CC BY
26
УДК 332
Туркина Диана Евгеньевна
специалист
кафедры финансов и экономики, Международный банковский институт [email protected]
Проблематика
применения ifrs15 в российских кредитных организациях: пять основных аспектов
Diana E. Turkina
Specialist,
Finance and Credit faculty, International Banking Institute [email protected]
Perspective
of application of ifrs15 in the russian credit institutions: five main aspects
Аннотация. В статье рассматриваются актуальные вопросы перехода бухгалтерского учета коммерческих банков Российской Федерации (РСБУ) к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), в частности, стандарта IFRS 15. Выделен положительный эффект перехода на МСФО, в частности, повышение прозрачности отчетности для конечных пользователей, а также недостатки данного процесса. Описан уточненный срок вступления в силу локального нормативного документа, регулирующего применение стандарта IFRS 15. Также, сформулированы и описаны пять основных проблем применения стандарта IFRS 15 в рамках бухгалтерской отчетности российских банков.
Ключевые слова: российские банки; бухгалтерский учет; финансовая отчетность; МСФО; ^ 15, 4858-У, 446-П.
Annotation. The article discusses current issues of transition of accounting of commercial banks of the Russian Federation (RAS) to International Financial Reporting Standards (IFRS), in particular, the IFRS 15 standard. The positive effect of the transition to IFRS, in particular, increasing the transparency of reporting for end users, as well as disadvantages of this process. An updated timeline of a local IFRS 15 regulatory document is described. Also, five main problems of applying IFRS 15 in the accounting reporting of Russian banks are formulated and described.
Keywords: Russian banks; IFRS 15; accounting records; financial statements; IFRS, 4858-U, 446-P.
На сегодняшний день распространено мнение о том, что отечественный бухгалтерский учет кредитных организаций еще по-настоящему не реформирован и в нем присутствует масса недостатков. Как следствие, необходимо продолжать планомерный процесс перехода от национальных стандартов учета (РСБУ) к использованию международных стандартов финансовой отчетности МСФО.
При этом, практически все эксперты придерживаются мнения о том, что отечественная система бухгалтерской отчетности представляется в формате, удобном только для целей налогообложения, банковского надзора и статистики, что она понятна только специалистам в области бухгалтерского учета или банковской деятельности и не позволяет широкому кругу клиентов, вкладчиков, инвесторов банков оценить в полном объеме реальное финансовое состояние банка и его перспективы [1].
Целесообразность перехода бухгалтерского учета в банках России по стандартам и принципам МСФО связана с их преимуществами по сравнению с РСБУ, а именно [2]:
- принципы МСФО позволяют отобразить реалистичную оценку финансового состояния деятельности коммерческого банка;
- при составлении отчетности по МСФО применяется ставка дисконтирования, которая делает оценку стоимости банка, его активов и денежных потоков более реалистичной;
- при использовании МСФО учитываются все категории расходов банковской деятельности;
- оценка собственного капитала банка происходит лишь после вычета долговых обязательств;
- при составлении отчетности по МСФО применяется учет и оценка инфляции, как основного фактора, влияющего на финансово-экономические показатели банка.
В то же время, несмотря на положительные эффекты от перехода бухгалтерского учета к стандартам и принципам МСФО, в деятельности коммерческих банков России выделяется следующий ряд проблем, связанных с анализом данного вопроса [3]:
- во многих банках страны ощутимым вопросом является дефицит входящей информации, необходимой при составлении бухгалтерской отчетности;
- отсутствие обобщения и анализа практики применения стандартов МСФО в России;
- высокая стоимость обучения для получения международных сертификатов по МСФО;
- дефицит профессиональных кадров (бухгалтеров, аудиторов, консультантов) для проведения оценки и анализа бухгалтерского учета по МСФО.
Помимо вышеуказанного, актуальным является анализ основных проблем применения и отдельных стандартов МСФО в российских банках, среди которых IFRS 15.
Международный стандарт финансовой отчетности 15 «выручка по договорам с покупателями» нацелена на установление принципов, которые должна применять кредитная организация при отражении полезной для пользователей финансовой отчетности информации о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем [4].
