CC BY
37
УДК 33 ББК 65
DOI 10.24411/2414-3995-2020-10349 © Н.Д. Эриашвили, Е.Н. Колесникова, 2020
ТРАНСФОРМАЦИЯ ПОДХОДОВ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЕТЕ НОВВОВЕДЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Нодари Дарчоевич Эриашвили,
профессор кафедры гражданского и трудового права, гражданского процесса,
доктор экономических наук, кандидат исторических наук, кандидат юридических наук, профессор, лауреат премии Правительства Российской Федерации в области науки и техники Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117997, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12)
E-mail: [email protected]; Елена Николаевна Колесникова, профессор кафедры экономической безопасности, доктор экономических наук, доцент
Рязанский филиал Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя (390043, Рязань, ул. 1-ая Красная, д. 18/а)
E-mail: [email protected]
Аннотация. Существующая практика организации и ведения учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций обладает рядом специфических особенностей. Актуальность результатов исследования, представленных в настоящей статьей, обусловлена вступлением в действие с 2020 года новых поправок в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которые предусматривают новые способы формирования учетной информации о налоге на прибыль с использованием метода «по налоговой декларации». Изложенный в статье материал позволяет разрешить наиболее сложные вопросы ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в условиях применения ПБУ 18/02.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, налог на прибыль, налогооблагаемая база, постоянные разницы, временные разницы, текущий налог, расход (доход) по налогу на прибыль.
TRANSFORMATION OF APPROACHES TO ACCOUNTING FOR INCOME TAX TAKING INTO ACCOUNT LEGISLATIVE INNOVATIONS
Nodari D. Eriashvili,
Professor of the Department of Civil and Labor Law, Civil Process,
Doctor of Economic Sciences, Candidate of Historical Sciences, Candidate of Legal Sciences, Professor, Laureate of the Prize of the Government of the Russian Federation in the field of science and technology Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named alter V.Ya. Kikot' (117997, Moscow, ul. Akademika Volgina, d. 12);
Elena N. Kolesnikova, Professor of the Department of Economic Security, Doctor of Economic Sciences, Associate Professor Ryazan branch of Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot'
(390043, Ryazan', ul. 1 Krasnaya, d. 18/a)
Abstract. The existing practice of organizing and keeping records of payments to the budget for corporate income tax has a number of specific features. The relevance of the research results presented in this article is due to the entry into force from 2020 of new amendments to regulation (standard) on accounting № 18/02 «Accounting for corporate income tax calculations», which provide for new ways to generate accounting information on income tax using the «on tax return method». The material presented in the article allows you to solve the most complex issues of accounting calculations with the budget for income tax in the application of regulation (standard) on accounting № 18/02.
Keywords: accounting, tax accounting, income tax, tax base, permanent differences, temporary differences, current tax, income tax expense (income).
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Эриашвили Н.Д., Колесникова Е.Н. Трансформация подходов к бухгалтерскому учету налога на прибыль в свете новвоведений законодательного регулирования. Вестник экономической безопасности. 2020;(6):50-3.
В современных реалиях развития российской экономики прибыль, через систему ее налогообложения, выполняет роль связующего звена в механизме согласования интересов отдельных хозяйствующих субъектов и государства, защищающего общественные интересы в целом. Это повышает интерес к вопросам изучения налога на прибыль, как одного из самых сложных и противоречивых объектов бухгалтерского и налогового учета организации.
Важность прибыли и механизма ее налогообложения обуславливает пристальное внимание современной научной среды как к развитию методологии исчисления налога на прибыль, так и отражению его сумм в данных бухгалтерского и налогового учета.
Основная цель ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, пишет Н.И. Ма-лис, состоит в расчете суммы налога на прибыль не только по данным налогового учета, сколько на основании данных бухгалтерского учета, информирование собственников о реальной сумме прибыли, подлежащей распределению [7, с. 21].
Развивая данную точку зрения, она предлагает следующие задачи бухгалтерского и налогового учета сумм налога на прибыль:
1) формирование информации о текущем налоге на прибыль организации;
2) выявление разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью;
3) установление причин их возникновения, способных оказать влияние на величину налога в будущем (временных разниц, отложенных активов и обязательств).
Как показывает изучение трудов современных ученых экономистов, организации используют две основные схемы организации бухгалтерского и налогового учета (при многочисленных вариантах, учитывающих особенности конкретных организаций) [5; 8-10] .
Первая схема основана на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета с использованием информации, отраженной в первичных документах. При этом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль можно не учитывать правила и требования бухгалтерского учета, а при организации и ведении бухгалтерского учета уде-
лять больше внимания контролю за соблюдением норм иных отраслей законодательства РФ.
Второй вариант организации учета налога на прибыль опирается на максимальное сближение налогового учета с бухгалтерской системой. Данная схема предполагает построение среди регистров налогового учета с использованием аналитики бухгалтерского учета. Оба эти варианты не противоречат требованиям Налогового кодекса РФ (часть 2) [1].
Каждый из этих вариантов носит широкое отображение в современных информационных технологиях, применяемых в сфере автоматизации учетных работ [6, с. 4].
Формирование информации о расчетах по налогу на прибыль в бухгалтером учете происходит с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [2].
Использование положений данного федерального стандарта позволяет отражать в бухгалтерском учете, и далее раскрывать в формах финансовой отчетности сумму налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), дифференцированного от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в соответствии с требованиями налогового учета.
