, яка перешкоджае залученню iноземних iнвестицiй в економжу Укра'1ни [12].
Наступною причиною низького шдексу швестицшно! привабливостi е незбалансовашсть i неузгодженiсть в питаннях бiзнесу та його iнформацiйного забезпечення. 1ншими словами, йдеться про недостатню вцпов1дшсть чинно'1 системи бухгалтерського облжу запитам швесто-рш. Таким чином, важливою проблемою, яку належить виршити i в науковому, i в практичному планах, е узго-дження законодавчих норм у питаннях бухгалтерського облку й зв^носй та формування облжово! системи, здат-но! задовольняти запити рiзних користувачш у шформацп для контролю та прийняття управлшських ршень.
Проблемнiсть розв'язання такого завдання пов'я-зана з особливостями дшчо! в УкраМ оргашзаци облiку
мiжнародних стандарта i забезпечення адекватностi й зрозумкосп облiкових даних.
Так, Н. В. Бутенко та О. М. Халковський, обгрунто-вуючи напрями вдосконалення державного управлiння у сферi бiзнесу, цкком справедливо акцентують увагу на тому, що ефективне його застосування можливе за умови, коли буде досягнута «прозоркть та шдзвпшсть (розроблеш чггю вимоги щодо прозоростi та шдзвпто-стi державних пiдприемств, шдвищення транспарент-ностi та доступу до шформаци, удосконалення стандар-тiв розкриття шформаци, пiдготовка детальних оглядiв шдприемств державного сектора, введення фiнансового аудиту та шдвищення стандарта)» [2, с. 46].
Ще! ж позици дотримуеться Н. М. Хорунжак, яка, аналiзуючи перспективи розвитку укра!нсько! системи облшу, стверджуе, що для досягнення прозорост й зрозумiлостi облiкових даних потенцшним користува-чам «варто здшснити удосконалення форм документа-цГ1, або, за потреби, запропонувати додатковi облiковi документи, адаптованi до запитiв системи управлшня
0
2
й зручш для здшснення аналiзу з метою прийняття рг-шень» [9, с. 274].
На потребГ узгодження шдходГв до ведення об-лку та забезпечення ГдентичностГ штерпретаци даних акцентуе увагу Гнший науковець - А. А. Макурш. ВГн за-значае, що «вГтчизняне законодавство та стан економГ-ки, на жаль, зараз не вГдповГдае европейським вимогам, що спричиняе потребу в його модершзаци [4, с. 233].
Загалом, аналГз лГтературних джерел Г законодав-
ства з питань бухгалтерського облГку Укра!ни свГд-
чить, що единого шдходу на сьогоднГшнГй у пи-таннГ оргашзаци облГку, яка б вГдповГдала мГжнародним вимогам, не досягнуто. Зокрема, навГть саме поняття «оргашзацГя бухгалтерського облГку» мае рГзноманГтнГ трактування. Наприклад, Закон Укра1ни «Про бухгал-терський облж Г фГнансову звГтнГсть в УкраМ» [8] у «За-гальних положеннях» (стаття 1. Трактування термшв) не мГстить означення «оргашзаци облГку». Сутшсть, яка законом вкладаеться в нього, можна визначити у контекстГ статтГ 8. ОргашзацГя бухгалтерського облГку на шдприемствГ - п. 4, у якому зазначено, що для забезпечення ведення бухгалтерського облГку шдприемство самостшно обирае форми його оргашзацш введення до штату шдприемства посади бухгалтера або створення бухгалтерсько'1 служби на чолГ з головним бухгалтером; користування послугами спещалкста з бухгалтерського облГку, зареестрованого як шдприемець, який здшснюе шдприемницьку дГяльшсть без створення юридично'1 особи; ведення на договГрних засадах бухгалтерського облГку централГзованою бухгалтерГею або аудиторською фГрмою; самостшне ведення бухгалтерського облГку та складання звГтностГ безпосередньо власником або ке-рГвником пГдприемства [8].
Таким чином, вГдповГдно до законодавства органГзацГя облГку зводиться до вибору структурного шдходу. Обгрунтування такого вибору вимагае врахування низки чинниюв Г застосування певних процедур.
