CC BY
28
УДК 657.28
Листопад О. А. студент 4 курса факультет экономики и управления
Сырбу А.Н.,
доцент
кафедра менеджмента и финансов производственных систем
и технологического предпринимательства
Равшанкулов Р. Р. студент 3 курса факультет экономики и управления Коваженков М.А., к.ф.н.
доцент
кафедра менеджмента и финансов производственных систем
и технологического предпринимательства Волгоградский государственный технический университет
Россия, г. Волгоград ПРОБЛЕМА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И
СБОРАМ
Аннотация. В работе рассматривается учет расчетов с бюджетом на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», представлены субсчета и типовые проводки. Вопросы, связанные с учетом расчетов с бюджетом в организации, являющиеся актуальными для многих предприятий. Обозначены легальные возможности оптимизации налога на прибыль. Выделены проблемы налоговой политики Российской Федерации поддержание взаимосвязи налоговой системы с бухгалтерским учетом расчетов с бюджетом по налогам.
Ключевые слова: налог, ставка, бюджет, налог на прибыль, оптимизация налогообложения, эффективная система бухгалтерского учета
Listopad O.A.
student 4 years of the Faculty of Economics and Management
Volgograd State Technical University
Volgograd, Russia Syrbu A.N.
Ph.D., associate professor of the department of management
and finance of production systems and technological entrepreneurship Volgograd State Technical University
Volgograd, Russia Ravshankulov R.R.
student 3 years of the Faculty of Economics and Management
Volgograd State Technical University
Volgograd, Russia Kovazhenkov M.A.
Ph.D., associate professor of the department of management
and finance of production systems and technological entrepreneurship Volgograd State Technical University
Volgograd, Russia PROBLEM OF ACCOUNTING OF PAYMENTS WITH THE BUDGET FOR TAXES AND DUTIES
Abstract. The paper considers accounting for settlements with the budget on account 68 «Settlements with the budget for taxes and fees», sub-accounts and standard postings are presented. Issues related to taking into account in the calculations of the budget in the organization, which are relevant for many enterprises to date.
Legitimate opportunities for optimizing the profit tax are indicated. The problems of the tax policy of the Russian Federation in maintaining the relationship of the tax system with the accounting for settlements with the budget for taxes are singled out.
Key words: ax, rate, budget, income tax, tax optimization, effective accounting system
Заметный объем расчетных операций предприятий приходится на ее взаимодействие с бюджетом по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства. Вопросы, связанные с учетом расчетов с бюджетом являются актуальными для многих предприятий, так как эффективная система учета обеспечивает надежность сохранения финансовой информации и возможность получения своевременной аналитической информации. В настоящее время необходимо работать и над созданием системы учета расчетов по налогам для оптимизации налоговых изъятий.
Предприятия - юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица считаются плательщиками в бюджет налогов и сборов. Учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета отражает начисление, а дебет - погашение долгов в бюджет по налогам и сборам [3].
Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и функционирующие НПА. В бухгалтерском учете всегда налоги и установленные пошлины фиксируются в счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где согласно любому из них намеренно открывают субсчет, связывающий аналитическую информацию. Расчет 68 предполагает обобщение информации в целом по налогам, уплачиваемым компанией, а кроме того персоналом фирмы. Отметим, что только в учете НДС помимо 68-го используется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС согласно приобретенным ценностям.
Подобранная предприятием система налогообложения устанавливает расчет этого либо другого налога, однако все они учитываются по одному правилу: начисление к уплате в бюджет учитывается по кредиту счета 68, а перевод платежей по ним, т. е. уплата - по дебету. По видам налоговых отчислений безусловно ведется аналитика, обеспечивающая вероятность получения своевременной информации по произведенным, просроченным либо отсроченным платежам, а также начисленным штрафам и пени.
Налоги могут выплачиваться авансовыми платежами, так, к примеру, налог на прибыль, ежемесячно - налог с доходов физических лиц, ежеквартально - налог на имущество или один раз в год.
Согласно источникам возмещения, все налоги, которые уплачиваются организациями, можно классифицировать на три группы:
- налоги, которые относятся к стоимости продукции, работ, услуг и которые учитываются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по определенным субсчетам (земельный, лесной, водный, транспортный налоги);
- налоги, которые относятся к счетам продаж, и учитываются по дебету счета 90 «Продажи» на соответствующих субсчетах и по кредиту 68 счета «Расчеты по налогам и сборам» для соответствующих субсчетов (НДС, акцизы, экспортные пошлины);
- налоги, относящиеся к прибыли организации до налогообложения по налогу на прибыль и учитываемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующих субсчетах (налог на имущество, государственная пошлина, НДС на продажу внеоборотных активов и другого имущества)[5].