ПБУ 18/02 регламентирует отражение в учетной информации не только величины налога на прибыль, необходимую к перечислению в бюджет, но и порядок формирования в бухгалтерском учете информации об операциях и сделках, которые могут повлиять на величину налога на прибыль в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Действующая учетная практика облагаемой налогом прибыли и под-лежащего уплате в бюджет налога, оперирует такими понятиями как: постоянные разницы, постоянные разницы; временные
разницы; постоянные налоговые обязательства; постоянные налоговые активы; отложенный налог на прибыль; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; условный доход; условный расход; текущий налог на прибыль.
При этом сумма налога на прибыль, найденная в соответствии с правилами бухгалтерского учета отражается в учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли и выступает в качестве условного дохода (или расхода) по налогу на прибыль.
Данная практика действует и в 2020 году в целях составления отчетности за 2019 год. Начиная с отчетности за 2020 год в терминологии бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль появятся новые понятия:
1) постоянный налоговый расход (доход), которые интерпретируется как величина налога, которая увеличивает (уменьшает) налоговые обязательства по налогу на прибыль в отчетном периоде;
2) расход (доход) по налогу на прибыль, под которым понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.
Изменяется и трактование сущности временных разниц. В соответствии с определением, даваемом в п. 8. ПБУ 18/02 в их состав будут включаться результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.
Учет сумм налога на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», для чего организации должны предусмотреть открытие отдельного субсчета.
При этом, как абсолютно справедливо замечает Л.А. Елина, построение аналитического учета должно удовлетворять потребности заинтересованных пользователей в получении необходимых данных по сумме текущих налоговых платежей, просроченных налоговых платежей, штрафных санкций, отсроченных и рассроченных сумм по налогу на прибыль [4, с. 54].
Вплоть до последнего времени авторами, исследующими данную проблематику, предлагались раз-
личные варианты отражения возникающих разниц, с использованием счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», 99 «Прибыли и убытки» и др.
Начиная с 2020 года, в соответствии с Рекомендациями Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» (утверждены Комитетом по рекомендациям Фонд а «НРБУ «БМЦ» 26.04.2019) [3] в целях упорядочения и единообразного раскрытия информация о суммах налога на прибыль необходимо открыть несколько дополнительных субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки»:
1) субсчет «Текущий налог на прибыль», предназначенный для учета расчетов по начислению и уплаты суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с требованиями налогового законодательства. Типовыми для этого субсчета являются корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на начислениям налоговых обязательств;
2) субсчет «Отложенный налог на прибыль», позволяющий учесть сумму, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Данный субсчет корреспондирует со счетами 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Учитываемые на субсчете суммы определяются как результат умножения соответствующей налоговой ставки на величину изменений временных разниц за отчетный период в связи с операциями, результаты которых подлежат включению в бухгалтерскую прибыль (убыток).
С учетом вышеизложенного, в бухгалтерском учете организаций для расчета суммы налога на прибыль в условиях применения ПБУ 18/02 с выбором варианта «по налоговой декларации» рекомендуем использовать следующие счета и субсчета рабочего плана счетов (рис. 1).
Начисленные сумма налога будут относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Текущий налог на прибыль», формируя сумму налога исчисленную в соответствии с данными налогового учета. При этом, в предлагаемом нами варианте, начисление условного расхода или дохода по налогу на прибыль, начисление постоянных налоговых доходов и расходов, проводками не отражается, а их суммы могут использоваться исключительно
Счет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»,
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Текущий налог на прибыль»
Счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Отложенный налог на прибыль»
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Рис. 1. Рекомендуемые для внедрения счета и субсчета для ведения учета налога на прибыль в условиях применения ПБУ 18/02 с выбором варианта «по налоговой декларации»
для контроля за правильностью определения суммы расхода по налогу на прибыль отражаемого в бухучете.
Итак, ведение бухгалтерского учета налога на прибыль организация включает в себя множество учетных работ, связанных как с определением суммы прибыли, подлежащей обложению и исчислению налога, так и установлению в бухгалтерском учете взаимосвязи с суммами налога, исчисленного в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н // Российская газета. 14.01.2003. № 4.
3. Рекомендация Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль»: решение Комитета по рекомендациям Фонда «НРБУ «БМЦ»» от 26.04.2019 Электронный ресурс] // Режим доступа URL: https:// base/consultant.ru.
4. Елина Л.А. Влияние поправок в ПБУ 18/02 на отчетность / Л.А. Елина // Главная книга. 2019. № 23. С. 54-57.
5. Задорожнюк В.Ю. Современная практика исчисления налога на прибыль предприятия /
B.Ю. Задорожнюк // Наука, техника и образование. 2017. № 4. С. 98-102.
6. Ивличев П.С. Основы применения информационных технологий в профессиональной деятельности / П.С. Ивличев, Н.А. Ивличева. Рязань, 2016. 117 с.
7. Малис Н.И. Прибыль организаций: налогообложение и учет. М., ИНФРА-М, 2020. 180 с.
8. Налоговое право / Н.Д. Эриашвили,
C.М. Зырянов, Е.Н. Колесникова, А.И. Григорьев, Е.О. Бондарь, Г.Х. Хадисов, Г.Н. Василенко, М.Е. Косов, О.В. Курбатова, Н.В. Малахова. М.: ЮНИТИ ДАНА: Закон и право, 2020. 247 с.
9. Остаев Г.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет бизне / Г.Я. Остаев, Б.Н, Хосиев, А.Х. Кал-лагова, Н.Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ ДАНА, 463 с.
10. Петров А.М. Финансовый учет и отчетность: Учебник / Петров А.М., Мельникова Л.А., Савин И.А., под ред. Петрова А.М. М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2017. 480 с.