Однак розробок щодо методу математичного об-грунтування цього вибору, як Г шщГатив щодо законо-давчо! Гдентифшаци низки важливих понять, зокрема поняття «органГзацГя облГку», недостатньо. ВГдповГдно до цього метою написання статтГ е формування теоретично! аргументацГ! та формалГзацГя методу обгрунту-вання доцГльностГ обрання конкретного виду органГза-цГ1 облГку, розробка пропозицГй щодо вдосконалення категорГйного апарату для уточнення деяких чинних нормативно-правових актГв Г окреслення актуальних напрямГв вирГшення методологГчних проблем, що Гсну-ють в облГку у зв'язку з мГжнародною та европейською орГентацГею Укра1ни.
НайбГльш суттевим недолГком здГйснення такого вибору методу обгрунтування доцГльностГ обрання того чи Гншого виду оргашзаци облГку е взяття за основу зде-бГльшого розмГру пГдприемства (який визначаеться через урахування кГлькостГ його працГвникГв, або обсягГв дГяльностГ) та потреби (думки) керГвництва з приводу форми органГзацГ1 облГку та 11 виду. Зазвичай матема-тичш обгрунтування у вГтчизнянГй практицГ, як Г оцш-ка ефективностГ органГзацГ1 облГку загалом та кожно1 з
!"1 складових зокрема, не здшснюеться або проводиться вкрай рГдко. Варто визнати той факт, що аналГтично-оцГнковГ розрахунки й обчислення ефективностГ орга-нГзацГ1 облГку недостатньо популярнГ для переважно1 частини укра!нського бГзнесу. Попри це, саме 1х ви-користання, навГть у найбГльш примГтивному варГантГ, могло б убезпечити суб'ектГв господарювання вГд низки негативних явищ з економГчними наслГдками.
Не вдаючись до детального аналГзу Гснуючих ме-тодГв оцшки, зазначимо, що найпростГшим 'й методом е встановлення спГввГдношення мГж загальною кГлькГстю управлшських завдань, якГ необхГдно вирГшити (ТМтах) Г кГлькГстю завдань, якГ можна вирГшити на основГ да-них, якГ продукуватимуться системою облГку за умови вибору конкретно! його оргашзаци (ТМВров,,Ше):
Ке!: = ТМОр^ые / ТМтах. (1)
При цьому щодо значення обчислюваного коефГцГ-ента слГд вказати обмеження, яке вГдображуеться вира-зом Ке$ > 0,5. Якщо показник менший вГд 0,5, то система облГку неефективна, Г, вГдповГдно, !! органГзацГя не вГд-повГдае управлГнським запитам Г обрана неправильно.
У переважнгй бГльшостГ пГдприемств система облГку вГдповГдае цим вимогам, осккьки дозволяе вирГшувати понад 50 вГдсотюв управлГнських завдань. Однак в умовах посилення конкуренцГ! та виходу на мГжнародний рГвень вимоги до оргашзаци облГку зростають. Тому чим вищим е значення пропонованого коефГцГента, тим якГснгшим буде ГнформацГйне забезпечення управлГння Г бГльш ефек-тивною дГяльнГсть суб'ектГв господарювання загалом.
Формування б!льш деталГзованих шдходГв до оцГнки та !х формалГзацГя вимагае ретельного аналГзу вихГдних умов Г складових оргашзаци облГку. У цьому планГ важливо врахувати навГть ГснуючГ позицГ! означення поняття «органГзацГя бухгалтерського облГку». Як уже було зазначено, чинним укра!нським за-конодавством не даеться чГтко! ГдентифГкацГ! дослГджу-ваного поняття. У науковш думщ та серед облжовщв-практикГв в основному воно розглядаеться як:
1) сукупшсть дГй [5, с. 6];
2) система (сукупнГсть) умов та елементГв [1, с. 12; 6, с. 40];
3) система методГв Г засобГв [7, с. 5].