Налоги, которые уплачиваются с доходов физических лиц, включаются в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налог на добавленную стоимость, который представлен в расчетных и первичных документах поставщиков на полученные ТМЦ, должен быть учтен по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по определенным субсчетам и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Списание этого налога с целью сокращения задолженности перед бюджетом на основе правильно оформленных счетов будет учитываться по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на соответствующих субсчетах по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В зависимости от вида сборов 68 счет может корреспондировать с такими счетами как:
- счета производственных расходов при начислении налогов, входящих в стоимость изготавливаемой продукции/услуг (автотранспортный,
аграрный, на воду, цена за выбросы в окружающую среду, и др.) - Дт 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 - Кт 68;
- прибыль до налогообложения (когда рассчитывают материальные налоги, пошлина на рекламу и др.) Дт 91 - Кт 68;- счета продаж и пр. затрат (при исчислении НДС, акцизов) Дт 90, 91 - Кт 68;
- результативные счета (при расчете налога на прибыль) Дт 99 - Кт 68;
- счета прибыли физических лиц (при уплате НДФЛ) Дт 70 - Кт 68;
- счета других расходов либо возмещения вреда при начислении штрафных санкций при неуплате либо неполной уплате налогов: Дт 91 (73 при индивидуальной ответственности) - Кт 68. Записью Дт 91 - Кт 68 оформляют уплату госпошлины с целью рассмотрения процесса в суде.
В перечисление платежа оформляется проводка Дт 68 - Кт. Записью Дт 51 - Кт 68 отображают суммы, возвращенные при переплате налогов. При подведении результатов за анализируемый промежуток сальдо счета 68 согласно отдельным субсчетам может являться развернутым, т. е. дебетовым и кредитовым. Такое зачастую нужно с целью большей информативности предоставляемых пользователям информации.
Являясь активно-пассивным, счет 68 связывает всю деятельность компании и отражает расчеты с бюджетом согласно налогам и сборам, равно как в активной части баланса, так и в пассиве. Связанные с налоговыми платежами, данные могут отображаться в бухгалтерском балансе в последующих разделах и строках:
В активе баланса:
1) в 1-м разделе:- стр. 1180 при учете с отложенными налоговыми активами,
2) в 2-м разделе:- стр. 1220 «НДС согласно приобретенным материальным ценностям»:- стр. 1230, в случае если у компании существует переплата согласно налоговым платежам;
В пассиве баланса:
3) в 4-м разделе:- стр. 1420 при присутствии отложенных налоговых обязательств;- стр. 1450, в случае если имеются долговременные обязательства, согласно данной фирмы рассрочки/отсрочки согласно налогам, инвестиционные кредитные планы и др.;
4) в 5-м разделе:- стр. 1520 при отражении заимодавческой задолженности согласно краткосрочным недоимкам и начисленным налогам с не наставшим пока ещё сроком оплаты.
Основным регистром для сбора информации по расчетам с бюджетом является журнал-ордер № 8. Остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражен в балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов и сборов.
В рамках представленного исследования рассмотрим особенности учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и возможности его оптимизации.
Налог на прибыль - федеральный прямой налог, взыскиваемый с
прибыли организации. Плательщиками налога на прибыль, согласно с действующим законодательством, числятся:
- российские организации;
- зарубежные организации, реализующие собственную деятельность в России через неизменные представительства и (либо) получающие прибыль от источников в России;
- зарубежные организации, которым согласно интернациональному договору о налогообложении присвоен статус резидента РФ.
Предметом налогообложения считается доход, приобретенный налогоплательщиком:
- полученная прибыль, уменьшенная на величину произведенных затрат, которые формируются в согласовании с НК РФ;
- приобретенные посредством постоянных представительства доходам, уменьшенные на величину произведенных данными стабильными представительствами затрат, которые формируются в согласовании с НК РФ;
- прибыли, приобретенные с источников в Российской Федерации [1].
При накоплении информации на счетах учета расчетов по налогам и
сборам следует ее сопоставлять с налоговым периодом.
Налоговым периодом является календарный год, согласно истечения данного времени целиком создается налоговая база. От начала налогового периода рассчитывается итог выплаты в бюджет (крайний срок - 28 марта года, следующего из-за истекшим налоговым периодом). При этом с целью наиболее равномерного наполнения бюджета законодатель принял к учету предварительные - авансовые платежи, например, при уплате налога от прибыли, которые должны уплачиваться налогоплательщиком каждый месяц не позднее 28 числа[4].