Разработка стандарта под локальные реалии была осуществлена еще в мае 2014 года, при этом, в силу закон должен был вступить с 1 января 2017 года. Однако по причине существенной несовместимости с российскими стандартами бухгалтерского учета, действие в силу IFRS 15 было отложено. Новое Указание Банка России от 09.07.2018 № 4858-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 22 декабря 2014 года № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций», призванное уточнить подходы кредитных организаций к определению выручки, фактически вступит в силу поэтапно. Первая часть изменений вступит в силу начиная с 1 января 2019 года, вторая - начиная с 1 января 2020 года.
На сегодняшний день, использование стандарта МСФО 15 привело к отдельным уточнениям
Литература:
1. Унификация учета и отчетности банков: проблемы и перспективы. URL : http://www. provsebanki.ru/text/283 (дата обращения 17.12. 2018).
2. Сравнение Международных стандартов финансовой отчетности с Российскими правилами бухгалтерского учета. URL : https://www.pwc.ru/ en/ifrs/publications/assets/rar-versus-ifrs-2015. pdf (дата обращения 17.12.2018).
3. Волкова О.Е. Перспективы и практика применения МСФО в России / О.Е. Волкова, О.Ф. Дмитриева, В.Н. Соснина URL : https:// www.cfin.ru/ias/msfo/practice.shtml (дата обращения 17.12.2018).
принципов составления финансовой отчетности банков. Таким образом, необходимо сформулировать и выделить следующие пять основных проблем для кредитных организаций при переходе на новый стандарт в рамках РСБУ:
- отсутствие распространения стандарта МСФО 15 на все договора между банком и покупателями, в случаях, если участвуют третьи лица, принимающие на себя риски и преимущества;
- особенности признания: в рамках стандарта МСФО 15 не признается процентный и дивидендный доход, вместо этого формируется изменения активов и обязательства, что может быть использовано для манипулирования отчетности ;
- концептуальность изменения с целью базирования на активах и обязательствах, в результате при оценке получения вознаграждения кредитная организация должна учитывать способности покупателя и его намерения получить вознаграждение в тот момент, когда должен наступить момент платежа; при этом сумма вознаграждения может быть меньше, чем указанная в договоре, если стоимость определяется в зависимости от определенных условий;
- потенциальные сложности при выборе метода признания выручки по стандарту МСФО 15: методы исходных и входных данных. Первый метод учитывает прямую оценку стоимости товара или услуги, второй - оценку его стоимости на основе затрат, используемых при обеспечении обязательств договора между банком и покупателем;
- отсутствие прозрачности по отдельным пунктам стандарта МСФО 15.
Таким образом, на сегодняшний день остаются актуальными многие спорные вопросы вокруг применения IFRS 15 российскими кредитными организациями, что привело к отсрочке вступления стандарта в силу на 2019-2020 гг. Процесс реорганизации отчетности в банковском секторе России может потребовать дополнительных усилий, поскольку предполагает существенные изменения в работе локальных аудиторов, бухгалтеров и финансовых менеджеров.
Literature:
1. Unification of accounting and reporting of banks: problems and prospects. URL : http:// www.provsebanki.ru/text/283 (address of December 17, 2018).
2. Comparison of International Financial Reporting Standards with Russian Accounting Rules. URL : https://www. pwc.ru/en/ifrs/publications/assets/rar-versus-ifrs-2015.pdf (access date 17.12.2018).
3. Volkova O.E. Prospects and practice of applying IFRS in Russia / O.E. Volkova, O.F. Dmitrieva, V.N. Sosnina.. URL : https://www.cfin.ru/ias/ msfo/practice.shtml (appeal date 12/17/2018).
4. Международный стандарт финансовой отчетности 15. URL : http://legalacts.ru/doc/ mezhdunarodnyi-standart-finansovoi-otchetnosti-ifrs-15-vyruchka/ (дата обращения 17.12.2018).
5. Переход на МСФО 15: новые реалии. URL : https://www.accaglobal.com/russia/ru/discover/news -and-press-releases/news/2015/08/ifrs15.html (дата обращения 17.12.2018).
4. International Financial Reporting Standard 15. URL : http://legalacts.ru/doc/mezhdunarodnyi-stan-dart-finansovoi-otchetnosti-ifrs-15-vyruchka/ (appeal date 12/17/2018).
5. Transition to IFRS 15: New Realities. URL : https://www.accaglobal.com/russia/ru/discover/news -and-press-releases/news/2015/08/ifrs15.html (contact date 12/17/2018).