МожливГ також комбГнативнГ варГанти та поед-нання в одному означеннГ усГх вищевказаних пГдходГв. З позицГ! ГдентифГкацГ! органГзацГ! облГку та розвитку можливостей !! оцГнки наявшсть великого рГзноманГт-тя трактувань несприятливе для вироблення унГфГкова-ного методу оцГнювання. Тому важливо максимально узгодити наявнГ пропозицГ!. Зведення усГх визначень до одного трактування вимагае врахування семантики значень, якГ вкладаються у змГст трактувань. Тому уза-гальнюючим варГантом може бути зведення означення до того, що шд оргашзащею облГку слГд розумГти комплекс заходГв, який дозволяе сформувати рацюнальну й ефективну систему облГку дГяльностГ суб'екта госпо-дарювання, здатну задовольняти управлГнськГ запити в ГнформацГ! (шформацшш базГ), необхГднГй для при-йняття рГшень.
До таких заходiв належать: дослцження специфь ки дiяльностi суб'екта господарювання; формування об-лжово1 полiтики; обрання найбкьш прийнятно1 форми бухгалтерського облiку, засобiв i програмного продукту його ведення; обгрунтування структури бухгалтерсько! служби (або, як зазначено в Закош про бухгалтерский облiк, «форми оргашзаци облшу»); установлення обся-гiв облiкових робгг i розробка штатного розкладу (об-числення кiлькостi облiкових працiвникiв); складання посадових iнструкцiй та графiку документообороту (важливо дотримуватися принципу оптимальносп) та ш. Проте такий пiдхiд визначае органiзацiю бухгалтерського облiку у вузькому розумшш, тобто на рiвнi суб'екта дiяльностi.
Cлiд зазначити, що попри усю важливiсть та за-лежнiсть рiвня ефективностi бухгалтерського облжу вiд вищевказаних заходiв, слiд визнати ряд шших чинникiв, що мають бкьш глобальне спряму-вання. Зокрема, оргашзац1я облiку суб'екта дiяльностi повною мiрою залежить вiд нацiонального шдходу до його ведення, або, шшими словами, - вiд нацюнально1 системи бухгалтерського облшу. Остання на законодав-чому рiвнi визначае його методолопчне, органiзацiйне й методичне забезпечення.
Важливу роль в цьому процей вiдграе Директива 2013/34/6С бвропейського парламенту i Ради в1д 26.06.2013 р. «Про рiчну фiнансову звiтнiсть, консоль довану фшансову звiтнiсть i вiдповiднi звiти окремих видiв компанiй [10]. Нею, зокрема, встановлено низку можливостей для складання скорочено! звгшосй для рiзних видiв пiдприемств, що особливо важливо для ма-лих i середнк шдприемств.
Певнi напрацювання в цьому напрямi вже зробле-нi в УкраМ, зокрема полегшено облiк для малих шд-приемств, унiфiковано пiдхiд до складання фшансово! звiтностi. Значна частина нацюнального законодавства в цiй сферi вже iмплементована, однак все ж таки к-нуе низка не лише законодавчих, а й оргашзацшних проблем, пов'язаних з !х практичним використанням i впровадженням.
Першою необхiдною умовою, як свiдчить реальна практика шплементацп мiжнародних стандартiв облЬ-ку та законодавства бвропейського Союзу, е потреба в узгодженш принципiв облiку й шдготовка законодавчо-го пiдrрунтя !х дотримання в УкраМ. Слiд зауважити, що окремi з них важко виконуваш в украМьких реал1ях. Наприклад, дотримання принципу нарахування вимагае формування адекватних юридичних пiдстав, спрямова-них на вдосконалення полiтики погашення дебиорсько! заборгованостi. В УкраМ на сьогодшшнш день, окрiм штрафних санкцiй щодо порушникiв строкiв 'й погашення, шш, зокрема економiчнi важелi (застосування скидок, знижок i т. ш. механiзмiв), мало розвинутi. 1ншим вiтчизняним принципом облiку, який суперечить засто-суванню рекомендацiй мiжнародних стандарпв, зокре-ма в питаннях валюти, е принцип единого грошового вимiрника. Названим принципом унеможливлюеться застосування функцюнально1 валюти пiдприемства, адже в^чизняш стандарти чiтко вказують на викори-
стання в цiй якост лише нацюнально1 валюти Украши -гривш.