В период с 2017 года по 2020 год включительно ставка налога от прибыли сохранится в размере 20%, однако распределение согласно бюджетам будет другим.
Распределение доходов в федеральную и областную доли с 01.01.2017 года изменилось. Проанализируем данные нововведения, так как это, напрямую, воздействует в учет расчетов с бюджетом:
- 3% налога начисляются в общегосударственный бюджет;
- 17% налога начисляются в бюджет субъекта РФ.
Подчеркнем, то, что до 01.01.2017 распределение между бюджетами было 2% и 18% соответственно. Многие налогоплательщики имеют право снижать ставку, согласно которой налог начисляется в бюджет субъекта. Для 2017 - 2020 гг. ставка никак не должна являться меньше 12,5%.
Основным положением согласно бухгалтерскому учету, регулирующим расчеты согласно налогу на прибыль, считается Положение «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Данное Положение увязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой [2].
К легальным возможностям оптимизации налога на прибыль относятся:
- заключение договоров возмездного оказания услуг;
- обучение сотрудников;
- применение управляющего ИП в качестве единоличного исполнительного органа;
- введение корпоративного стиля в компании;
- регистрация товарных знаков на владельца бизнеса;
- добровольное страхование имущества[6].
Отчитываются плательщики перед государством декларативным способом в момент подачи налогоплательщиком налоговой декларации. Новая форма декларации включает строки для сумм оплаченного торгового сбора, которые уменьшают необходимую сумму налога на прибыль в доли уплаты в бюджет субъекта РФ, а также строки, учитывающие пониженные ставки налога на прибыль в 2017 г.. Расхождения между бухгалтерским учетом и налоговым возникают из-за разных требований законодательных актов, которые регулируют эти два вида учета, а также из-за различных подходов к учету, которые закреплены в бухгалтерской и налоговой учетной политике. Разницы между бухгалтерским учетом и налоговым отражаются в бухгалтерском учете, что позволяет сопоставить условный расход (доход) по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.
Одной из проблем налоговой политики Российской Федерации является поддержание взаимосвязи налоговой системы с бухгалтерским учетом расчетов с бюджетом по налогам. Отмечено, что в учете выделяют следующие источники возмещения налоговых платежей: выручка, расходы, финансовый результат (прибыль до налогообложения, налогооблагаемая прибыль, нераспределенная прибыль). Данное положение не позволят однозначно оценить налоговую нагрузку на деятельность налогоплательщика. Кроме того, прямые по экономической сущности налоги подпадают под косвенное налогообложение. Основными причинами различия бухгалтерского и налогового учетов являются отличия между оцениванием активов и обязательств, а также признанием доходов и расходов. Методы учета доходов и расходов с целью налогообложения отличаются от методов их бухгалтерского учета. Поэтому бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой. Ст. 313 НК РФ определяет данные бухгалтерского учета как источник информации для исчисления налогооблагаемой прибыли. Таким образом, данные бухгалтерского учета действительно являются основой для расчета в налоговом учете. То есть, неверно скорректированные данные бухгалтерии могут привести к неверно рассчитанной налогооблагаемой базе. Такая ситуация может возникнуть при неверном понимании налогового законодательства, что приведет к возникновению налогового риска, то есть к неправильному расчету суммы налога и как следствие начислению штрафов и т.п.
На фоне существующих методических указаний, разработанных Федеральной налоговой службой (ФНС), описывающих типичные схемы уклонения от уплаты налогов организацией и всеми ее подразделениями,
субъекты хозяйствования продолжают искать способы оптимизации налоговых платежей. Стоит отметить, что самым популярным способом сокращения налогов является фиктивное увеличение цены товаров. Другим методом минимизации налогов является реорганизация с последующей ликвидацией. Так же, не менее важным методом уклонения от уплаты налогов является искусственное начисление штрафов по контрактам.
Таким образом, различия в налоговом и бухгалтерском учете расчетов по налогам не позволяет однозначно судить об эффективности построения системы бухгалтерского учета в этой части. Сохраняется потребность у государства в поиске оптимальных путей накопления информации о налоговых изъятиях, и с другой стороны субъекты хозяйствования, сохраняя экономический интерес в виде прибыли, оптимизируют систему бухгалтерского учета не всегда законным способом. Но на сегодняшний день, уклонение от уплаты налогов имеет суровые экономические последствия. И затрагивает принципы конкуренции.
Использованные источники:
1. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. - 368 с.
2. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2017. -488 с.
3. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 400 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (с изм. от 29.12.2017 № 466-ФЗ).
5. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2016. - 747 с.
6. Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090).
