CC BY
28
УДК 336.22
Плетнева Н.В.
Студент магистратуры Научный руководитель: Горбачев В.А.
Старший преподаватель Крымский федеральный университет им. В. И. Вернадского Российская Федерация, г. Симферополь ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ
И СБОРАМ
Аннотация: в данной статье рассмотрены особенности учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Даны понятия налога и сбора согласно Налогового Кодекса Российской Федерации. Представлено разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные. А также рассмотрено отражение налогов и сборов в бухгалтерском учете.
Ключевые слова: налоги, сборы, расчеты с бюджетом, налогообложение, бухгалтерский учет расчетов с бюджетом, система налогообложения.
Pletneva N. V.
Master's Degree student Scientific coordinator: Gorbachev V. A.
Senior lecturer Vernadsky Crimean Federal University Russian Federation, Simferopol FEATURES OF THE ACCOUNTING OF CALCULATIONS WITH THE
BUDGET ON TAXES AND DUTIES Annotation: this article describes the features of accounting calculations with the budget for taxes and duties. The concepts of tax and collection according to the Tax Code of the Russian Federation are given. The division of taxes and fees into Federal, regional and local is presented. And also considered the reflection of taxes and fees in accounting.
Keywords: taxes, fees, calculations with the budget, taxation, accounting calculations with the budget, the tax system
В соответствии с п.1 ст. 8 НК РФ «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Определение сборов предложено в п.2 ст.8 НК РФ «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности».
Налоговым Кодексом Российской Федерации установлен перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов, определен порядок их расчета, учета и отчетности. Перечень установленных Налоговым кодексом налогов и сборов, а также разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, отражены на рис. 1.
Федеральные
• НДС (гл.21 НК РФ);
• Акцизы (гл. 22 НК РФ);
• НДФЛ(гл.23 НК РФ);
• Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ);
• Налог на добычу полезных ископаемых (гл.26 НК РФ);
• Водный налог (гл. 25.2 НК РФ);
• Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (гл. 25.1 НК РФ);
• Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)
Региональные
• налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);
• транспортный налог (гл. 28 НК РФ)
• налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ)
Местные
• земельный налог (глава 31 НК РФ);
• налог на имущество физических лиц (глава 24 НК РФ);
• торговый сбор (гл. 29 НК РФ).
Рис. 1.1. Состав федеральных, региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации.
Налоги, пошлины, а также сборы, подлежащие начислению отображаю тся по кредиту активно-
пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету разных бухгалтерских счетов по разным источникам уплаты налогов и сборов. К дан ной категории относятся налоги и сборы, которые:
- относятся на счета продажи и пр. доходов и затрат (90, 91) - акцизы, налог на имущество организаций и НДС;
- включаются в себестоимость работ, продукции и капитальные вложения (дебет счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - земельный, транспортный и водный налоги и пр.;
- уплачиваются из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) - налог на прибыль.
По кредиту синтетического счета 68 и дебету счета 99 «Прибыль и убы тки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям отображается начисл
ение штрафных
санкций за неполное или несвоевременное перечисление налогов и сборов.
По разным открытым субсчетам счета 68 сальдо может быть, как дебет овым, так и кредитовым. Благодаря этому, на конец периода счет 68 имеет ра звернутое
сальдо. Аналитический учет по счету 68 ведётся по отдельным видам налогов
НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, которые опре деляют порядок элементов налогообложения, а также освобождение от уплат ы некоторых налогов и сборов.
К таким налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения в виде ЕНВД;
2) система налогообложения ЕСН;
3) УСН;
4) ПСН;
5) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Для разнообразных налогов и сборов действующим законодательством определяются разные источники финансирования (таблица 1).
Таблица 1
Отражение налогов и сборов в бухгалтерском учете_
Источники финансирования Налоги Бухгалтерский учет
1. Выручка от реализации 1) НДС; 2) экспортные пошлины; 3)акцизы; 4) налог на добычу полезных ископаемых Дт 90.3, 91.2 Кт 68 Дт 90.4 Кт 68 Дт 90.5 Кт 68 Дт 90.6 Кт 68
2. Себестоимость 1) земельный налог; 2) транспортный налог; 3) водный налог; 4) ЕНВД; 5) платежи за загрязнение окружающей сре ды; 6) др. Дт 20, 26, 44 Кт 68
3.Финансовый результат Налог на имущество организаций Дт 91.2 Кт 68
4. Прибыль Налог на прибыль Дт 99 Кт 68
5. Доход физических л иц НДФЛ Дт70,75.2, 76.3 Кт 6 8
6.Стоимость ТМЦ 1) государственные пошлины; 2) импортные таможенные пошлины. Дт 07, 08, 10, 41 и д р. Кт 68
Таким образом, начисление и уплата налогов отображается на синтетич еском счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для более подробного учета данный счет 68
подразделяется на субсчета, на которых учитываются налоги. Данное подраз
деление субсчетов позволяет сделать учет более точным и прозрачным, а так же даёт
понятие, по какому налогу имеется задолженность перед бюджетом или же у организации присутствует переплата.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая №146-ФЗ от 31 июля 1998 года. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая №117 ФЗ от 05 августа 2000 года. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.ru