Багато питань виникае i з приводу складу об'ектiв облшу, захисту iнформацiйних даних i позицю-нування конф1денщйно1 шформаци, пiдходiв до визначення результайв дiяльностi тощо. Зокрема слц погодитися з позицiею М. Р. Лучка, який з цього приводу зазначае, що и змши, котрi вiдбулися в оточенш суб'ект1в господарювання, привели до ситуаци, що тра-дицiйнi фактори виробництва, таю, як земля, праця, ка-штал, втратили домiнуючi позицЦ на користь шформацп та знань людини, яка '1х мае та може використати. У наущ та на практищ пануе беззаперечне переконання, що настав час знань, в якому психолот та свцомкть займа-ють найб1льше мiсце в управлшш в ц1лому [3, с. 36].
Справедливкть такого твердження знаходить вть лення в практичнiй дiяльностi суб'екпв господарювання в сучасних умовах. Лише п з них, яю активно викори-стовують людськi знання, у тому числi в галузi бухгалтерського облiку, досягають кращих результатiв дiяльностi. Проявляеться це через активiзацiю прийняття оптимi-зацiйних ршень, базованих на особистiсному досвiдi, професшнш iнтуlцil та компетентiсних знаннях. Деяю кроки, пов'язанi з вирiшенням проблемних питань iден-тифiкацil фаховостi та забезпечення дотримання етич-них норм у бухгалтерськш професй, зробленi в УкраМ через визнання доцкьносй дотримання Кодексу етики професiйних бухгалтерiв, авторське право на який нале-жить Мiжнароднiй федерацИ бухгалтерiв [11].
Фактичне дотримання положень названого Кодексу вимагае виршення проблеми центифжаци суб'екпв, яю зобов'язанi виконувати його норми. Сам Кодекс накладае деяке обмеження з цього приводу, осюльки у визначенш термшв вказуе на те, що професшш особи (професiйний бухгалтер i професiйний бухгалтер у бiз-несi), якi зобов'язанi керуватися Кодексом, мають бути членами оргашзаци, яка входить до Мiжнародноl фе-дераци бухгалтерiв. Наразi в Украlнi таких оргашзацш лише двi: Федерац1я професшних бухгалтерiв та аудито-рiв Украши (ФПБАУ) та Укра1нська асоцiацiя сертифь кованих бухгалтерiв i аудиторiв (УАСБА). Таким чином, коло ойб, що входять до перелiку таких, що мають дотримуватися професшно1 бухгалтерсько1 етики, обме-жене членами названих iнституцiй.
Таким чином, вирiшення проблеми дотримання професшно1 етики вiтчизняними облжовими працiвни-ками вимагае вдосконалення украшського законодавства. При цьому варто розмежувати щонайменше два рiвнi - мiжнародний, який визначаеться Кодексом етики професшних бухгалтерiв i куруеться Мiжнародною федерацiею бухгалтерiв, i нацюнальний, котрий потре-буе формування украшського законодавства. Мiнiмiза-ц1я вiдмiнностей мiж ними дасть змогу посилити довiру до вiтчизняних облiкових даних з боку защкавлених ко-ристувачiв у мiжнародному просторi.
Зацiкавленiсть Укра1ни в розвитку законодавчого регулювання норм етично1 поведшки мае двi реальнi шдвалини. По-перше, результатом стане пiдвищення до-вiри до укра1нських професiйних оргашзацш, !х членiв i
тих облГкових даних, якГ вони шдтверджують. По-друге, внутрГшне врегулювання професГйно! бухгалтерсько! етики позитивно позначиться на правдивостГ й досто-вГрностГ звГтностГ, сприятиме зростанню взаемно! довГ-ри мГж вГтчизняними контрагентами.
ОкрГм того, важко здГйснювати трансформацГй-нГ реформацГйнГ змГни без вГдповГдно! пГдготовки на-цГонально! свГдомостГ, особливо щодо бухгалтерсько! професГ!, ролГ облГкових працГвникГв, !хнього ставлення до виконуваних обов'язкГв, готовностГ до навчання та сприйняття бкьш високих вимог до якостГ роботи, рГв-ня професГйно! майстерностГ та компетентностГ.
НегативнГ тенденцГ! членства в професГйних бух-галтерських шституцшх Укра!ни не е свГдченням пасив-ностГ вГтчизняних облГкових пращвниюв. Швидше за все - це результат складностГ процедур проходження сертифкаци. ПрактикуючГ бухгалтери (маеться на ува-зГ не фахГвцГ професГйного бГзнесу, зокрема консалтин-гових, аудиторських фГрм), виконуючи сво! професГйнГ обов'язки в суб'ектГ господарювання (виробництво, на-дання послуг) не завжди мають можливГсть на тривалий термГн вГдлучитися з пГдприемства для проходження навчання та здачГ ГспитГв. Для багатьох з них також не-прийнятнГ вартГснГ критерГ! сертифГкацГ!. ОкрГм цього, власники не вимагають наявностГ сертифГкату при при-йомГ на роботу. Щ та низка Гнших чинниюв не сприяють активному здГйсненню процесу сертифГкацГ! та зацГкав-леностГ облГкових працГвникГв у його проходженнГ.
МГнГмГзацГя негативних чинникГв, одним з яких е недостатнГсть довГри до даних бухгалтерського облГку й звГтностГ в УкраМ, уможливить подальше зростання швестицшно! привабливостГ вГтчизняного бГзнесу.
Важливу роль у цьому процесГ вГдГграло прий-няття НацГональних положень (стандартГв) бухгалтер-ського облГку. Але слГд визнати наявнГсть проблем, що пов'язанГ з !х запровадженням. Зокрема, через те, що в них мГстяться положення, якГ мають суперечливий характер з Гншими чинними правовими укра!нськими нормами, у тому числГ вищо! юридично! сили.
ВИСНОВКИ
Загалом же можна видГлити три основнГ групи проблем, що гальмують ГмплементацГю мГжнародних вимог у нацюнальну практику облжу. Це проблеми нормативно-правового регулювання, професГйного навчан-ня й пГдвищення квалГфГкацГ! Г внутрГшньогосподарськГ особливостГ.
ВиокремленГ три групи проблем та !х складовГ не характеризують усю сукупнГсть наявних труднощГв, якГ мають бути предметом уваги та дослГдження. 1хне по-зицГонування лише вказуе на важливГсть наукових по-шукГв подолання тих ускладнень, якГ виникають на шляху гармошзаци облГку. Тому актуальним напрямом на-укових дослГджень е пошук шляхГв подолання проблем та труднощГв адаптацГ! нацГонально! системи облГку до мГжнародних стандартГв з мшмальними ризиками й затратами. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Безруких П. С. Организация бухгалтерского учета на предприятиях / П. С. Безруких. - М. : Финансы, 1966. - 208 с.
2. Бутенко Н. В. Державний сектор економки: сучасний стан i перспективи розвитку / Н. В. Бутенко, О. М. Халковський // Бiзнес 1нформ. - 2015. - № 8. - С. 41-46.
3. Лучко М. Р. ^знання в розвитку теорп бухгалтерского облку / М. Р. Лучко // Науковий вкник Ужгородського ушвер-ситету. Серiя: Економка. - 2015. - № 1(2). - С. 33-38.
4. Макурш А. А. Проблеми облкового забезпечення господарських операцм в контекстi ввроштеграци УкраТни / А. А. Макурш // Бiзнес 1нформ. - 2014. - № 11. - С. 233-237.
5. Оргаыза^я бухгалтерського облку : навчальний по-сiбник / За ред. В. С. Леня. - К. : Центр навчальноТ лггератури, 2006. - 696 с.
6. Оргашза^я бухгалтерського облку : пщручник для студентiв спецiальностi «Облк i аудит» вищих навчальних за-кладiв / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. - 3-т£ вид., доп. i перероб. -Житомир : ПП «Рута», 2002. - 592 с.
7. Оргашза^я бухгалтерського облку i аналiзу госпо-дарськоТ дiяльностi / А. М. Кузьмшський, В. В. Сопко. - К. : Вища школа, 1986. - 256 с.
8. Про бухгалтерський облк та фшансову звггысть в УкраТ-нi : Закон УкраТни вiд 16.07.1999 р. № 996-XIV ^i змiнами i допо-вненнями вiд 07.07.2011 р. № 3614-VI) [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14
9. Хорунжак Н. М. Оргаызацшы засади розвитку систе-ми облку бюджетних установ у сучасних умовах / Н. М. Хорунжак // Бiзнес 1нформ. - 2013. - № 12. - С. 269-275.
10. Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings, amending Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council and repealing Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri= 0J:L:2013:182:0019:0076:EN:PDF
11. Code of Ethics for professional Accountants [Електронний ресурс] // IFAC. - Режим доступу : https://www.ifac.org/ system/files/publications/files/ifac-code-of-ethics-for.pdf
12. EBA Investment Attractiveness Index [Електронний ресурс] // ABOUT THE EBA. - Режим доступу : http://www.eba.com. ua/en/about-eba/indices/investment-attractiveness-index
REFERENCES
Bezrukikh, P. S. Organizatsiya bukhgalterskogo ucheta na predpriyatiyakh [Organization of accounting in enterprises]. Moscow: Finansy, 1966.
Butenko, N. V., and Khalkovskyi, O. M. "Derzhavnyi sektor ekonomiky: suchasnyi stan i perspektyvy rozvytku" [Public sector: current state and prospects of development]. Biznes Inform, no. 8 (2015): 41-46.
"Code of Ethics for professional Accountants" IFAC. https:// www.ifac.org/system/files/publications/files/ifac-code-of-ethics-for.pdf
"Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings, amending Directive 2006/43/EC of the European Parliament and of the Council and repealing Council Directives 78/660/EEC and 83/349/EEC" http://eur-lex.europa.eu/Lex-UriServ/LexUriServ.do?uri=0J:L:2013:182:0019:0076:EN:PDF
"EBA Investment Attractiveness Index" ABOUT THE EBA. http://www.eba.com.ua/en/about-eba/indices/investment-attrac-tiveness-index
Kuzminskyi, A. M., and Sopko, V. V. Orhanizatsiia bukhhalter-skoho obliku i analizu hospodarskoi diialnosti [Organization of accounting and business analysis]. Kyiv: Vyshcha shkola, 1986.
Khorunzhak, N. M. "Orhanizatsiini zasady rozvytku systemy obliku biudzhetnykh ustanov u suchasnykh umovakh" [Organizational basis for the development of the accounting systems of budget institutions under modern conditions]. Biznes Inform, no. 12 (2013): 269-275.
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
Luchko, M. R. "Piznannia v rozvytku teorii bukhhalterskoho obliku" [Knowledge in the development of accounting theory].
Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho universytetu. Seriia «Ekonomika», no. 1 (2) (2015): 33-38.
Makurin, A. A. "Problemy oblikovoho zabezpechennia hosp-odarskykh operatsii v konteksti yevrointehratsii Ukrainy" [Issues accounting ensure that business transactions in the context of European integration of Ukraine]. Biznes Inform, no. 11 (2014): 233-237.
Orhanizatsiia bukhhalterskoho obliku [Organization of accounting]. Zhytomyr: Ruta, 2002.
Orhanizatsiia bukhhalterskoho obliku [Organization of accounting]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2006.
UDC 657
MODELS AND FACTORS OF AUDiT AND NAS PRICING: UTERATURE OVERVIEW
© 2016
SHULHA S. V.
UDC 657
Shulha S. V. Models and Factors of Audit and NAS Pricing: Literature Overview
The research is aimed at analyzing audit and NAS pricing models evolution with application of the narrative approach and testing the hypothesis of multivariable mixed stochastic development of audit pricing models by the data envelopment analysis. The main findings support the hypothesis of pricing models shift from endogenous to exogenous factors that can be explained by the growing pressure of main stakeholders - clients and regulators - through their control of ethical, quality, social and public governance issues. The DEA allowed to range the factors in 3 main groups: 1) direct factors influencing pricing decision; 2) indirect factors influencing pricing decision; 3) one-off, episode factors of influence. With regard to the obtained results further research should be focused on challenges for developing countries affecting audit and NAS pricing models. Keywords: audit fees, pricing models, unit costs, audit market. Tabl.: 2. Bibl.: 30.
Shulha Svitlana V. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Audit, The National Academy of Statistics, Accounting and Auditing (1 Pidhirna Str., Kyiv, 04107, Ukraine) E-mail: stshulga@ukr.net
УДК 657
Шульга С. В. Модел'1 та фактори цноутворення в аудитi та неаудиторських послугах: огляд лтератури
Досл'дження спрямоване на анал'в витоюв еволюцПмоделей цноутво-рення в аудитi та неаудиторських послугах шляхом застосування на-ративного тдходу, а також на тестування гпотези пол'вар'штивного змшаного стохастичного розвитку моделей цЫоутворення в аудитi 'нструментами анал'ву середовища функцюнування. Основн резуль-тати тдтримують гпотезу щодо змщення моделей цЫоутворення в аудитi в бк екзогенних факторв, що можна пояснити зростаючим тиском з боку основних зацкавлених оаб - тент'в та регулятор'ю -шляхом контролю за етичними, яксними, со^альними та державними аспектами послуг. Зроблено ранжування фактор'в за натдками анал'ь зу середовища функцюнування на три основн групи: 1) прямого впливу на ршення щодо цЫоутворення; 2) непрямого впливу на ршення щодо цЫоутворення; 3) разових, етзодичних фактор'ю впливу. З огляду на отриман результати додатковi досл'дження мають бути спрямован на виклики для кра/н, що розвиваються, як впливають на модел'> цноутворення в аудитi та неаудиторських послугах. Ключов'1 слова: цма аудиту, модел'> цноутворення, витрати на одини-цю послуг, аудиторський ринок. Табл.: 2. Ббл.: 30.
Шульга Свтлана Володимирiвна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри аудиту, Нацональна академiя статистики, облку та аудиту (вул. Пiдгiрна, 1, Ки/в, 04107, Укра/на) E-mail: stshulga@ukr.net
УДК 657
Шульга С. В. Модели и факторы ценообразования в аудите и неаудиторских услугах: обзор литературы
Исследование направлено на анализ истоков эволюции моделей ценообразования в аудите и неаудиторских услугах путем применения нарративного подхода, а также на тестирование гипотезы мультивари-антности смешанного стохастического развития моделей ценообразования в аудите инструментами анализа среды функционирования. Основные результаты подтверждают гипотезу о смещении моделей ценообразование в сторону экзогенных факторов, что объясняется нарастающим давлением со стороны основных заинтересованных лиц - клиентов и регуляторов - путем контроля за этическими, качественными, социальными и государственными аспектами услуг. Проведено ранжирование факторов по результатам анализа среды функционирования на три основные группы: 1) прямого воздействия на решение о ценообразовании; 2) косвенного воздействия на решение о ценообразовании; 3) разовые, эпизодические факторы воздействия. Полученные результаты показывают, что дальнейшие исследования должны быть направлены на вызовы для развивающихся стран, влияющие на модели ценообразования в аудите и неаудиторских услугах. Ключевые слова: цена аудита, модели ценообразования, затраты на единицу услуг, аудиторский рынок. Табл.: 2. Библ.: 30.
Шульга Светлана Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры аудита, Национальная академия статистики, учета и аудита (ул. Подгорная, 1, Киев, 04107, Украина) E-mail: stshulga@ukr.net
Audit and non-audit services (NAS) pricing has been a subject for public discourse for a long time. Despite evolution of existing models of audit pricing, both clients and regulators try to negotiate auditor's fees
and make them more relevant to the volume (and quality) of services supplied. While general findings in this area in developed countries refer to 1990s, less developed equity markets and stock exchanges in Ukraine seriously restricted
